牛治翠

摘要本文通過一家大型國企固定資產(chǎn)的情況，闡述實務(wù)中使用加速折舊法和直線折舊法的優(yōu)點和弊端。并建議采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。

關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)加速折舊法投資風(fēng)險直線法

中圖分類號：D912.1文獻標識碼：A

加速折舊法也稱遞減折舊法，是一種在使用前期提取較多折舊，后期提取較少折舊，使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)較早得到價值補償?shù)恼叟f方法。加速折舊法的理論依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低。因此，當(dāng)固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應(yīng)當(dāng)呈遞減的趨勢。

加速折舊法最早始于西方一些工業(yè)化國家。在第二次世界大戰(zhàn)后，西方工業(yè)化國家經(jīng)濟高速增長，企業(yè)之間競爭加劇，一些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)如電子計算機、核技術(shù)等高速發(fā)展，在這些企業(yè)中，固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗都日益增大。為了盡快彌補無形損耗，多數(shù)工業(yè)化國家競相推行加速折舊法。并使其法律化和制度化。我國的情況也與之相類似。隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，技術(shù)進步帶來的無形損耗已構(gòu)成固定資產(chǎn)損耗的重要的部分。舊的技術(shù)裝備不斷被新的技術(shù)所取代。因此，我們要改變長期以來我國的折舊方法不考慮無形損耗的狀況。因為。正是無形損耗的加劇。使固定資產(chǎn)遠在自己有形壽命終結(jié)之前就需要用新的機器來替代。當(dāng)然這是科技快速發(fā)展的必然趨勢，我們必須考慮這個因素才能使折舊的計提更符合實際。

2009年年初筆者有幸參與了一個大型國企的2008年的年終審計工作。其中A公司是這個國企的一個省區(qū)分公司。主要從事電子元器件、設(shè)備、原材料、成套項目和技術(shù)的進出口業(yè)務(wù)，承辦來料加工、來樣加工、來件裝配和補償貿(mào)易。重點出口產(chǎn)品有：彩色顯象管、彩色顯示管和彩色電視機、顯示器以及玻殼、蔭罩、熒光粉等彩管另部件及材料。年進出口額1億美元以上。該公司的部分固定資產(chǎn)資料如下：

上圖是我們采用直線法計算的2008年的部分固定資產(chǎn)的折舊額，而如果采用加速折舊法(這里以雙倍余額遞減法為例)，2008年計提固定資產(chǎn)的折舊額公式：年折舊額=賬面價值x2／預(yù)計使用年限。(2008年購買的打印機和顯示器的折舊額仍按直線法計提)

經(jīng)過比較可以看出，2008年用加速折舊法比直線法計提折舊多出65,800元。2009年加速折舊法折舊多出25,321.34元，而2010年直線法卻比加速折舊法計提的折舊多出11760.61元。而這只是該企業(yè)固定資產(chǎn)中的一少部分，如果把固定資產(chǎn)全部計價，折舊會相差更多?？梢娬叟f對于企業(yè)來說絕對是一個值得關(guān)注的重點。折舊如果能采用比較科學(xué)的方法，可以使企業(yè)獲得更多的資金時間價值，為企業(yè)帶來收益。

一、利的分析

這個實例是一般國企的例子，當(dāng)然不能代表所有企業(yè)的特征，尤其是現(xiàn)在各個類型的企業(yè)崛起，各類企業(yè)中固定資產(chǎn)的折舊又帶有其獨特的性征，因此，對于固定資產(chǎn)的加速折舊法，本文思考如下：

(一)加速折舊法可以使各期的折舊費與修理費總和基本平衡。

采用加速折舊法時，固定資產(chǎn)在使用前期提取折舊費多，但是修理費支出少；而到固定資產(chǎn)使用后期時，則會有較多的修理費支出，但計提的折舊費卻逐漸減少。我們在審計時發(fā)現(xiàn)打印機和傳真機這些固定資產(chǎn)幾乎都會提前報廢，這類資產(chǎn)在購進前期利用率比較高，到后期結(jié)構(gòu)老化、性能降低，固定資產(chǎn)的利用率變得很低；金杯、桑塔納是公司在90年代購進的轎車，公司也一直接直線法計提折舊，據(jù)我們了解，這類固定資產(chǎn)在持有期間的費用主要是折舊費用和維修費用。如果企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的計提采用加速折舊法。則折舊費用就會是先多后少，呈遞減態(tài)勢，兩者相加。能使企業(yè)對固定資產(chǎn)的年均費用趨于均衡。若企業(yè)采用直線法。則企業(yè)對固定資產(chǎn)的年均費用趨于遞增的態(tài)勢，這無疑不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)加速折舊法可以調(diào)整和改善企業(yè)財務(wù)狀況。

采用加速折舊法可以在前期多提折舊。少交所得稅。這就相當(dāng)于企業(yè)前期從國家獲得了一筆無利息的貸款，故前期多提折舊可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金時間價值理論看，前期增加的現(xiàn)金流量比后期增加的現(xiàn)金流量具有更大的價值，而且對改善企業(yè)的財務(wù)狀況有積極作用；同時加速折舊法可以使企業(yè)加快對設(shè)備的更新速度。更大程度上促進技術(shù)的進步，從而增強企業(yè)發(fā)展的后勁。

(三)加速折舊法更好的考慮到投資的風(fēng)險問題。

企業(yè)的投資都具有不同程度的風(fēng)險。通貨膨脹時期，貸幣購買力降低，是一種企業(yè)貨幣投資的風(fēng)險損失。減少損失的最有效途徑莫過于加速資金周轉(zhuǎn)。推行加速折舊法能使企業(yè)投資得以盡快收回。保證更新設(shè)備提高企業(yè)經(jīng)濟效益所需資金。采用這種方法，固定資產(chǎn)投資的迅速收回，減少了資金受本期物價上漲造成的損失，加大了企業(yè)投資保險系數(shù)。

(四)加速折舊法的使用與國際會計準則委員會的理念趨于一致。

國際會計準則委員會為鼓勵企業(yè)對高新技術(shù)的發(fā)明和使用。很早就提倡采用加速折舊法。縱觀歐美等發(fā)達國家的企業(yè)，也普遍采用加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊。我國已加人WTO，融入了世界經(jīng)濟的大潮中，因此，也應(yīng)該在可能的情況下提高自己的國際競爭力。不要只顧眼前利益，應(yīng)考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

二、弊的分析

以上是我認識到的加速折舊法的機遇和優(yōu)點，但是任何一種方法都一定有其兩面性，即加速折舊法也有其固有的不足之處。

(一)加速折舊法下折舊的計算方式較復(fù)雜。工作量大。

小型企業(yè)固定資產(chǎn)品種較少，故計算復(fù)雜程度較低，但是對于大中型企業(yè)，購置的固定資產(chǎn)品種較多，折舊年限也不相同。所以若是按照加速折舊法計提折舊，就必須采用個別折舊的原則計提，這會使企業(yè)的財務(wù)預(yù)算加大，財務(wù)費用增多。但對于這個缺點，我認為隨著計算機科技的發(fā)展，我們有理由相信，這個難關(guān)一定可以克服。

(二)加速折舊法違反了會計核算的一貫性原則。

企業(yè)的一貫性原則要求企業(yè)在會計核算的各個期間使用的會計原則應(yīng)該一致而且不到一定程度不得更改。但是加速折舊法中的雙倍余額遞減法在開始的會計期間折舊額等于固定資產(chǎn)原值乘以折舊率。而當(dāng)折舊額小于采用直線法算得的折舊額時，雙倍余額折舊法就要將折舊額在之后的會計期間中平均分攤。可見這種方法違背了會計核算的原則。

上面所述是加速折舊法的缺點。但任何一種方法都有其利弊。使用哪種方法主要是要與市場中企業(yè)發(fā)展的狀況相契合，因為不管是什么方法，都是為企業(yè)服務(wù)的，怎樣可以讓企業(yè)更加適應(yīng)社會發(fā)展，讓企業(yè)發(fā)展的更好。我們就應(yīng)該采用這種折舊方法對固定資產(chǎn)進行折舊。就像最后一條說加速折舊法違反了一貫性原則，我們知道法律法規(guī)都是人為制定的，應(yīng)

該是為人服務(wù)的。如果這個根本的原則不能把握，那么制定法規(guī)怕也是無濟于事。

所以根據(jù)上述論述，依照現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展。加速折舊法是一個比較適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營和市場發(fā)展的一種折舊方法，至少應(yīng)該是我國企業(yè)計提折舊的一個發(fā)展方向。因為隨著經(jīng)濟發(fā)展速度的逐漸加快。機器設(shè)備更多的不是因為折舊提完了棄用。而是因為經(jīng)濟的發(fā)展需要更先進的機器用于生產(chǎn)。這時機器設(shè)備更多的是折舊并沒有提完。但是社會發(fā)展要求這種機器設(shè)備必須提前報廢，，這時采用加速折舊法就會比直線法獲得的補償多，從而可以獲得資金的時間價值，而現(xiàn)今正是一個利用資金時間價值創(chuàng)造財富的時代。

無論從通貨膨脹的角度考慮，還是從技術(shù)進步的角度考慮，采用加速折舊法都是較為符合企業(yè)本身發(fā)展的計提方法。

加速折舊法要求企業(yè)必須具有一定的承受能力。企業(yè)的固定資產(chǎn)在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品在前期成本較高。從而使企業(yè)獲得的利潤較少，這會使公司在前期的經(jīng)濟效益比采用直線法要少。但是從長遠看來采用這種方法使企業(yè)的經(jīng)濟效益獲得平衡。因此，加速折舊實質(zhì)上對公司有利又有弊。同時從國家財政收入的角度考慮，之前國家強制實行直線法是為了保證財政收入，若實行加速折舊法，從短期看來國家的財政收入會變少。但是通過加速折舊法可以使勞動生產(chǎn)率提高，企業(yè)的生產(chǎn)率增高，經(jīng)濟效益獲得平衡，同一時期可以生產(chǎn)更多的產(chǎn)品。企業(yè)的利潤增多。這從另一方面也正是可以使財政走出困境，我們應(yīng)該相信隨著法律制度的逐步健全，市場經(jīng)濟法制的逐步完善，加速折舊法一定可以更加適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，加速折舊法也更能得到合理的運用和使用。從而更加符合市場經(jīng)濟的發(fā)展。

綜上所述，加速折舊法的運用是當(dāng)前我國財務(wù)制度改革的重要內(nèi)容，它不僅使我國的折舊制度與國際慣例接軌，而且利于增強企業(yè)活力，加快企業(yè)技術(shù)改造步伐。降低企業(yè)投資的無形損耗風(fēng)險。隨著技術(shù)進步加快，資產(chǎn)的未來使用年限很難準確預(yù)計，出于穩(wěn)健性考慮，加速折舊法可以盡快收回投資，另外，由于折舊的免稅作用，采用加速折舊法，實際上推遲了企業(yè)應(yīng)納所得稅的交納時間。等于政府給企業(yè)提供了若干年的免息貸款。使企業(yè)得到財務(wù)上的利益。因此采用加速折舊法是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。也是我們折舊會計制度改革的必然方向。由于我國的具體國情和加速折舊法本身的特點，其在我國企業(yè)具體的應(yīng)用中一定會暴露出一些問題和遇到很多阻礙。但這應(yīng)該是我們會計工作者在今后的實際學(xué)習(xí)和工作中避免和克服的。我們應(yīng)該努力使加速折舊法真正加快固定資產(chǎn)更新改造步伐。提高企業(yè)技術(shù)進步速度，促進經(jīng)濟發(fā)展。