劉　霞

摘要:隨著企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)體制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不得不面對(duì)的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善必須從概括性原則和具體性措施兩方面著手,并要著重對(duì)內(nèi)部控制整體框架的要素進(jìn)行分析和構(gòu)建,針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展中存在的薄弱環(huán)節(jié)如內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)等進(jìn)行健全與完善,從而滿足適應(yīng)國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管、提升企業(yè)自身管理發(fā)展水平的客觀要求。

關(guān)鍵詞:經(jīng)營(yíng)管理;內(nèi)部控制;企業(yè)

中圖分類號(hào):F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0118-02

企業(yè)內(nèi)部控制制度,是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)可以歸結(jié)為兩點(diǎn),一是內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,二是內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門和人員制定和實(shí)施的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的行為。從內(nèi)容上來(lái)說(shuō),企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。在社會(huì)化大生產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制,處于中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。

一內(nèi)部控制的健全完善與否已成為企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。具體的來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)方面的作用:

(一)保證國(guó)家的方針政策、法律規(guī)范的貫徹實(shí)施

保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行,遵循國(guó)家的方針政策和法律規(guī)范是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,有利于國(guó)家的政策法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及與此相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度,不僅是國(guó)家政策法規(guī)得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ),也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的綱領(lǐng)和規(guī)范。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督、檢查來(lái)揭示經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況,及時(shí)制止和糾正偏離決策規(guī)章的行為,使其在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中得以有效實(shí)施。

(二)及時(shí)提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息

真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人等相關(guān)各方做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。內(nèi)部控制通過(guò)職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等方法對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊,保證財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。

(三)有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等工作,幫助企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制,將各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。

(四)維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整

內(nèi)部控制通過(guò)限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段可以對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督和制約,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的防止和糾正各種損失浪費(fèi)行為。

(五)促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)

一個(gè)企業(yè)要想達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo),就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想,利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等各部門的制度、規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告,將企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資、財(cái)務(wù)、人事等各部門及其工作結(jié)合在一起,使它們之間形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關(guān)系,從而順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí),內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與考核來(lái)激發(fā)員工的工作熱情及潛能,提高他們的工作效率,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的提高。

二、由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的起步較晚,在發(fā)展過(guò)程中存在企業(yè)內(nèi)部控制雖有所進(jìn)步,但仍存在許多問(wèn)題,主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):

(一)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足,使得企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力,而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定,因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制缺乏積極性、主動(dòng)性;有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制,或者對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部控制;還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),則干脆對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有認(rèn)識(shí),覺(jué)得那一堆堆的手冊(cè)、文件、制度,實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠,也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的漠視,有意無(wú)意地弱化了企業(yè)內(nèi)部控制制度。

(二)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國(guó)有企業(yè)改制以后,形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但很多公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任,董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定,使監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè),難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。

(三)內(nèi)控機(jī)制不完善

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行,企業(yè)大都制定了各種措施和程序,一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上,還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效,這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性,一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

(四)法人層次過(guò)多,職責(zé)不清

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。在系統(tǒng)內(nèi)部,從集團(tuán)總公司到最基層的企業(yè),有的多達(dá)五六個(gè)層次,這樣誰(shuí)都可以管,誰(shuí)都又可以不管,出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任,互相指責(zé),最終不了了之,無(wú)法追究責(zé)任。由于層次過(guò)多,跨度太大,所以容易失控,使大量的投資資金難以控制,給國(guó)有資產(chǎn)造成損失。

(五)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督

僅靠?jī)?nèi)部控制制度本身還不能自動(dòng)發(fā)揮管理效能,切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事,并在運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià),才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的,保證內(nèi)部控制的有效性?，F(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)雖有各種內(nèi)部控制制度辦法,但卻沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè);有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后;還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代,缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

三、針對(duì)以上情況,如何發(fā)展和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展和員工收入具有重要的意義,總的來(lái)

說(shuō),要建立、修正和維護(hù)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下三個(gè)方面考慮:

(一)建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.管理者當(dāng)局必須樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念,如果管理者不愿為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視管理,不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度,控制環(huán)境將受到很不利的影響。

2.設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu),確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系,為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)(或股東代表大會(huì))、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì)。

3.充分發(fā)揮審計(jì)的作用。管理信息約80%來(lái)源于會(huì)計(jì)資料,管理信息的可靠性取決于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)程度。因此,在進(jìn)行重大決策的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì),監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表,協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制,內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立,同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。

4.各職能部門授權(quán)一定要明確,因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位,且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法,就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。

5.人事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作,制定并執(zhí)行據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予合適的待遇及晉升等有關(guān)政策。

6.各種管理控制方法靈活運(yùn)用。常用的管理控制方法有計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規(guī)章制度控制等。

(二)建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制的情況下,會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說(shuō)明,還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定,把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

(三)建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度,實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督,監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程,只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控,才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。