賀志輝

【摘要】 湖南省會計從業(yè)資格考試學習叢書編委會根據(jù)財政部2008年新公布的會計從業(yè)資格考試大綱重新編寫了《2009年度會計從業(yè)資格考試學習叢書》,筆者結(jié)合最近幾年的考前培訓情況,擬對湖南省會計從業(yè)資格考試學習叢書《會計基礎》存在的一些問題提出建議。

【關鍵詞】 會計從業(yè)資格考試;學習叢書;會計基礎;建議

湖南省2009年度的會計從業(yè)資格考試已經(jīng)結(jié)束,筆者在最近幾年的考前培訓中,明顯感覺到考試學習叢書《會計基礎》存在如下問題,希望叢書編委會能加以改進。

一、內(nèi)容刪減要嚴謹,章節(jié)習題要配套

2009年度會計從業(yè)資格考試學習叢書《會計基礎》在以往的基礎上,進一步在內(nèi)容上作了刪減調(diào)整,在一定程度上減輕了考生(特別是初學者)的壓力,本身是值得提倡的。不過,在今年的學習叢書《會計基礎》第四章會計憑證 第一節(jié) 三、會計憑證的種類P54 出現(xiàn)重大失誤,其中3.按原始憑證的格式分類,可分為通用原始憑證和專用原始憑證,但內(nèi)容編排時卻把按經(jīng)濟業(yè)務的類別分類的轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證放在了按原始憑證的格式分類中,給考生造成一定困惑。另P54 (3)匯總原始憑證那個自然段的最后一句話“現(xiàn)以耗用材料匯總表為例加以說明”應刪除。其他的錯誤還有:

P95 第四行預計款項應為預付款項。

P156最后一行“其他業(yè)務支出”應為“其他業(yè)務成本”。還可增加科目“應付職工薪酬”

P161例8-13 (1)借方金額錯誤,貸方不要“累計折舊”。

P178例10-3 (4)貸方“應付票據(jù)”應為“應付賬款”

P179例10-4 (7)貸方“應付賬款”應為“短期借款”

P183例10-10(2)貸方“應付職工薪酬——職工福利”應為“其他應收款——代墊醫(yī)藥費”

P191第五行的“主營業(yè)務稅金及附加”應為“營業(yè)稅金及附加”

P223倒數(shù)第四行“無形資產(chǎn)”應為“累積攤銷”,“壞賬準備”劃掉。

P239倒數(shù)第四行和第五行“法定公益金”劃掉。

p250倒數(shù)第八行“以前年度損益”應為“以前年度損益調(diào)整”。

P257第十八行的“交易性金融資產(chǎn)”印刷錯誤。

2009年度會計從業(yè)資格考試學習叢書《會計基礎》根據(jù)財政部2008年公布的會計從業(yè)考試大綱重新作了編寫,相對以前年度的學習內(nèi)容,很多地方變化很大,但每章節(jié)配套的本章練習題卻有很多是以往的歷年考題,考題內(nèi)容在現(xiàn)在的學習叢書中找不到。像第十章負債的本章練習題中的單選12 某一般納稅企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品一批,支付購買價款30萬元,另發(fā)生保險費0.5萬元,裝卸費0.7萬元。該農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為()萬元。A31.2 B27 C28.2 D30,這道題2006年以前就出現(xiàn)在練習題中,扣除率早已調(diào)整,但習題答案一直沒有修改。還像第三章復式記賬本章練習題中的單選題4下列不屬于復式記賬基本內(nèi)容的是()A會計科目B記賬符號C試算平衡D會計賬簿,其內(nèi)容在2007年度之前的會計從業(yè)資格考試學習叢書中出現(xiàn),2008年度把這部分刪減了,但練習題并沒有同步刪減,等等,以至很多考生學習了前面的內(nèi)容,卻做不出練習題,這樣容易打擊考生的信心,顯然這也是叢書編委會所不希望看到的現(xiàn)象。筆者建議湖南省會計從業(yè)資格考試學習叢書編委會在對學習叢書內(nèi)容刪減時要嚴謹,章節(jié)習題要配套。

二、例題講解要正確,內(nèi)容變化要更新

在《會計基礎》學習叢書第七章流動資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算中,筆者認為,【例7-9】和【例7-10】的會計處理是錯誤的,其內(nèi)容在2007年度的學習叢書中第一次出現(xiàn)時就有誤,卻一直沒有得到更正?！纠?-9】是舉例說明交易性金融資產(chǎn)取得的核算,其正確的會計處理是——A公司會計處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本1 300 000

應收股利100 000

投資收益16 000

貸:銀行存款 1 416 000

【例7-10】本應該是舉例說明交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息核算,特別是企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,但例題卻仍是交易性金融資產(chǎn)取得時的業(yè)務,且會計處理同樣錯誤?！纠?-10】其正確的會計處理是——該公司會計處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本100 000

應收股利 2 500

貸:銀行存款102 500

在第八章固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置中,規(guī)定對于固定資產(chǎn)的盤盈,企業(yè)應按以下規(guī)定確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。但【例8-13】在確認盤盈的固定資產(chǎn)時有關會計處理為:

借:固定資產(chǎn) 80 000

貸:累計折舊32 000

以前年度損益調(diào)整48 000

筆者認為,此筆業(yè)務會計處理有誤,正確的會計分錄處理應為:

借:固定資產(chǎn) 48 000

貸:以前年度損益調(diào)整48 000

學習叢書第十章負債第一節(jié)流動負債的第四項內(nèi)容應付職工薪酬,關于支付非貨幣性薪酬的核算中規(guī)定企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,確認應付職工薪酬。筆者認為配套的【例10-13】出現(xiàn)嚴重錯誤。(1)作為福利發(fā)放給職工的彩電是該企業(yè)自產(chǎn)的,應按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本,確認應付職工薪酬,同時確認主營業(yè)務收入。(2)作為福利發(fā)放給職工的電暖氣是該企業(yè)外購的存貨,根據(jù)增值稅的相關規(guī)定在轉(zhuǎn)出其進項稅額的同時不應該確認主營業(yè)務收入。故【例10-13】的會計處理應為:

(1)借:生產(chǎn)成本 2 784 600

管理費用491 400

貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利3 276 000

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利3 276 000

貸:主營業(yè)務收入 2 800 000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)476 000

借:主營業(yè)務成本 2 000 000

貸:庫存商品 2 000 000

(2)借:生產(chǎn)成本198 900

管理費用 35 100

貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

貸:庫存商品 200 000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34 000

學習叢書第十一章所有者權益第二節(jié)資本公積中由撥款轉(zhuǎn)入形成的資本溢價部分,根據(jù)財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》的規(guī)定,此部分內(nèi)容已發(fā)生根本變化。但學習叢書編委會三年來一直沒有對這部分內(nèi)容進行調(diào)整,同樣給廣大考生造成困惑。根據(jù)新頒布實施的《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》的規(guī)定,企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關的政府補助,不能直接確認為當期損益,應當確認為遞延收益,自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。筆者建議湖南省會計從業(yè)資格考試學習叢書編委會對P203.3. 由撥款轉(zhuǎn)入形成的資本溢價部分的內(nèi)容進行調(diào)整,【例11-6】也應重新設計?！?/p>

【參考文獻】

[1] 湖南省會計從業(yè)資格考試學習叢書編委會. 2009年度會計從業(yè)資格考試學習叢書《會計基礎》 [M]. 北京:中國人民大學出版社, 2008(12).

[2] 財政部會計司編寫組 企業(yè)會計準則講解(2008)[M].北京:人民出版社,2008(12).