李明杰

摘要：本文對(duì)外商投資企業(yè)跨境轉(zhuǎn)移定價(jià)主要方式以及動(dòng)因驅(qū)動(dòng)進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價(jià)；外商投資；探討

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行商品、勞務(wù)、資金和無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的定價(jià)行為。更具體地說(shuō)，外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)出于稅務(wù)動(dòng)因或非稅務(wù)動(dòng)因，以實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)最大化，或者以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、快速收回企業(yè)利潤(rùn)并增強(qiáng)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)作為基本目標(biāo)，按照一定的計(jì)價(jià)方法確定中間產(chǎn)品最優(yōu)轉(zhuǎn)移價(jià)格的過(guò)程。

一、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要方式

外商投資企業(yè)在我國(guó)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或進(jìn)行資金快速跨境劃轉(zhuǎn)多體現(xiàn)在各種業(yè)務(wù)往來(lái)中。

1有形業(yè)務(wù)往來(lái)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

(1)商品進(jìn)出口中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境、最基本的方法就是在貨物銷售業(yè)務(wù)中，進(jìn)口定高價(jià)、出口定低價(jià)，把設(shè)在中國(guó)的子公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司或關(guān)聯(lián)公司。我國(guó)大多數(shù)外商投資企業(yè)屬于“兩頭在外”的生產(chǎn)加工型企業(yè)，即原材料或者中間產(chǎn)品由國(guó)外進(jìn)口，產(chǎn)品銷往國(guó)際市場(chǎng)。而外商投資企業(yè)中的賒銷權(quán)往往掌握在外商手中，從而為外商在商品賒銷過(guò)程中采用“高進(jìn)低出”轉(zhuǎn)移定價(jià)策略向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也使轉(zhuǎn)移定價(jià)成為外商規(guī)避我國(guó)稅收的一種最有效、最便利的手段。

(2)資產(chǎn)評(píng)估中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

在成立中外合資合作企業(yè)時(shí)，過(guò)度低估中方資產(chǎn)，將中方未來(lái)收益權(quán)拱手讓給對(duì)方。高估外商投資品，一方面把被高估的部分直接從合資合作企業(yè)轉(zhuǎn)移給外方母公司；另一方面外方增加了未來(lái)參與合資合作企業(yè)收益分配的比例。

2資金和勞務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間重新分配。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)中子公司以股息形式獲得的報(bào)酬，在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用予以扣除，而支付貸款的利息則可以作為費(fèi)用在征稅前扣除。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過(guò)貸款中的轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

勞務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)，通過(guò)采取高作價(jià)或低作價(jià)的方式收入勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移。按照公平獨(dú)立原則，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該按照市場(chǎng)正常標(biāo)準(zhǔn)收取勞務(wù)費(fèi)用。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，為了使關(guān)聯(lián)企業(yè)一方增加利潤(rùn)，對(duì)方提供勞務(wù)時(shí)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，接收對(duì)方提供勞務(wù)時(shí)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。反之，為了使關(guān)聯(lián)企業(yè)一方減少利潤(rùn)，則反向操作。

二、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)因驅(qū)動(dòng)

1稅務(wù)動(dòng)機(jī)

稅務(wù)動(dòng)機(jī)主要是出自減輕稅負(fù)方面的考慮，外商投資企業(yè)傾向于通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率更低的國(guó)家或地區(qū)，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。假設(shè)稅率關(guān)系是：高稅率地區(qū)高于國(guó)內(nèi)稅率，國(guó)內(nèi)稅率高于低稅率地區(qū)的稅率。因此，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易方向?yàn)閺母叨惵实降投惵蕰r(shí)，中間產(chǎn)品交易價(jià)格低于公平交易價(jià)格；反之，中間產(chǎn)品交易從低稅率向高稅率地區(qū)進(jìn)行時(shí)，則采用高于公平交易價(jià)格的轉(zhuǎn)移價(jià)格。通過(guò)中間產(chǎn)品交易，利潤(rùn)從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)流轉(zhuǎn)，達(dá)到降低總體稅負(fù)的目的。在稅率差異較大的兩個(gè)國(guó)家之間，外商投資企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價(jià)常常表現(xiàn)出極為明顯的稅務(wù)動(dòng)機(jī)。

(1)減輕公司所得稅、逃避預(yù)提稅

如果兩個(gè)國(guó)家的公司所得稅稅率存在差別，跨國(guó)公司常常利用設(shè)在避稅地或低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)公司迂回進(jìn)行，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地或低稅國(guó)。各國(guó)對(duì)外國(guó)公司或個(gè)人在本國(guó)境內(nèi)取得的消極所得一般征收預(yù)提稅。在兩國(guó)之間沒(méi)有稅收條約或稅收協(xié)定相互降低預(yù)提稅稅率的情況下，稅負(fù)對(duì)公司的影響很大。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，在很大程度上可以減輕預(yù)提稅的影響。

(2)增加外國(guó)稅后抵免額

在母公司所在國(guó)實(shí)行外國(guó)稅收抵免制，并實(shí)行綜合限額法的情況下，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以起到增加當(dāng)年外國(guó)稅收收入的抵免額的作用。

2非稅務(wù)動(dòng)因

根據(jù)外商投資企業(yè)在東道國(guó)投資目標(biāo)的不同，非稅務(wù)動(dòng)因有兩種表現(xiàn)形式。一是注重短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。投資企業(yè)的發(fā)展以迅速占有利潤(rùn)為目標(biāo)，通過(guò)中間產(chǎn)品交易快速進(jìn)行資金跨境劃轉(zhuǎn)，以獲得資源整合控制收益?？蓪①Y金變相滲透到新興市場(chǎng)的高收益行業(yè)，如股票市場(chǎng)和房產(chǎn)市場(chǎng)等；加速利潤(rùn)匯回，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)行鼓勵(lì)出口政策的國(guó)家，轉(zhuǎn)移資金，多得補(bǔ)貼和退稅。二是關(guān)注投資企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力。外商投資企業(yè)通過(guò)中間產(chǎn)品交易將更多利潤(rùn)和資源轉(zhuǎn)移到投資企業(yè)，提高投資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到在東道國(guó)形成長(zhǎng)期具有經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)的目的。

三、政策建議

外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行收入和費(fèi)用的分配以及利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，使我國(guó)引進(jìn)外資的環(huán)境惡化、減少我國(guó)稅收、損害內(nèi)資企業(yè)的利益，對(duì)此應(yīng)采取各種措施進(jìn)行規(guī)避。

第一，完善立法，明確操作細(xì)則。雖然1998年頒布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(暫行)》中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)提出了相關(guān)管理辦法，我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)法規(guī)仍有待完善，應(yīng)在立法和執(zhí)法環(huán)節(jié)加大力度。

第二，建立完善的商品價(jià)格轉(zhuǎn)移監(jiān)管體系，從海關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)和銀行收結(jié)匯數(shù)據(jù)入手，建立一整套的分析指標(biāo)體系，并將之固定化、程序化，全方位綜合分析企業(yè)進(jìn)出口價(jià)格的變動(dòng)情況及與之相關(guān)的收結(jié)匯情況。

第三，建立商務(wù)部、稅務(wù)局、外匯局等相關(guān)部門聯(lián)合協(xié)作機(jī)制，制定相應(yīng)政策，提高企業(yè)通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移進(jìn)行資本運(yùn)作的成本，從而達(dá)到限制其資本轉(zhuǎn)移的目的。