何　奇

摘要本文在建立轉(zhuǎn)移定價(jià)模型的基礎(chǔ)上，通過案例分析驗(yàn)證了轉(zhuǎn)移定價(jià)對減輕我國物流企業(yè)稅負(fù)的有效性。最后基于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的視角，為我國物流企業(yè)稅務(wù)籌劃提出了對策建議。

關(guān)鍵詞物流企業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

改革開放后，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃繁盛推動(dòng)著我國物流業(yè)快速發(fā)展。并逐步成為我國經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。然而在金融危機(jī)席卷全球后，中國物流企業(yè)在發(fā)展中遇到三個(gè)突出問題：市場需求下降、企業(yè)收入銳減、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)，燃油稅的開征使得運(yùn)輸業(yè)的燃料成本進(jìn)一步上升，嚴(yán)重阻礙了物流業(yè)的發(fā)展。我國的物流業(yè)的發(fā)展遭遇了“瓶頸”。政府和企業(yè)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施迫在眉睫。

二、文獻(xiàn)綜述

學(xué)術(shù)界對于中國物流企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究比較豐富，從不同的角度探析了相關(guān)方法和技巧，具有代表性的研究有：曾慶學(xué)(2007)認(rèn)為物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從融資方式、企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)和企業(yè)的兼并三方面來考慮。加大債務(wù)融資比例，選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)，合并虧損企業(yè)；李志(2007)也支持兼營不同項(xiàng)目稅率的物流企業(yè)應(yīng)該分別納稅的觀點(diǎn)；華嶸(2008)對于物流業(yè)稅務(wù)籌劃的研究結(jié)果和邱紅的研究基本一致，也堅(jiān)持分別納稅、利用稅收優(yōu)惠和選擇注冊地是最佳的避稅手段；

學(xué)術(shù)界對于物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究比較全面，但是物流關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在的重復(fù)納稅問題卻沒有引起足夠的關(guān)注。很多學(xué)者只是在研究中涉及到了這一問題。卻并沒有構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的分析模型來探討。

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)問的稅務(wù)籌劃。最為經(jīng)典的方法是轉(zhuǎn)移定價(jià)。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對于解決關(guān)聯(lián)企業(yè)聞重復(fù)征稅或者實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)籌劃有著重要的意義，很多學(xué)者也對此進(jìn)行了大量的研究：賀連堂王曉悅孫毅敏(2008)以美國葛蘭素史克公司為例進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的案例分析，得出轉(zhuǎn)讓定價(jià)有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)的減輕稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)論；趙晉琳(2006)專門研究了跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，指出轉(zhuǎn)讓定價(jià)是實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)間稅務(wù)籌劃的重要手段。

綜上所述，學(xué)術(shù)界對于物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論的研究比較深入。但是少有學(xué)者結(jié)合中國物流企業(yè)現(xiàn)狀探討轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要性，更沒有為此設(shè)計(jì)出一個(gè)相應(yīng)的分析的模型。這些為本文的研究留下了可供發(fā)展的空間。本文將在建立中國物流企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的基礎(chǔ)上，以某物流企業(yè)為例進(jìn)行案例分析，深入探討轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為我國物流業(yè)稅務(wù)籌劃重要方法的有效性。

三、模型的建立

假定甲企業(yè)所得稅率為M，乙企業(yè)所得稅率為N，而且滿足M>N，甲和乙是非關(guān)聯(lián)企業(yè)。丙企業(yè)和乙企業(yè)同處一地，適用稅率同為N。且甲企業(yè)和丙企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)。此時(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅籌劃的基本思路應(yīng)為：甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行交易，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價(jià)格進(jìn)行正常交易。假定甲和丙的總利潤為X，如果甲的利潤變?yōu)閅，則丙的利潤為(x-Y)，甲和丙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：W=Y×M+(X-Y)×N

如果不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，丙企業(yè)沒有利潤也不需要繳納稅款，因此甲企業(yè)和丙企業(yè)共同繳納的稅款為：T=X×M

比較w和T的大?。篢-W=M O(X-Y)－(X-Y)×N=(M－N)(x-Y)

因?yàn)镸>N且X>Y。所以T>W，甲企業(yè)和丙企業(yè)共同繳納的稅款減少。

四、案例分析

假設(shè)東莞物流企業(yè)甲準(zhǔn)備把一批運(yùn)輸車租給香港乙企業(yè)使用半年。甲乙是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，且東莞企業(yè)所得稅率為25％，而香港為16.5％。如果不采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，甲企業(yè)租賃收入為100萬，而總成本為8d萬(含折舊費(fèi)、營業(yè)稅、燃油稅等發(fā)生在租賃過程中的全部成本和費(fèi)用)，則甲企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人為20萬。如果甲企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，先將運(yùn)輸車輛租給設(shè)在香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)丙，獲得收入90萬，丙再將車輛租給乙。獲得收入100萬，在此過程中假設(shè)乙發(fā)生的費(fèi)用很小，可以忽略不計(jì)。則甲所得稅的應(yīng)稅收人為10萬元，而乙的應(yīng)稅收入也為10萬元。

轉(zhuǎn)移定價(jià)前：甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：20×25％=5(萬元)，則甲企業(yè)和丙企業(yè)共同的所得稅負(fù)為5萬元。

轉(zhuǎn)移定價(jià)后：甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：10×25％=2.5(萬元)，丙企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為10×16.5％=1.65(萬元)，則甲企業(yè)和丙企業(yè)共同繳納的所得稅為4.15萬元。

轉(zhuǎn)移定價(jià)為甲和丙關(guān)聯(lián)企業(yè)共節(jié)約稅收0.85萬元。

五、結(jié)論和建議

1、通過理論和案例分析可知。我國物流企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一種有效的稅務(wù)籌劃方法?？梢詼p輕因關(guān)聯(lián)企業(yè)重復(fù)征稅等原因造成的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。因此，我國物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)向規(guī)?；?、國際化方向發(fā)展，通過在國際避稅地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等方式，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)手段的應(yīng)用。

2、我國物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)性。轉(zhuǎn)移定價(jià)雖然是一種有效的避稅方式，但是往往會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)節(jié)或處罰，所以納稅人應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)性有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)。在國際市場上采用轉(zhuǎn)移定價(jià)手段時(shí)，應(yīng)認(rèn)真研究相關(guān)國家稅法中的有關(guān)禁令條款，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用須持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

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