王建軍

(勝利石油管理局財(cái)務(wù)監(jiān)控中心,山東東營257000)

新企業(yè)所得稅法與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

王建軍

(勝利石油管理局財(cái)務(wù)監(jiān)控中心,山東東營257000)

實(shí)施新企業(yè)所得稅法要注重公平競爭市場環(huán)境的建立,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展;新企業(yè)所得稅法與新會計(jì)準(zhǔn)則要更加協(xié)調(diào);新企業(yè)所得稅對會計(jì)的影響主要表現(xiàn)在:縮小了稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。

企業(yè);所得稅法;稅務(wù)風(fēng)險

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,我國的財(cái)政總收入中90%以上是來自企業(yè)的稅收。企業(yè)所得稅不僅是我國財(cái)政收入的主要來源,也是國家宏觀調(diào)控的一種重要手段。2008年1月1日頒布的《新企業(yè)所得稅法》,將進(jìn)一步促進(jìn)我國各類企業(yè)在統(tǒng)一稅收平臺上開展公平競爭,也將對企業(yè)會計(jì)產(chǎn)生重大影響,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控就變得非常必要和重要了。

一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)發(fā)展的意義

新頒布的企業(yè)所得稅法,統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法,統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)并降低了稅率,統(tǒng)一了稅收征管要求。我國企業(yè)的特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜,具有統(tǒng)一的內(nèi)部制度和程序,跨國經(jīng)營的情況非常普遍,如果沒有統(tǒng)一規(guī)范的市場做平臺,內(nèi)資、外資企業(yè)就會出現(xiàn)一邊倒的局面。據(jù)調(diào)查,2007年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅率約為25%,外資企業(yè)平均實(shí)際稅率約為15%,內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10%[1]。實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。

原外資企業(yè)所得稅法的特惠制度主要關(guān)注外資企業(yè)的規(guī)模,對外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)缺乏引導(dǎo)性,以致于設(shè)在我國的外資企業(yè)大都是技術(shù)含量低、污染重、資源浪費(fèi)大的產(chǎn)業(yè),不僅沖擊了我國內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展,也給我們生存的自然環(huán)境造成極大的污染。新稅法注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向,規(guī)定只要是投資于高科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能等行業(yè)的企業(yè),不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),都能平等地享受所得稅優(yōu)惠政策,充分發(fā)揮了稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用。

二、新企業(yè)所得稅法縮小了與會計(jì)準(zhǔn)則間的差異

新企業(yè)所得稅法2008年1月1日起實(shí)施,同時發(fā)布了新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授余應(yīng)敏認(rèn)為,條例注重稅法與新會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),縮小了應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤總額間的差異,實(shí)現(xiàn)了簡化稅制的目標(biāo)[2]。

2007年的新會計(jì)準(zhǔn)則,加大了會計(jì)利潤總額與應(yīng)稅所得之間的差異,導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險加大。新企業(yè)所得稅法條例充分考慮到了這些問題,在縮小應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤總額差異方面進(jìn)行了調(diào)整,增強(qiáng)了新企業(yè)所得稅制與新會計(jì)準(zhǔn)則間的互動。

條例規(guī)定,資產(chǎn)的凈值是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已按規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。這將減小會計(jì)利潤總額與應(yīng)稅所得之間的差異。

工資、薪金方面,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金,允許扣除;職工福利費(fèi)、職工工會費(fèi)等支出,分別可在不超過工資、薪金總額14%和2%部分內(nèi)扣除。這些修改,有利于企業(yè)降低納稅成本,吸納人才。

條例還規(guī)定企業(yè)為購置或建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入成本。這意味著可遞延到以后各期的稅前扣除,與會計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

總之,此次企業(yè)所得稅制調(diào)整,在縮小應(yīng)納稅所得與會計(jì)所得差異方面做了很多努力,但從長期看,未來稅法還應(yīng)逐步體現(xiàn)會計(jì)核算原則,適當(dāng)引入減值準(zhǔn)備、公允價值等項(xiàng)目,使稅額征收更符合實(shí)際。

三、新企業(yè)所得稅法對會計(jì)的影響

稅法以會計(jì)信息為基礎(chǔ),會計(jì)信息又是對外報(bào)告、對內(nèi)給管理層提供制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的依據(jù),所以無論從稅法角度還是從企業(yè)角度都對會計(jì)信息質(zhì)量有很高的要求。新所得稅法對資產(chǎn)的計(jì)價、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、無形資產(chǎn)的資本化及攤銷、各種費(fèi)用的扣除都作出突破性的調(diào)整,新所得稅法還對應(yīng)稅收入的范圍作了調(diào)整:

實(shí)際應(yīng)稅收入=應(yīng)稅收入-免稅收入=

收入總額-不征稅收入-免稅收入

新稅法公式中,增加了“不征稅收入”一項(xiàng),新稅法創(chuàng)設(shè)該項(xiàng)的主要目的是把有些非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于應(yīng)稅收入的收入從應(yīng)稅總收入中排除。這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。新稅法公式中,將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前從“收入總額”中減除,真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性,保證了國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),擴(kuò)大了工資全額扣除范圍,統(tǒng)一了公益性捐贈扣除比例和廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)、外資企業(yè)廣告費(fèi)均按銷售收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除,超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,降低了營業(yè)成本。新稅法還規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)均可以按實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金進(jìn)行稅前扣除。各類企業(yè)公益性捐贈扣除比例均為年度利潤的12%,推動社會公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法縮小了與會計(jì)準(zhǔn)則間的差異,加強(qiáng)了稅法對會計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用。

四、新形勢下企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控

鄧小平曾經(jīng)說過“改革首先改變思想觀念”,在我國企業(yè)的財(cái)政部門90%的人員從事的是財(cái)務(wù)會計(jì)工作,而美國,財(cái)政部門2/3人員從事稅政工作。從國際上看,越來越多國家已把稅政管理放到重要位置。國家財(cái)政收入90%來自稅收,對于企業(yè),加強(qiáng)稅務(wù)管理,防控稅務(wù)風(fēng)險是新觀念。通常說“理財(cái)就是正確的繳稅”,企業(yè)的稅政管理關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值和可持續(xù)發(fā)展。近年來,很多公司因稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)出現(xiàn)稅收上的麻煩,國美、蘇寧都曾先后深陷其中。

要轉(zhuǎn)變思想觀念,從“醫(yī)病救人”的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)防為主”。對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險我們要奉行防病勝于治病的原則,走風(fēng)險導(dǎo)向型稅務(wù)管理工作之路。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別,要建立風(fēng)險管理信息采集系統(tǒng),采集獲取企業(yè)內(nèi)部、外部稅務(wù)風(fēng)險因素,對稅收風(fēng)險評估管理,由發(fā)現(xiàn)性控制轉(zhuǎn)為預(yù)防性控制。提高自我遵從度,納稅遵從做到五個方面:第一,企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃合規(guī)合法;第二,經(jīng)營決策與日?；顒雍弦?guī)合法;第三,稅務(wù)事項(xiàng)會計(jì)處理合規(guī)合法;第四,納稅申報(bào)與繳納合規(guī)合法;第五,涉稅資料保管、報(bào)送合規(guī)合法。只有對納稅人實(shí)行專業(yè)化管理,會計(jì)信息獲取真實(shí)、可靠,才能降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控,首先要制定風(fēng)險控制流程,設(shè)置風(fēng)險控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險管理的成本效益原則,在整體管理控制體系內(nèi),制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略,合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法,做好納稅籌劃。例如諾基亞集團(tuán)的內(nèi)部組織架構(gòu),稅務(wù)部與財(cái)務(wù)部平級,各個部門如銷售部、宣傳部、生產(chǎn)部都設(shè)有稅務(wù)部的宣傳人員和稅務(wù)指導(dǎo),幫助各個部門制定合理的稅務(wù)風(fēng)險防控措施,真正做到了預(yù)防性控制。其次要對重大事項(xiàng)跟蹤監(jiān)控。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰,具有復(fù)雜的多樣風(fēng)險,其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項(xiàng)因其重要性勢必給企業(yè)帶來過高的風(fēng)險,因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險,更應(yīng)加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。

新企業(yè)所得稅法推動稅法與會計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,稅法對會計(jì)起到了保護(hù)和監(jiān)督作用,對企業(yè)的發(fā)展和壯大也起到保護(hù)和監(jiān)督的作用,只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)管理才能更好的防范稅務(wù)風(fēng)險。

[1] 張煒.新企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則比較分析[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008:51-57.

[2] 葉建芳,周蘭.新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》與新會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與差異[J].稅務(wù)研究,2008(2):22-28.

[責(zé)任編輯] 梁敬升

F275

A

1673-5935(2010)04-0083-02

2010-10-20

王建軍(1972-),女,山東龍口人,勝利石油管理局財(cái)務(wù)監(jiān)控中心會計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用研究。