牛曉宇

摘要:在水利基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算中,“待攤投資”科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出,是建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算中使用率較高的科目之一。在實(shí)際工作中,一定要充分注意本科目各明細(xì)科目的政策規(guī)定性和各明細(xì)科目前后核算的一致性。工程竣工交付使用時(shí),按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

關(guān)鍵詞:建設(shè)單位;財(cái)務(wù)核算;會(huì)計(jì)科目;應(yīng)用

“待攤投資”科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出,是建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算中使用率較高的科目之一。在實(shí)際工作中,一定要充分注意本科目各明細(xì)科目的政策規(guī)定性和各明細(xì)科目前后核算的一致性。用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的待攤投資,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。

1本科目核算的內(nèi)容

1.1建設(shè)單位管理費(fèi)

指經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位從項(xiàng)目開(kāi)工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止所發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支。一般包括建設(shè)單位工作人員工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其它管理性質(zhì)支出。在實(shí)際工作中,應(yīng)分別按費(fèi)用項(xiàng)目歸集于人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)經(jīng)費(fèi)、交通工具使用費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、其它等三級(jí)科目進(jìn)行核算

根據(jù)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定,建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制,分年度據(jù)實(shí)列支。控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù),并按投資概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。具體計(jì)算方法見(jiàn)表。

特殊情況確需超過(guò)上述開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的,須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%;施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)制訂的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

1.2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)

核算通過(guò)劃撥方式取得無(wú)限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)和土地征收管理費(fèi)等、以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓的方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。

非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓的方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金作為無(wú)形資產(chǎn)在“其他投資”科目中核算。

1.3土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)

核算建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中的土地復(fù)耕費(fèi)和土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)用。

1.4勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

1.5研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究實(shí)驗(yàn),按照設(shè)計(jì)規(guī)劃在施工過(guò)程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。

1.6可行性研究費(fèi)

核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費(fèi)。為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn),應(yīng)在“其他投資” 科目中核算。

1.7臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi),以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。

1.8設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)

核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門(mén)的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)列入采購(gòu)保管費(fèi),不在本科目核算。

1.9招投標(biāo)費(fèi)

1.10合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)

核算建設(shè)單位按照規(guī)定支付的合同公證費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)。

1.11土地使用稅

核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按照規(guī)定繳納的土地使用稅:

1.12耕地占用稅

核算建設(shè)單位按照規(guī)定交納的耕地占用稅。

1.13匯兌損益

核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。

1.14國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)

核算建設(shè)單位使用國(guó)外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各種國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)。

1.15社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)(查)費(fèi)

1.16借款利息

核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的借款利息,以及財(cái)政部門(mén)撥入的財(cái)政貼息資金。使用部門(mén)統(tǒng)借統(tǒng)還的基建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)也在本科目核算。建設(shè)期的借款利息,應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后,還款期間發(fā)生的利息,不在本科目核算,而直接做分錄。

1.17壞賬損失

核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)。

1.18報(bào)廢工程損失

核算由于自然災(zāi)害、管理不善、設(shè)計(jì)方案變更等原因造成單項(xiàng)工程報(bào)廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。經(jīng)批準(zhǔn)的單項(xiàng)工程報(bào)廢損失做分錄。

1.19固定資產(chǎn)損失

核算清理固定資產(chǎn)的凈損失,以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)的盤(pán)虧減盤(pán)盈后的凈損失。

1.20器材處理虧損

核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。

1.21設(shè)備盤(pán)虧及損壞

核算建設(shè)單位發(fā)生的設(shè)備盤(pán)虧減盤(pán)盈后的凈損失和設(shè)備損壞。發(fā)生的設(shè)備盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損,應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目核算,待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確后,盤(pán)虧及毀損的設(shè)備做分錄。

1.22負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)

核算單項(xiàng)工程(車(chē)間)在交工驗(yàn)收以前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)虧損(全部試車(chē)費(fèi)減去試車(chē)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和其它收入后的差額)。單機(jī)試運(yùn)行或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試運(yùn)行所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目核算,不在本科目核算。

1.23其它待攤投資

核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其它應(yīng)計(jì)入交付使用資本價(jià)值的待攤投資,如國(guó)外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)、出國(guó)聯(lián)絡(luò)費(fèi)、外國(guó)技術(shù)人員費(fèi)、停緩建維護(hù)費(fèi)、供電電貼和發(fā)生的器材非常損失、經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目被取消而該部分項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的可行性研究費(fèi)、行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的非常損失等。

2編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及工程竣工決算報(bào)表

工程建設(shè)期間,建設(shè)單位每年年終必須編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表,根據(jù)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)及累計(jì)數(shù)填列《待攤投資明細(xì)表》。工程竣工時(shí),建設(shè)單位應(yīng)編制《工程竣工決算報(bào)表》將應(yīng)建設(shè)期間所發(fā)生的待攤投資累計(jì)總數(shù)填入《水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表》;然后在《水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表》中進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本。

分?jǐn)偟脑瓌t主要是:

2,1不需要安裝設(shè)備和工具、器具、購(gòu)置的現(xiàn)成房屋、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等一般不分?jǐn)?

2.2能確認(rèn)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用,可以直接計(jì)入該項(xiàng)付使用資產(chǎn)價(jià)值。

2.3不能確定直接負(fù)擔(dān)對(duì)象的,應(yīng)按一定的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)入收益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價(jià)值。

3工程竣工時(shí)的分?jǐn)傆?jì)算方法

工程竣工交付使用時(shí),按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.1按概算數(shù)的比例分?jǐn)?某資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用=該資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤費(fèi)用部分的實(shí)際價(jià)值×預(yù)定分配率

3.2按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)?某資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用=該資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤費(fèi)用部分的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際分配率

3.3具有防洪、發(fā)電、灌溉、供水等多種效益的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際,合理分?jǐn)傢?xiàng)目建設(shè)成本。

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