劉曉東 高新華

隨著科技體制改革的不斷深入發(fā)展，有關各方對經(jīng)濟責任審計的要求也越來越高。實踐證明，開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計，有利于整治領導干部違法亂紀和貪污腐敗，有利于促進領導干部勤政廉政，有利于科學合理考察、選拔和任用干部，避免用人失察、失誤。但是經(jīng)濟責任審計風險大，如何進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作，提高審計工作質(zhì)量，科學準確地評價和鑒定領導干部履行經(jīng)濟責任情況，是經(jīng)濟責任審計能否深入健康發(fā)展的關鍵。

一、加強組織領導，健全各項制度

科研事業(yè)單位領導干部任期經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的工作，政策性強，涉及面廣。因此，黨政領導是否重視是做好此項工作的關鍵。1999年5月中辦國辦印發(fā)了關于經(jīng)濟責任審計《兩個暫行規(guī)定》，2000年6月又轉(zhuǎn)發(fā)了中紀委等部門《關于認真貫徹落實中辦發(fā)（1999）20號文件切實做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》，2000年，國家審計署又制發(fā)了《兩個暫行規(guī)定》的《實施細則》，所有這些，都使領導干部任期經(jīng)濟責任審計進一步得以規(guī)范化和制度化，同時也有了可靠依據(jù)。但“兩個暫行規(guī)定”體現(xiàn)的是總的要求和基本的做法，不可能囊括一切?？蒲惺聵I(yè)單位可根據(jù)工作實際，針對審計工作中遇到的困難和問題，提出適當可行的具體實施意見。各項制度的建立和完善，可使領導干部任期經(jīng)濟責任審計做到了有章可循、有法可依，逐步走上了制度化、規(guī)范化、法制化的軌道。

二、精心準備，制定方案，做好審計前的準備工作

審計前的準備工作是否充分，直接影響審計的進程與質(zhì)量。

1.審計計劃和立項。審計機關根據(jù)組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關提出的經(jīng)濟責任審計項目建議，制定年度經(jīng)濟責任審計計劃。實施經(jīng)濟責任審計前，審計機關應取得織人事部門、紀檢監(jiān)察機關的委托。

2.成立審計組，審計組進行審前調(diào)查。審計機關選派審計人員組成審計組，并指定審計組組長。審計組成員要進行明確分工，根據(jù)審計任務有針對性地學習有關文件，收集資料，掌握信息，歸類整理，去粗取精，去偽存真。

3.編制審計實施方案。這是審計前準備工作的重點。審計組按照重要性和謹慎性原則要求，在評估審計風險的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、方法和步驟，編制審計實施方案。

4.送達審計通知書。審計機關應當在實施審計3日前，向被審計領導所在單位送達審計通知書，同時將審計通知書抄送被審計領導干部本人。被審單位按審計通知書的要求做好準備工作，審計組按審計通知書規(guī)定的時間準時進點。

三、科研事業(yè)單位領導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

科研事業(yè)單位領導干部任期經(jīng)濟責任審計，應在財政財務收支審計的基礎上，圍繞被審計領導干部所在單位事業(yè)投入及發(fā)展情況，重點分清其在親自決定、主持、組織、指揮、參與、安排的重大經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項中應當負有的經(jīng)濟責任。

事業(yè)單位領導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，包括以下幾個主要方面：

（一）被審計領導干部任期內(nèi)財政財務收支的真實性、合法性和效益情況。

1.被審計領導干部所在單位預算執(zhí)行與決算情況。主要審查預算編制是否真實、合法，預算執(zhí)行是否嚴肅認真，有無打赤字預算、隨意增加指標和亂批撥等違紀違規(guī)行為；預算內(nèi)、外收支有無虛報收入、虛列支出，違規(guī)使用專項資金等問題。對財政支出效益的審計，一是分析財政支出結構是否合理；二是對重大支出項目和專項資金進行延伸審計，檢查有無損失浪費問題。

2.經(jīng)費支出是否合規(guī)合法，有無將科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題。

3.債權債務和往來款項業(yè)務是否真實，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業(yè)務或截留應當上交國家收入、出借單位資金牟取私利等問題。

4.預算外資金管理使用情況。審計管理使用是否合法，有無擠占、平調(diào)、挪用等問題。預算外收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設賬等問題；預算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。

（二）被審計領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任目標、經(jīng)濟指標的完成情況。

通過經(jīng)濟責任目標、經(jīng)濟指標完成情況的對比分析，考核評價領導干部的業(yè)績。一般說來，經(jīng)濟責任審計綜合評價運用的經(jīng)濟指標主要有：上級主管部門下達的各項經(jīng)濟指標，主要包括：資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率等；預算外收入累計額，任職期間組織預算外收入累計數(shù)；抵支收入完成率，實際完成與財政核定的抵支收入額之比率；自行抵補行政經(jīng)費率，抵支收入和預算外支出中補充行政事業(yè)經(jīng)費數(shù)額之和（預算外支出中除用于招待、獎金、補助、贊助等非正常支出以外的各項支出合計）與預算外收入累計數(shù)的比率；債權（債務）差額及任期內(nèi)新增債權債務；資產(chǎn)負債率，債務與資金來源的比率；違紀資金率，違紀金額與資金來源的比率。通過對實際指標同計劃（預算）指標比較，本期指標和上期（上年同期或歷史最高水平）的實際指標比較，對領導干部所在單位財政財務收支以及經(jīng)濟決策、管理決策等進行全面量化考核和綜合分析比較，以便客觀地評價其經(jīng)濟責任。

（三）內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。通過對內(nèi)部控制制度的建設與執(zhí)行情況的審計，綜合分析被審計單位在責任人任期內(nèi)經(jīng)濟管理遵守財經(jīng)法紀情況，以評價責任人在本單位經(jīng)濟活動過程中履行職責情況應承擔的經(jīng)濟責任。內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全了部門規(guī)章制度并認真執(zhí)行；會計核算是否符合會計制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)部控制制度不嚴或領導決策失誤造成損失浪費以及其他經(jīng)濟事故問題。

（四）國有資產(chǎn)保值增值情況。固定資產(chǎn)是否人賬建卡，安全完整。增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題，有無未經(jīng)批準擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處的問題。固定資產(chǎn)的變價收入是否全部入賬、專款專用。

單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無對所創(chuàng)辦實體占用單位的房屋、設備等有形資產(chǎn)和技術、專利等無形資產(chǎn)不進行有效評估計價、不收取占用費、無償使用、所有權變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟實體中流失的問題。

（五）被審計領導干部任職期間單位資產(chǎn)和財務狀況。通過被審計領導干部所在單位資產(chǎn)和財務狀況的認定，合理劃分離任與繼任領導的責任界限。資產(chǎn)是指事業(yè)單位會計核算的貨幣資金、有價證券、實物、應收賬款、固定資產(chǎn)等。通過對資產(chǎn)變化情況的審計，檢查有無流失、損失、浪費等。同時對負責情況進行抽查，審查其是否真實合法，有無虛假負債，看增減變化情況，明確經(jīng)濟責任。

被審計領導干部任職期間單位資產(chǎn)和財務狀況如何，在一定程度上不僅能夠體現(xiàn)離任領導的業(yè)績情況，而且能使新任領導掌握單位的基本財力和其他財務信息，便于加強管理和正確決策。

審計的方法通常是在財務收支審計的基礎上，采取審查核對會計賬簿和財務報告的辦法。主要認定固定資產(chǎn)金額及種類，財政撥款和預算外收入賬面余額，應收款和應付款余額及明細，實有貨幣金額，并作為審計報告的一項重要內(nèi)容予以簡要說明。

（六）被審計領導干部所在單位與財政財務收支相關的重大決策及執(zhí)行情況。通過對重大經(jīng)濟事項的審計，全面掌握領導干部在重大經(jīng)濟事項決策及實施過程中發(fā)揮作用的程度及責任。主要包括重大的對外投資、基本建設、招商引資等出臺的宏觀經(jīng)濟管理措施及制度建設情況。要對任期內(nèi)具有重大影響的經(jīng)濟決策事項進行重點抽查。從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調(diào)查。通過審查決策資料，查閱相關會議紀要原件及相關記錄，同參與有關經(jīng)濟決策及具體執(zhí)行人座談等形式，掌握領導干部重大的經(jīng)濟決策項目及內(nèi)容，梳理出與領導干部經(jīng)濟責任相關的重點審計項目和具體執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)及其執(zhí)行結果，全面搞清重點問題的每個環(huán)節(jié)和細節(jié)，查明領導干部有無超越職權決策、盲目決策和個人武斷等問題，客觀評價經(jīng)濟責任。

（七）被審計領導干部本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)及廉正規(guī)定情況。通過被審計領導干部執(zhí)行廉政規(guī)定情況的審計與調(diào)查，考核其遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和廉潔自律情況。

1.要通過對被審計領導干部所在單位財務資料的審計，從賬面上收集證據(jù)，看其收入來源的合規(guī)合法性是否如實申報，有無非法收入等。配發(fā)的辦公物品登記、管理、使用情況。特別是手機、電腦、傳真機等貴重物品，要按登記進行核對，看有無丟失、損壞，是否辦理移交手續(xù)。

2.利用群眾舉報線索進行核查，也是審查領導干部個人經(jīng)濟問題的一個重要方式。對群眾舉報與財政財務收支、特別是與領導干部本人經(jīng)濟責任直接相關又可以通過審計手段能夠核實的問題，應全面加以調(diào)查核實。查實領導干部決策管理中存在的問題，落實經(jīng)濟責任，防范審計風險。對群眾舉報反映不實的問題，通過審計也可予以澄清，也有利于解脫領導干部的責任。

3.對單位違紀違規(guī)問題，應在查明違紀事實的基礎上逐項分析產(chǎn)生問題的背景原因，分清是個人經(jīng)濟問題，還是財政財務收支的違紀違規(guī)問題，力求準確把握問題的性質(zhì)和實質(zhì)，如實客觀地評價領導干部經(jīng)濟責任。

四、確保干部管理充分利用經(jīng)濟責任審計成果

開展經(jīng)濟責任審計是加強新時期干部管理的要求，但不是最終目的，它的最終目的體現(xiàn)在把成果利用到干部管理中去。由于審計成果利用需要經(jīng)過一個復雜過程，因而還需要有一定行政措施來加以保證。

（一）完善干部管理和民主監(jiān)督制度。要堅持依靠黨委政府領導，成立黨政領導牽頭的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，把這項工作列入黨委政府重要議事日程，建立健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度。只有這樣，才能切實把經(jīng)濟責任審計成果作為評價和判斷領導干部是否具備從事經(jīng)濟工作所必須的政治素質(zhì)和決策水平，是否正確履行其經(jīng)濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的依據(jù)。

（二）要建立健全利用審計成果責任追究制度。在確定實施審計對象范圍后，對利用成果的相關事項應加以明確，對違反規(guī)定和要求應承擔的責任也要作具體規(guī)定。在相關事項中，如在強調(diào)對領導干部的任免和提拔一定要經(jīng)過審計問題上，應明確作出：干部不經(jīng)審計，組織人事部門不予辦理任用、離職手續(xù)，工商行政管理部門不予辦理法人變更登記手續(xù)，黨政機關及有關部門不予兌現(xiàn)獎懲或授予榮譽稱號等；在確保能充分利用審計成果問題上也應明確規(guī)定：組織、人事部門要充分運用審計結果，對通過審計發(fā)現(xiàn)有問題的干部，不應重用、提拔的，堅決不能重用、提拔，誰違背了原則，就追究誰的責任等。只有這樣才能確保審計成果被充分有效地利用到干部管理中去。

（三）要制定具體工作銜接措施。由于干部管理涉及許多部門，為了確保審計成果的科學和有效利用，就必須建立健全一系列行為規(guī)范，使該項工作有章可行，依規(guī)推進，紀檢、組織、監(jiān)察、人事和審計各司其職，各盡其責，協(xié)調(diào)配合，形成合力。也只有這樣，在具體工作中才能做到對領導干部的考察方案和審計方案同時研究，實施和審計同時進行，考察材料和審計材料同時形成，同時匯報，組織部門切實將審計成果作為選拔、任免、使用干部的重要依據(jù)，紀檢監(jiān)察機關將審計成果作為考核干部廉潔勤政情況重要依據(jù)。

實行任期經(jīng)濟責任審計是新時期干部管理的需要，但確保任期經(jīng)濟責任審計與干部管理有機結合才是新時期干部管理的關鍵。為使任期經(jīng)濟責任審計結果能在干部管理中發(fā)揮作用，組織、人事、紀檢與審計部門要協(xié)調(diào)配合，審計成果應充分重視和運用，審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、干部考察、紀檢監(jiān)察應構成有機整體，在干部管理中形成合力。