林海霞 蘇 瑩

摘要:管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(zhǎng)。立足于我國(guó)國(guó)情和社會(huì)主義建設(shè)目標(biāo),我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面硬待完善和充實(shí),還存在較大的發(fā)展余地。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);財(cái)會(huì)信息

隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì),人們的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái),開(kāi)始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。

1 管理會(huì)計(jì)信息的比較優(yōu)勢(shì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足過(guò)去的交易與事項(xiàng),結(jié)果:其所提供的信息主要是面向過(guò)去的歷史信息,而使用者的決策總是面向未來(lái);過(guò)去的交易和事項(xiàng)是一些確定性的活動(dòng),而企業(yè)不少的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很大的不確定性。而管理會(huì)計(jì)具有預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)的作用,能夠提供更多富有價(jià)值的前瞻性信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的規(guī)范和制約,過(guò)于重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即盈利信息的計(jì)算與報(bào)告,而對(duì)反映企業(yè)支付能力、創(chuàng)新能力等軟實(shí)力重視不夠。更甚者,?；诜埏椞胶汀皵?shù)字賭博”,報(bào)告內(nèi)容瞞天過(guò)海,乏善可陳。而管理會(huì)計(jì)不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的制約,它主要考慮經(jīng)營(yíng)管理和提供信息的“成本效益”及技術(shù)層次等問(wèn)題,倒顯得可靠。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重可證實(shí)性和貨幣性,采用統(tǒng)一貨幣計(jì)量,結(jié)果:用金額表示的許多匯總數(shù)據(jù)和信息是反映若干交易與事項(xiàng)的金額匯總、抵消形成,這些數(shù)字掩蓋了部分的矛盾與問(wèn)題;歷史成本計(jì)價(jià)與幣值穩(wěn)定原則,在物價(jià)發(fā)生持續(xù)性的、劇烈的變動(dòng)時(shí),不能夠如實(shí)地反映現(xiàn)實(shí);當(dāng)前,有不少難以用貨幣計(jì)量、但卻對(duì)使用者的決策有參考價(jià)值的信息,如人力資源、企業(yè)的外部環(huán)境、地理位置及在企業(yè)界中的威望等只好被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。而管理會(huì)計(jì)則少?gòu)?qiáng)調(diào)可證實(shí)性,并強(qiáng)調(diào)貨幣性信息與非貨幣性信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息并重,及數(shù)量計(jì)算與決策人的綜合判斷相結(jié)合。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)主體為核心,一個(gè)企業(yè)如果存在著許多的分部,其報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)可能存在著明顯的差異。而管理會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)多位的主體觀念,可根據(jù)需要可將一個(gè)部門(mén)或一條生產(chǎn)線作為主體甚至可將一項(xiàng)專(zhuān)利或發(fā)明創(chuàng)造作為主體,這絕對(duì)是市場(chǎng)期盼的絕佳題材。

2 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及特征

管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要,科學(xué)地運(yùn)用相關(guān)技術(shù)方法,進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集、整理、計(jì)算和分析,據(jù)以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè),從而為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供信息服務(wù)的一門(mén)新興學(xué)科?；谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其戰(zhàn)略目標(biāo)和客觀要求,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延都是動(dòng)態(tài)變化的,總括起來(lái)可分為兩大信息系統(tǒng):(1)有關(guān)“規(guī)劃和決策”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和主、客觀條件進(jìn)行分析與評(píng)估,對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期性投資進(jìn)行可行性論證與規(guī)劃,參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策,促進(jìn)資源的有資產(chǎn)利用。(2)有關(guān)“控制與業(yè)績(jī)”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的反映、指導(dǎo)、協(xié)調(diào),對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)格監(jiān)督,以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果進(jìn)行全面考核與評(píng)價(jià)。

作為一種會(huì)計(jì)工作,管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列,主要為微觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息服務(wù)。其基本特征:管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)向服務(wù),根據(jù)企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要,結(jié)合運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及電子計(jì)算機(jī),進(jìn)行選擇、計(jì)算、分析,向企業(yè)各職能部門(mén)的決策者提供有關(guān)信息,以便確定目標(biāo)、做出決策、加強(qiáng)控制和進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng);管理會(huì)計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和固定程序,或者說(shuō),不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的束縛。為了滿足企業(yè)管理上的需要,各級(jí)管理人員可以運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法去獲取相關(guān)信息;管理會(huì)計(jì)著眼于預(yù)測(cè)未來(lái),要求提供各種預(yù)測(cè)信息,因此,管理會(huì)計(jì)在決策分析中使用歷史成本,有時(shí)是在估算的基礎(chǔ)上提供信息,不要求十分精確;管理會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息是為了企業(yè)內(nèi)部決策之用,因此,針對(duì)企業(yè)管理決策者的具體要求,編制不同的報(bào)表,提供不同的信息;管理會(huì)計(jì)所提供的信息資料要求要十分詳細(xì),以便于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行分門(mén)別類(lèi)的數(shù)據(jù)控制。

3 管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用

既然管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理,那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就理所當(dāng)然地成為管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。也就

是通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理,促使人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源的合理配置,從而實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。圍繞著基本目標(biāo)而形成的管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)有:全面反映企業(yè)資本金的占有及運(yùn)營(yíng)狀況,合理評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力及償債能力的變化趨勢(shì);存貨計(jì)價(jià)和確定收益;注重搜集內(nèi)部審計(jì)資料,以便于為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程提供相關(guān)的系統(tǒng)信息,并為日?；顒?dòng)決策提供數(shù)據(jù)分析;管理會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)有一個(gè)全面了解,幫助增進(jìn)相互間的信息交流。

管理會(huì)計(jì)的基本職能就是“管理”(確切地說(shuō),是參與企業(yè)管理)。管理的含義是指協(xié)調(diào)企業(yè)所屬的人力、物力、財(cái)力,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的活動(dòng)。管理的內(nèi)容包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制五個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)的管理職能以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間順序劃分,可分為事前、事中和事后管理三個(gè)環(huán)節(jié)。

事前管理有:預(yù)測(cè)。采取各種技術(shù)方法廣泛搜集有關(guān)企業(yè)內(nèi)部條件、競(jìng)爭(zhēng)者經(jīng)營(yíng)狀況及市場(chǎng)變動(dòng)趨勢(shì)等數(shù)據(jù)資料,據(jù)以對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目預(yù)期收益及企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行分析與推測(cè),并整理出比較詳細(xì)的書(shū)面報(bào)告或報(bào)表材料;決策。決策是企業(yè)管理活動(dòng)中的關(guān)鍵一環(huán),也正是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。根據(jù)管理決策者的特殊需要,提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,主要是在對(duì)各種數(shù)據(jù)資料深入分析的基礎(chǔ)上,提出多種可供選擇的方案,并對(duì)各種可行性方案比較、評(píng)估權(quán)衡之后,向決策者進(jìn)行正確抉擇或優(yōu)選提供參考性的意見(jiàn)來(lái);計(jì)劃。計(jì)劃可理解為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體體,根據(jù)項(xiàng)目的目標(biāo)、特點(diǎn),所具備的條件,對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排。

事中管理有:組織。根據(jù)計(jì)劃安排,幫助管理者以最小的費(fèi)用多方籌措資金;兼顧企業(yè)盈利能力和償債能力雙方要求,合理調(diào)整資金結(jié)構(gòu)(包括來(lái)源結(jié)構(gòu)和使用結(jié)構(gòu));根據(jù)生產(chǎn)資料的庫(kù)存情況,協(xié)助管理者做出日常活動(dòng)安排;控制和監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、庫(kù)存模型、網(wǎng)絡(luò)等方法,全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,及時(shí)提供有關(guān)成本變動(dòng)、經(jīng)費(fèi)使用和損益的信息。有針對(duì)性地向管理者提供有關(guān)調(diào)整原有計(jì)劃、修訂經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、完善經(jīng)濟(jì)措施的建設(shè)和參考方案。

事后管理有:核算。就是對(duì)企業(yè)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分類(lèi)、對(duì)比;分析和考核。即評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng),衡量管理者和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),并對(duì)改善企業(yè)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供參考意見(jiàn)。

4 企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)職能的努力方向

深入開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論研究,進(jìn)一步明確管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況,逐步形成具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系;進(jìn)行廣泛的宣傳活動(dòng),并利用多種渠道,采取多種形式培訓(xùn)系統(tǒng)掌握管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人材;利用企業(yè)內(nèi)部管理體制改革的有利時(shí)機(jī),盡快明確管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位,及其職責(zé)范圍,制訂相應(yīng)的規(guī)范條例予以保證、指導(dǎo)和監(jiān)督;在充分發(fā)揮(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))事后反映和監(jiān)督職能的同時(shí),積極拓展(管理會(huì)計(jì))預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)諸方功能。相比之下,事前對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的預(yù)測(cè),事中對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的控制顯得更為重要;大力支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,積極參與技術(shù)改造項(xiàng)目的決策,既要參與技術(shù)改造項(xiàng)目的決策,既要認(rèn)真審查投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果,又要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案中的工程成本進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制。