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一、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的重要意義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定性因素影響時(shí)，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。

謹(jǐn)慎性原則使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策的需要，從而提高企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)力。從整個(gè)市場(chǎng)角度考慮，謹(jǐn)慎性原則的普遍應(yīng)用也能夠使整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序得到合理有序地進(jìn)行。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作中存在相當(dāng)程度的主觀隨意性，所以研究該原則如何進(jìn)行把握和運(yùn)用，能夠較好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。

二、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的主要問(wèn)題

（一）謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策規(guī)定不明確，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以根據(jù)自身的目的來(lái)隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法，這樣會(huì)使當(dāng)期的利潤(rùn)不符合實(shí)際情況。

（二）會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性

1.謹(jǐn)慎不足與過(guò)度謹(jǐn)慎

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹(jǐn)慎性原則造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，影響他們的“政績(jī)”，于是不用謹(jǐn)慎性原則或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，最終影響了企業(yè)的長(zhǎng)期利益。同時(shí)，也有一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)入賬的不入賬，對(duì)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過(guò)度謹(jǐn)慎。

2.與其他原則的關(guān)系和沖突

（1）與客觀性原則的沖突?？陀^性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；謹(jǐn)慎性原則卻要求在會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。（2）與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生、未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。配比性原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果；而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是，盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用、滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。（3）與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。但在謹(jǐn)慎性原則下，存貨、短期投資等可以采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這是對(duì)歷史成本原則的背離。（4）與可比性、一致性原則的沖突。可比性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算應(yīng)口徑一致、相互可比；一致性原則要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，一經(jīng)采用某種方法，就應(yīng)一貫地予以使用，即會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

3.與我國(guó)所得稅不協(xié)調(diào)

所得稅的目標(biāo)是確保國(guó)家稅收及時(shí)征繳和財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，因此，在確認(rèn)計(jì)量時(shí)有以下傾向：（1）時(shí)間上提前確認(rèn)收入、資產(chǎn)；推遲確認(rèn)費(fèi)用、負(fù)債；（2）在金額上多計(jì)收入、資產(chǎn)；少計(jì)費(fèi)用、負(fù)債；（3）確認(rèn)不確定性、估計(jì)項(xiàng)目只有對(duì)增加國(guó)家財(cái)政有利情況下才予以默認(rèn)。所以謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在較多與我國(guó)的所得稅不協(xié)調(diào)問(wèn)題。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

目前，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展較為迅速，但會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還存在較大的缺陷。一是部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，難以掌握新的核算要求，更談不上在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中正確應(yīng)用新制度。二是部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低下。往往會(huì)對(duì)這一會(huì)計(jì)政策進(jìn)行濫用。

三、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

（一）謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策與制度規(guī)定不夠明確，才給虛增資產(chǎn)和操縱利潤(rùn)等現(xiàn)象創(chuàng)造了一定的空間。因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)解釋性規(guī)定，限定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公允性，保護(hù)廣大投資者的利益。在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。

(二)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是應(yīng)用好會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育，練好扎實(shí)的基本功，加強(qiáng)后續(xù)教育。

（三）緩解謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突

在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，考慮到其他會(huì)計(jì)核算原則的運(yùn)用，合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先順序。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二章關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中，客觀性原則居于首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定，與其他會(huì)計(jì)原則的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)具體合理地確定。另外，有必要在信息披露中充分說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)原則的沖突和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變化情況，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者準(zhǔn)確地理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這一原則的隨意性。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。

（五）與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來(lái)

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度，其次才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則將會(huì)得到更加科學(xué)的應(yīng)用，在保護(hù)企業(yè)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力，為市場(chǎng)提供配套的保障措施，穩(wěn)定市場(chǎng)以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著應(yīng)有的積極作用。尤其在現(xiàn)階段，只有謹(jǐn)慎、穩(wěn)健從事，才能保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動(dòng)我國(guó)生產(chǎn)力的發(fā)展。讓謹(jǐn)慎性原則在各類企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中得到廣泛深入應(yīng)用，才能為企業(yè)提供最為真實(shí)、準(zhǔn)確、充足、全面、及時(shí)的相關(guān)信息，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系也會(huì)進(jìn)一步完善。同時(shí)，也可以使企業(yè)對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到增加，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到穩(wěn)妥開展。企業(yè)將得到持續(xù)發(fā)展，使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更為持續(xù)增長(zhǎng)和健康發(fā)展，社會(huì)更加進(jìn)步。