鐘昌元

進(jìn)出口貿(mào)易中，通常遇到多種商品包裝在一起用于銷售的貨品。例如酒和酒杯包裝在一起的禮盒，成套包裝在一起的修理工具等，這些成套包裝在一起的貨品，往往在銷售過程中不再進(jìn)行分裝，而是直接售給消費(fèi)者。對于這些成套貨品，許多歸類人員直接采用歸類總規(guī)則三的規(guī)定，按基本特征歸類法對其進(jìn)行歸類。然而當(dāng)我們仔細(xì)研究歸類總規(guī)則以及其他有關(guān)規(guī)定時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)這樣的歸類思路是不正確的。本文擬對進(jìn)出口商品中成套貨品的歸類思路和歸類方法作初步的探討。

一、歸類總規(guī)則中涉及成套貨品歸類規(guī)定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

目前國際上普遍使用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（HS）中的六條歸類總規(guī)則，只有歸類總規(guī)則三對于零售的成套貨品如何歸類作了明確的規(guī)定。該規(guī)定指出，當(dāng)貨品由于各種原因看起來可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目時(shí)，應(yīng)依次采用具體列名歸類法、基本特征歸類法和從后歸類法進(jìn)行歸類。具體而言，應(yīng)按以下規(guī)則歸類：

其一，列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個(gè)或兩個(gè)以上品目都僅述及零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個(gè)品目對貨品描述得更為全面、詳細(xì)，這些貨品在有關(guān)品目的列名應(yīng)視為同樣具體。

其二，混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照上述具體列名歸類法歸類時(shí)，在本款可適用的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類。

其三，如果貨品不能按照上述具體列名歸類法或基本特征歸類法歸類時(shí)，應(yīng)按號(hào)列順序歸入其可歸入的最末一個(gè)品目。從這些規(guī)定可以看出，這里所說的零售成套貨品涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上不同品目的貨品，看上去可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目。如果能確定哪個(gè)品目列名更具體，就按該品目歸類。當(dāng)無法確定哪個(gè)品目列名更為具體時(shí)，應(yīng)判斷成套貨品中哪種物品構(gòu)成整套貨品的基本特征，并按該種貨品歸入相應(yīng)品目。如果無法判斷成套貨品中哪種物品構(gòu)成整套貨品的基本特征，則按號(hào)列順序歸入其可歸入的最末一個(gè)品目。

實(shí)際工作中，對于成套貨品，許多歸類人員直接采用上述規(guī)定的方法進(jìn)行歸類。例如：旅行用針線包，內(nèi)有縫衣針、紐扣、縫紉線、小皮尺等，有些人判斷縫衣針構(gòu)成整套貨品的基本特征，然后根據(jù)基本特征歸類法，直接將該針線包按縫衣針歸入品目73.19。表面上看，這樣的歸類思路似乎沒有什么問題。但是如果仔細(xì)分析各條歸類總規(guī)則，并考慮到歸類總規(guī)則三所稱“零售的成套貨品”的適用條件，我們將會(huì)發(fā)現(xiàn)，這樣的歸類是不正確的。實(shí)際上，在運(yùn)用歸類總規(guī)則三規(guī)定的歸類方法時(shí)，我們必須考慮以下幾個(gè)問題：（1）規(guī)則三是否為我們歸類優(yōu)先考慮的規(guī)則？其他規(guī)則是否也涉及成套貨品的歸類規(guī)定？（2）這里所稱的“零售的成套貨品”是否有特殊的含義？（3）如何判斷歸類總規(guī)則三中所稱的構(gòu)成成套貨品“基本特征”的物品？為了解決這些問題，必須綜合思考六條歸類總規(guī)則的規(guī)定。在HS六條歸類總規(guī)則中，前五條是關(guān)于品目的歸類原則，第六條是關(guān)于子目的歸類原則。在品目的歸類時(shí)，應(yīng)依次考慮歸類總規(guī)則一、規(guī)則二、規(guī)則三等的規(guī)定。而歸類總規(guī)則一明確指出，具有法律效力的歸類，應(yīng)按品目條文和有關(guān)類注或章注來確定。只有當(dāng)品目條文、類注或章注無其他規(guī)定時(shí)，才能依次考慮總規(guī)則二、規(guī)則三等的規(guī)定。換言之，規(guī)則一才是我們歸類時(shí)應(yīng)首先考慮的規(guī)定。所以對于成套包裝出售的貨品，首先應(yīng)看有關(guān)的品目條文、相關(guān)的類注或章注是否有明確規(guī)定。如果有明確規(guī)定，則直接歸入相應(yīng)品目，而不必考慮其他的歸類總規(guī)則。但是，如果品目條文、類注或章注均未明確成套貨品的歸類，我們才能考慮總規(guī)則二的規(guī)定。然而歸類總規(guī)則二只是擴(kuò)大了品目所列貨品或者品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品的商品范圍，它并沒有解決由歸類總規(guī)則一傳遞過來的成套貨品的歸類問題。因此對于品目條文、類注或章注未明確規(guī)定的成套貨品，事實(shí)上應(yīng)按歸類總規(guī)則三的方法進(jìn)行歸類。但是規(guī)則三規(guī)定的三種方法中，第一種方法即具體列名法實(shí)際上也不能解決傳遞過來的成套貨品的歸類問題。因?yàn)閷τ谶@些成套貨品，在涉及到的兩個(gè)或兩個(gè)以上品目，往往都是僅述及零售的成套貨品中的某些貨品，而不是全部貨品，此時(shí)無法判斷哪一個(gè)品目的列名更為具體。所以當(dāng)歸類總規(guī)則一無法解決的成套貨品的歸類問題，通常要運(yùn)用歸類總規(guī)則三中的基本特征歸類法。

當(dāng)我們采用總規(guī)則三規(guī)定的基本特征歸類法時(shí)，必須滿足其適用的條件。歸類總規(guī)則三中所稱的“零售的成套貨品”，與我們一般意義的零售包裝成套貨品并不完全一致，它有特殊的含義。只有同時(shí)符合以下條件，才能作為總規(guī)則三所述的“零售的成套貨品”，按基本特征歸類法來進(jìn)行歸類：（1）必須由至少兩種看起來可歸入不同品目的不同物品包裝在一起。（2）為了適應(yīng)某種需要或開展某項(xiàng)專門活動(dòng)而將這幾種貨品包裝在一起。也就是說，這些貨品相互間有關(guān)聯(lián)，通常是互相補(bǔ)充、配合使用的。（3）其包裝形式適用于直接銷售給用戶而貨物無需重新包裝（即零售包裝）。（4）品目條文、類注或章注沒有明確的規(guī)定。如果不能同時(shí)符合上述條件，即使是包裝在一起用于銷售的貨品，也不能按總規(guī)則三所規(guī)定的基本特征歸類法進(jìn)行歸類。

如果成套貨品符合上述條件，在采用總規(guī)則三中規(guī)定的基本特征歸類法時(shí)，還應(yīng)確定構(gòu)成成套貨品“基本特征”的物品。例如，一碗方便面，內(nèi)有一塊面餅、兩包調(diào)味品、一把塑料小叉，可以從重量或價(jià)值大小，判斷方便面構(gòu)成這個(gè)零售成套貨品的基本特征，因而應(yīng)按方便面歸入品目19.02。當(dāng)然如果無法判斷哪種物品構(gòu)成整套貨品的基本特征時(shí)，則應(yīng)按從后歸類方法將其歸入可歸入的最末一個(gè)品目中。

二、我國稅則中涉及成套貨品歸類的規(guī)定及歸類思路

《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（HS）為基礎(chǔ)制定的，目前我國稅則中明確涉及成套貨品的歸類可以區(qū)分為以下幾種情形：

1.品目。稅則中的前四位編碼稱為品目。我國稅則中有一些品目條文明確規(guī)定了成套貨品的歸類。例如品目63.08條文“由機(jī)織物及紗線構(gòu)成的零售包裝成套物品，不論是否帶附件，用以制作小地毯、裝飾毯、繡花臺(tái)布、餐巾或類似的紡織物品”，品目82.06條文“由品目82.02至82.05中兩個(gè)或多個(gè)品目所列工具組成的零售包裝成套貨品”，品目96.05條文“個(gè)人梳妝、縫紉或清潔鞋靴、衣服用的成套旅行用具”等。

2. HS子目。稅則中的第五、六位編碼稱為HS子目。在某些品目項(xiàng)下的HS子目條文也明確規(guī)定了成套貨品的歸類。例如HS子目8205.90條文“由上述兩個(gè)或多個(gè)子目（即品目82.05項(xiàng)下子目）所列物品組成的成套貨品”，子目9608.50條文“由上述兩個(gè)或多個(gè)子目（即品目96.08項(xiàng)下子目）所列物品組成的成套貨品”等。

3.本國子目。我國稅則中的第六、七位編碼稱為本國子目，因?yàn)樗窃贖S前六位編碼的基礎(chǔ)上根據(jù)本國需要增列的子目。在我國第六、七位子目條文中，也有一些明確規(guī)定了成套貨品的歸類。例如子目9503.0081條文“組裝成套或全套的玩具

”等。

4.注釋。除了上述部分品目條文和子目條文涉及成套貨品的歸類之外，某些類注和章注也提及成套貨品的歸類原則。例如第十一類紡織原料及紡織制品中的類注十四明確規(guī)定：“除條文另有規(guī)定的以外，各種服裝即使成套包裝供零售用，也應(yīng)按各自品目分別歸類?！钡诰攀逭抡伦⑺囊惨?guī)定：“除上述注釋一另有規(guī)定的以外，品目95.03主要適用于該品目所列的物品與一項(xiàng)或多項(xiàng)其他貨品組合而成的物品，只要這些物品為零售包裝，且組合后具有玩具的基本特征。”類似的注釋在其他類與章中也有存在。

除了上述明確規(guī)定的以外，其他的成套貨品都應(yīng)按歸類總規(guī)則的基本原則才能準(zhǔn)確歸類。因此，在我國成套貨品的歸類，可以按照以下的思路進(jìn)行歸類。首先，應(yīng)確定稅則中的品目條文、類注或章注對于成套貨品的歸類是否有明確的規(guī)定。根據(jù)前面的分析可知，歸類總規(guī)則一指出品目的歸類應(yīng)優(yōu)先考慮品目條文和有關(guān)的類注或章注。所以如果品目條文、相關(guān)的類注或章注有明確規(guī)定的，應(yīng)直接按這些規(guī)定歸入相應(yīng)品目，而不必考慮其他歸類規(guī)則。

例如一件上衣與一件長褲包裝在一起用于出售，根據(jù)第十一類類注十四的規(guī)定，除條文另有規(guī)定的以外，各種服裝即使成套包裝供零售用，也應(yīng)按各自品目分別歸類。而這里所稱的“條文另有規(guī)定”，通常包括章注或品目條文中明確規(guī)定的“西服套裝”、“便服套裝”、“滑雪套裝”、“睡衣褲”、“游泳服”等。所以如果一件女式針織化纖制且用一條拉鏈扣合的紅色防風(fēng)短上衣，和一件女式針織化纖制白色長褲包裝在一起出售的滑雪成套服裝，其面料質(zhì)地、款式及構(gòu)成完全相同，尺寸大小也相互般配，就應(yīng)根據(jù)第六十一章章注七（二）的規(guī)定，將其按“滑雪套裝”歸入品目61.12中。

又如，由鋼鐵鉗子、可調(diào)的手動(dòng)扳手、小鐵錘、螺絲刀包裝在一起零售的成套手工工具，因品目82.06條文有明確規(guī)定，而直接將其歸入品目82.06。

再如，前已述及的旅行用針線包，內(nèi)有縫衣針、紐扣、縫紉線、小皮尺等，也因品目96.05條文中有明確的規(guī)定，而應(yīng)將其歸入品目96.05。

其次，如果品目條文、類注或章注對于成套貨品的歸類沒有明確規(guī)定時(shí)，應(yīng)確定其是否同時(shí)符合歸類總規(guī)則三中所述“零售的成套貨品”的適用條件。對于同時(shí)符合歸類總規(guī)則三適用條件的“零售成套貨品”，應(yīng)按基本特征歸類法，將其歸入構(gòu)成該成套貨品基本特征的物品品目中。

例如，由一個(gè)電動(dòng)理發(fā)推子（品目85.10）、一把梳子（品目96.15）、一把剪刀（品目82.13）、一把刷子（品目96.03）及一條毛巾（品目63.02），裝于一個(gè)皮匣子（品目42.02）組成的成套理發(fā)工具。由于有關(guān)的類注、章注和品目條文均未明確規(guī)定其歸類，而且是涉及兩個(gè)以上品目的物品包裝在一起，這些物品相互之間是有關(guān)聯(lián)的，同時(shí)又是零售包裝，它同時(shí)符合歸類總規(guī)則三“零售成套貨品”的適用條件，所以應(yīng)按歸類總規(guī)則三基本特征歸類法進(jìn)行歸類。從物品的價(jià)值和用途可以判斷，構(gòu)成該套貨品基本特征的物品是電動(dòng)理發(fā)推子，因此應(yīng)將該套貨品按電動(dòng)理發(fā)推子一并歸入品目85.10。

再如，一個(gè)禮盒，內(nèi)有咖啡一瓶、咖啡伴侶一瓶、塑料杯子兩只，也因同時(shí)符合“零售成套貨品”的適用條件，應(yīng)按歸類總規(guī)則三基本特征歸類法，將其按咖啡歸入品目21.01。

第三，對于無法同時(shí)符合歸類總規(guī)則三中所述“零售成套貨品”適用條件的成套貨品，應(yīng)將每種不同物品分別歸入其各自的品目中。有些成套貨品，盡管是不同品目項(xiàng)下的物品包裝在一起供零售，但這些物品僅僅是混合包裝在一起，它們之間在用途上并不是互相補(bǔ)充、配合使用的，或者說它們并不是為了適應(yīng)某種需要或開展某項(xiàng)專門活動(dòng)而包裝在一起的，應(yīng)將每種不同物品分別歸入其各自所屬的品目中。

比如，一瓶威士忌酒（品目22.08）和一瓶葡萄酒（品目22.04）包裝在一起供零售用。它盡管是兩個(gè)不同品目的物品包裝在一起，而且也是零售包裝，但是它們在用途上并不是互相補(bǔ)充、配合使用的，所以不能按“零售的成套貨品”歸類，而應(yīng)將每種物品分別歸入其適當(dāng)?shù)钠纺恐小?/p>

又如，一罐小蝦（品目16.05）、一罐肝醬（品目16.02）、一罐沙丁魚（品目16.04）和一罐開胃香腸（品目16.01）包裝在一起供出售的成套貨品，同樣由于它們不符合歸類總規(guī)則三“零售成套貨品”的適用條件，而應(yīng)分別將它們歸入各自所屬的品目中。

第四，在成套貨品歸入適當(dāng)?shù)钠纺恐?，子目的歸類同樣應(yīng)按上述方法和次序進(jìn)行。當(dāng)前四位的品目編碼確定之后，在確定子目編碼過程中，應(yīng)運(yùn)用歸類總規(guī)則六的原則。由于歸類總規(guī)則六指出，貨品在某一品目項(xiàng)下各子目的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及前幾條規(guī)則來確定。所以前述關(guān)于零售包裝的成套貨品在確定了其品目之后，仍要按上述歸類規(guī)則和方法將其歸入適當(dāng)?shù)淖幽恐小?/p>

這里需要說明，歸類總規(guī)則三不包括同一品目項(xiàng)下不同物品包裝在一起供零售的成套貨品。這種成套貨品，因只涉及一個(gè)品目，所以應(yīng)直接歸入該品目。但是在子目的歸類過程中，仍應(yīng)按照上述“零售的成套貨品”的歸類思路進(jìn)行歸類。即該品目項(xiàng)下子目條文或子目注釋有明確規(guī)定的，應(yīng)按其規(guī)定歸類，如果子目條文或子目注釋沒有明確規(guī)定的，則根據(jù)歸類總規(guī)則三的規(guī)定，將其歸入構(gòu)成整套貨品基本特征的物品的子目中。但當(dāng)基本特征法不能使用時(shí)，就使用從后歸類法將其歸入可歸入的最末一個(gè)子目中。

例如，一把小鐵錘、一把螺絲刀、一把夾鉗包裝在一個(gè)皮盒中用于零售的成套手工工具，由于該套貨品中的各項(xiàng)物品均歸入同一品目82.05，它不是歸類總規(guī)則三中所稱的“零售的成套貨品”，因而應(yīng)將其直接歸入同一品目82.05中。但是由于這些物品是品目82.05項(xiàng)下不同子目的手工工具，在子目歸類過程中應(yīng)按上述歸類思路，首先考慮子目條文、子目注釋是否有明確的規(guī)定。由于品目82.05項(xiàng)下的子目條文對本例中的成套貨品有明確規(guī)定，所以應(yīng)將其直接歸入編碼8205.9000中。又如，帶有安全刀片的剃須刀，包裝在塑料盒中用于零售，由于安全刀片和剃須刀均屬于品目82.12項(xiàng)下的貨品，應(yīng)直接歸入該品目，但是該品目項(xiàng)下的子目條文沒有明確此套貨品的歸類，此時(shí)應(yīng)根據(jù)歸類總規(guī)則三“零售的成套貨品”的歸類規(guī)則，按構(gòu)成整套貨品基本特征的物品——剃須刀，將其歸入子目8212.1000中。

三、在零售成套貨品的歸類踐中應(yīng)注意的問題

前已舉例說明了零售成套貨品的歸類思路與方法，大體上可以解決這類貨品的歸類問題。但是在歸類實(shí)踐中，我們還應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面的問題：

1.歸類時(shí)最應(yīng)優(yōu)先考慮的規(guī)則是歸類總規(guī)則一。簡單地說，在品目歸類過程中，首先應(yīng)考慮貨品是否在品目條文、類注或章注中有明確規(guī)定，有明確規(guī)定的，就按歸類總規(guī)則一的原則直接歸入相應(yīng)品目中。在子目歸類時(shí)，應(yīng)首先考慮貨品是否在子目條文、子目注釋中有明確規(guī)定，有明確規(guī)定的，就直接歸入相應(yīng)子目中。這個(gè)規(guī)則是最為重要的歸類原則，然而對于復(fù)雜貨品的歸類，許多人往往忽視這個(gè)規(guī)則而直接考慮采用其他歸類規(guī)則，這是導(dǎo)致歸類錯(cuò)誤的一個(gè)重要原因。