□ 陳志偉

我國制造企業(yè)成本管理若干問題研究

□ 陳志偉*

以制造企業(yè)成本管理的基本理論為起點(diǎn),站在歷史的角度分析了制造企業(yè)成本管理的發(fā)展過程。從傳統(tǒng)與現(xiàn)代的基本比較來看,傳統(tǒng)成本管理模式是一種基于單一會計信息的價值模型,以這種模型為核心的管理已經(jīng)不能適應(yīng)正在邁向21世紀(jì)的全球化經(jīng)濟(jì)的需要?，F(xiàn)代成本管理模式更加看重科學(xué)化和系統(tǒng)化,提出了戰(zhàn)略成本管理概念,對成本的升降與公司競爭力的關(guān)系進(jìn)行分析,把降本增效提高到了一個比較高的層次,成本管理成為企業(yè)管理的核心部分。在上述分析的基礎(chǔ)上,就如何改進(jìn)我國企業(yè)成本管理中存在的問題進(jìn)行探討,提出了加以改進(jìn)和完善的幾點(diǎn)建議,著重闡述了一種新型的成本管理方法——全面成本管理。

成本 戰(zhàn)略成本管理 全員成本管理 全員參與降本

美國注冊會計師協(xié)會所屬會計名詞協(xié)會在1957年發(fā)布的第四號《會計名詞公報》中,將成本定義為:“成本系指為獲取財貨或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)或發(fā)生負(fù)債,而以貨幣衡量的數(shù)額?！?/p>

成本概念體系,分為財務(wù)成本概念體系和管理成本概念體系。財務(wù)成本,也即賬面成本,是指按照國家規(guī)定的成本核算方法進(jìn)行核算,并在企業(yè)財會賬面上反映的成本。主要圍繞產(chǎn)品為對象進(jìn)行核算,在核算方法和內(nèi)容上,都由國家用統(tǒng)一會計制度的形式加以規(guī)定,企業(yè)不得自行改變。管理成本則是為了企業(yè)內(nèi)部管理的要求和經(jīng)營決策的要求,在財務(wù)成本的基礎(chǔ)上根據(jù)不同的要求,采用不同的方法通過加工換算后的成本,也叫決策成本或分析成本。制造企業(yè)的成本管理,是個動態(tài)概念,屬于管理會計學(xué)的范疇。

一、我國制造企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

長期以來,受計劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響,國內(nèi)的大多數(shù)傳統(tǒng)制造企業(yè)沿用的還是傳統(tǒng)的成本管理方法,通常采用削減各種開支、減少員工工資待遇、裁減員工等辦法來降低成本,企業(yè)在成本管理實(shí)踐中往往只注重生產(chǎn)成本的管理,忽視其他方面的成本分析與研究,成本管理的理念比較落后。

傳統(tǒng)成本管理方法是一種基于單一會計信息的價值模型,以這種模型為核心的管理已經(jīng)不能適應(yīng)正在邁向21世紀(jì)的全球化經(jīng)濟(jì)的需要。遵循這種模型的企業(yè)成本管理水平比較落后,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1.企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè),成本管理的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點(diǎn),成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。

2.企業(yè)成本管理缺乏市場觀念

成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),從而意味著高效率,但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,如此,產(chǎn)量越高,單位產(chǎn)品成本就越低,在銷售量不變的情況下,企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何,片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本,通過存貨的積壓,將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念,導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū),似乎產(chǎn)量越大,成本越低,利潤越高。

3.企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理,忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理;只注意投產(chǎn)后的成本管理,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱,成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性,可有可無;成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減,因此,造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少管理成本核算;注重生產(chǎn)成本的核算,而忽視產(chǎn)品設(shè)計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準(zhǔn)確性,而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。

4.傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng),不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純地為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果,有時甚至出現(xiàn)連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

5.成本信息的嚴(yán)重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上,成本的核算過程過分簡單化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里,對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費(fèi)用),通常不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下,直接人工成本比例大大下降,制造費(fèi)用所占比例大幅度上升,再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象:(1)用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費(fèi)用;(2)分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用;(3)忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲,使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

二、我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀形成的原因分析

1.企業(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)

目前隨著市場格局從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化,生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降,流通性成本的比重不斷上升。而我國傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段,忽視對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制,這也就無法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的全部內(nèi)容,將會使企業(yè)無法立足于市場。企業(yè)在買方市場條件下應(yīng)該在獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的前提下進(jìn)行全面成本管理。電子技術(shù)的革命是以計算機(jī)的普及運(yùn)用為主要特征,計算機(jī)的運(yùn)用為現(xiàn)代成本管理提供了方便。計算機(jī)運(yùn)算速度快,并且具有儲存功能,信息反饋速度快,可以增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力,對于及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算,有效地實(shí)施成本控制,全面地考核、分析成本具有重要意義。我國有些企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化,仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作,這種方式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代化成本管理的要求了。

2.部分企業(yè)管理者的素質(zhì)不高,市場觀念淡薄,經(jīng)營管理不善

市場經(jīng)濟(jì)體制是與計劃經(jīng)濟(jì)體制截然不同的經(jīng)濟(jì)體制,在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)沒有真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體,這在一定程度上影響了其主觀能動性的發(fā)揮。而在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是以市場而不再是以政府的指令計劃為導(dǎo)向,而有些管理者未適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,樹立市場競爭觀念,使成本管理不能起到應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)成本管理存在短期行為

許多企業(yè)管理者的流動性較強(qiáng),他們?nèi)纹诙?使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)階段性,為突出任職期間的工作業(yè)績,他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展后勁,在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整、計提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計提等方面,出現(xiàn)了該提的不提,該攤的不攤,人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象,這樣便給后任的管理者改進(jìn)成本管理帶來了困難,甚至在許多情況下,后任的管理者為了完成指標(biāo)或達(dá)到其他目的,只得繼續(xù)偽造成本管理數(shù)據(jù)以粉飾財務(wù)報表。

4.缺乏成本約束激勵機(jī)制

企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度,而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度。管理者可以任意接觸修改成本資料粉飾會計報表,這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理,而且會破壞市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。同時,對成本管理較好、經(jīng)濟(jì)效益有所提高的企業(yè)缺乏激勵機(jī)制,去調(diào)動管理者和廣大職工的積極性。

5.企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時期,一定技術(shù)水平條件下,成本可以通過加強(qiáng)管理來降低,但這種方法不可能使成本一直降低,因此,企業(yè)管理者為了改進(jìn)產(chǎn)品成本,就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高,原因是經(jīng)理的任期一般短于技術(shù)創(chuàng)新的收益期,也就是說技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤,但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤,指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。

6.企業(yè)成本核算方法簡單,成本資料準(zhǔn)確度低

1993年我國進(jìn)行會計改革,企業(yè)會計有了天翻地覆的變化,而成本核算只是由完全成本法改為制造成本法,其他變化不大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理需要不斷強(qiáng)化,成本核算中的問題日益暴露出來,難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要,與知識經(jīng)濟(jì)時代的步伐相適應(yīng)。

在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展,計算機(jī)大量運(yùn)用的條件下,應(yīng)對成本的歸集和分配進(jìn)行精確核算,力求成本的準(zhǔn)確計算,為全面成本管理打下基礎(chǔ)。

三、試行一種新型的成本管理方法——全面成本管理

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的過程中,深化成本管理改革一直是一個突出而又迫切的問題。市場經(jīng)濟(jì)一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了任意馳騁的廣闊天地,另一方面使企業(yè)面臨著激烈的市場競爭。企業(yè)要生存、求發(fā)展,就必須苦練內(nèi)功,采取各種措施改進(jìn)成本管理,以低于競爭對手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,才能在競爭中立于不敗之地。

全員參與降低成本是一種促進(jìn)企業(yè)能夠長期穩(wěn)定、持續(xù)有效的削減生產(chǎn)經(jīng)營成本,極大地增強(qiáng)企業(yè)競爭力的新型的成本管理方法。企業(yè)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中形成的,生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個員工、每個環(huán)節(jié)、各個方面都在形成成本,都是企業(yè)成本的直接動因,企業(yè)從新業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)的開發(fā)、組織、決策、生產(chǎn)、銷售、推廣、服務(wù)整個過程都是成本產(chǎn)生的載體。因此,全員參與降低成本和全面質(zhì)量管理一樣,具有全面、全員和過程的整體性。

企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營過程中的成本產(chǎn)生的直接動因是全體員工,全體員工是成本改進(jìn)的決定因素。因此,全面成本管理的主體是全體員工,實(shí)施它必須靠全體員工的共同努力,只有全體員工都樹立全面成本管理思想,人人關(guān)心成本管理,積極主動地參與成本管理,并在執(zhí)行過程中不斷創(chuàng)新、形成與實(shí)施整體成本管理相適應(yīng)的企業(yè)成本文化,才能使企業(yè)成本長期持續(xù)改進(jìn)獲得堅實(shí)的基礎(chǔ)和根本的保證。

1.全面成本管理的構(gòu)成條件

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)全面成本管理,就必須建立起一個系統(tǒng),必須具備如下七個方面的基本要素和條件:

(1)企業(yè)的任務(wù)和目標(biāo)。全面成本管理應(yīng)圍繞企業(yè)的任務(wù)和目標(biāo),在各個層次和內(nèi)容上完善目標(biāo)體系,確保其目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施與企業(yè)的任務(wù)和戰(zhàn)略密切配合,相互促進(jìn)。同時,成本管理要符合經(jīng)濟(jì)效益的要求,盡量做到盡可能少的物質(zhì)和勞動力消耗,生產(chǎn)出盡可能多的產(chǎn)品。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的成本盡可能在同行業(yè)中最低,質(zhì)量(服務(wù))在同行業(yè)中最高,這樣在竟?fàn)幹胁艜⒂诓粩≈亍?/p>

企業(yè)要形成一個有明確任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限、利益等因素互相協(xié)調(diào)、互相促進(jìn)的成本管理體系,從組織上、制度上保證企業(yè)長期不斷地改進(jìn)成本和形成更高層次的健康成本文化。

全面成本管理的貫徹必須要求有企業(yè)管理者的正確領(lǐng)導(dǎo)、高度重視和組織協(xié)調(diào)。要保證這一點(diǎn),首先,要求企業(yè)管理者要重視對企業(yè)當(dāng)前的環(huán)境、經(jīng)營狀況、經(jīng)營思想和組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評價;其次,要求企業(yè)的管理者應(yīng)將整體成本管理的目標(biāo)和任務(wù)分解到各個管理部門、班組去完成;第三,要求企業(yè)管理者要大力支持企業(yè)各部門、各單位以及各個員工全面實(shí)施整體成本管理,并在財力物力上滿足其正常開展的需要。

(2)充分發(fā)揮技術(shù)的作用。經(jīng)營企業(yè)所做的每件事都包括著某種技術(shù)。技術(shù)直接影響著企業(yè)的競爭力和成本管理的質(zhì)量與水平,有效實(shí)施全面成本管理,就要特別注意技術(shù)對成本管理的重要作用。

(3)推行和完善定期的獎勵機(jī)制。建立定期獎勵機(jī)制來激勵對整體成本管理做出貢獻(xiàn)的員工。這種機(jī)制的建立有利于調(diào)動全體員工的參與積極性,建立健康的企業(yè)成本文化氛圍,為企業(yè)強(qiáng)化創(chuàng)造革新提供十分重要的活力機(jī)制。

(4)努力創(chuàng)建企業(yè)成本文化。成本的不斷改進(jìn)是必定要受企業(yè)成本文化的影響的。因此,在實(shí)施全面成本管理過程中,企業(yè)要著眼于發(fā)展具有成本意識的企業(yè)文化——即成本文化。創(chuàng)建成本文化的主要目標(biāo)是通過創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、時間和成本的連續(xù)改進(jìn),使成本管理成為每個員工的自覺行動。

(5)切實(shí)加強(qiáng)繼續(xù)教育。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理,必須充分重視人力資源的開發(fā)和運(yùn)用。而充分開發(fā)人力資源的基本手段和途徑,是加強(qiáng)對企業(yè)員工進(jìn)行繼續(xù)教育。在競爭日益嚴(yán)峻的市場中,企業(yè)要使自己能夠立于不敗之地,對員工進(jìn)行繼續(xù)教育,應(yīng)該成為一個不可忽視的永恒課題。因?yàn)?企業(yè)加強(qiáng)對員工進(jìn)行繼續(xù)教育,這既有利于企業(yè)成本文化的健康發(fā)展與完善,也為全體職工具備創(chuàng)造革新的精神提供頑強(qiáng)的信念和必要的知識基礎(chǔ),不斷更新生產(chǎn)經(jīng)營技能方法。

(6)健全企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督控制機(jī)制。推行全面成本管理,其最終目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。要做到這一點(diǎn),必須有健全的監(jiān)督機(jī)制。其著眼點(diǎn)是要加強(qiáng)事先控制和過程控制,監(jiān)督企業(yè)成本文化建設(shè)與發(fā)展,并及時反饋信息,達(dá)到監(jiān)督控制的作用,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制成本的目的。

(7)活躍企業(yè)內(nèi)部的變革機(jī)制。企業(yè)員工要具備不斷適應(yīng)市場變化和環(huán)境變化的能力,以及技術(shù)發(fā)展和組織變化能力,這需要一種強(qiáng)勁的企業(yè)活力。這種企業(yè)活力就是活躍的企業(yè)變革機(jī)制。這是成功實(shí)施全面成本管理的關(guān)鍵因素之一。

上面的這七要素在全面成本管理過程中的關(guān)系是:企業(yè)的任務(wù)和目標(biāo)的確立是全面成本管理的“方向”,高層管理者的重視是全面成本管理的“核心”,建立健全定期的獎勵機(jī)制、完善企業(yè)的監(jiān)督控制機(jī)制和充分發(fā)揮技術(shù)的作用是全面成本管理的“手段”,充滿活力的內(nèi)在變革機(jī)制是全面成本管理方式不斷改進(jìn)、水平不斷提高的“協(xié)調(diào)器”,面對企業(yè)成本文化的健康建設(shè),繼續(xù)教育的全面推進(jìn),則是全面成本管理的不竭“動力”,成本保證體系的形成與完善則是全面成本管理的堅實(shí)“基礎(chǔ)”。

2.全面成本管理實(shí)施要注意的問題

企業(yè)在實(shí)施全面成本管理時要特別注意做好以下工作:

(1)加強(qiáng)成本管理教育,樹立全員成本效益觀念。要通過廣泛開展整體成本管理基本知識的普及教育工作,改變傳統(tǒng)成本管理的觀念——即認(rèn)為成本管理是財會部門的工作,企業(yè)其他員工缺乏成本管理的基本知識,不主動參與成本管理。應(yīng)通過成本管理教育來不斷增強(qiáng)員工的成本意識和成本管理意識,全面確立和牢固樹立“成本效益”的思想,明確成本的改進(jìn)對企業(yè)的生存和發(fā)展的重要性,這樣來形成企業(yè)共享的基本價值觀、基本準(zhǔn)則和勞動目標(biāo),由此使每個員工都能充分的認(rèn)識到自己在改進(jìn)成本中的責(zé)任和作用,以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本改進(jìn)和不斷降低對自身的好處,從而調(diào)動每個員工改進(jìn)成本和努力降低生產(chǎn)經(jīng)營成本的積極性、創(chuàng)造性,把他們凝聚在一起,以成本為中心,將員工的思想、認(rèn)識、行動統(tǒng)一到降低成本、提高效益的目標(biāo)上來,形成一種健康的企業(yè)成本文化氛圍,為整體成本管理的有效實(shí)施創(chuàng)造一種良好的環(huán)境。

(2)健全成本保證體系,形成成本管理網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)全面質(zhì)量管理和建立質(zhì)量保證體系的經(jīng)驗(yàn),整體成本管理也應(yīng)該建立起一套全面、完整的保證體系,并從組織上和制度上來保證整體成本管理的長期健康運(yùn)行。企業(yè)整體成本管理的保證體系的主要構(gòu)成因素有:思想子體系、組織子體系和工作子體系。其中,思想子體系是成本保證體系的靈魂,它要求企業(yè)所有工作環(huán)節(jié)、全體員工都樹立“下道工序就是顧客”和“滿足顧客成本要求”的思想,做到成本的改進(jìn)一環(huán)扣一環(huán)。組織子體系是指成本管理的組織系統(tǒng)及成本形成過程的組織機(jī)構(gòu)體系,為有效實(shí)施整體成本管理,成立以局長、經(jīng)理(第一負(fù)責(zé)人)直接領(lǐng)導(dǎo)的綜合性的成本管理機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)成本管理的計劃、組織、協(xié)調(diào)、檢查、督促和考核工作,同時成本形成的各部門也要有相應(yīng)的整體成本管理人員。工作子體系是成本保證體系的具體內(nèi)容和開展全面成本管理活動的依據(jù),它包括了設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的成本保證要求,關(guān)鍵的是要建立嚴(yán)格的成本責(zé)任制,明確規(guī)定企業(yè)各部門、各級人員在成本管理中所承擔(dān)的職責(zé)、任務(wù)、權(quán)限和利益,科學(xué)合理地制定企業(yè)的成本指標(biāo)體系,實(shí)行目標(biāo)成本管理,將成本指標(biāo)層層分解落實(shí)到科室、車間、班組和個人,將成本改進(jìn)和壓力傳給每個員工,做到成本管理事事有人管、人人有專職、辦事有目標(biāo)、工作有檢查。成本信息反饋系統(tǒng)是成本保證體系的聯(lián)接器,通過信息的相互傳遞形成一個成本管理網(wǎng)絡(luò)。

(3)推行“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的成本管理方法。這種管理方法以市場價格為出發(fā)點(diǎn),按市場價格倒推目標(biāo)成本,將成本指標(biāo)層層分解,落實(shí)到全廠、全員,以盈虧平衡點(diǎn)為成本否決的封頂線,以成本為中心,通過全員、全過程的成本管理,將企業(yè)各項工作都落實(shí)到實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的目標(biāo)上來。推行這種成本管理方法,一是樹立市場成本觀念,由市場價格“倒推”確定目標(biāo)成本。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧,將成本指標(biāo)層層分解落實(shí)到人,將成本降低作為企業(yè)員工的硬約束、增強(qiáng)職工的主人翁意識和自我約束、自主創(chuàng)造能力,把完成成本指標(biāo)作為一個人能力和價值的標(biāo)志。三是建立與成本效益相掛鉤的激勵制度,以成本指標(biāo)完成的好壞來決定獎罰;將成本控制變?yōu)槿珕T的責(zé)任。四是發(fā)揮工人的主動性作用,全面推行責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,讓每一個員工都能做到“理好一份財,擔(dān)好一份責(zé),享受一份利”,形成增產(chǎn)節(jié)支、挖潛降耗成為員工的自覺行動。

(4)加強(qiáng)班組成本管理。班組是企業(yè)生產(chǎn)活動的第一線,是企業(yè)各項工作的落腳點(diǎn),班組成本管理的好壞直接影響到全面成本管理的有效實(shí)施。根據(jù)不少企業(yè)的已有成功經(jīng)驗(yàn)表明,加強(qiáng)班組成本管理,一是班組成本管理要突出“三性”,即:成本考核手段全面性、成本因素的管理嚴(yán)密性、成本責(zé)任制的激勵性。全方位地開展班組成本管理競賽活動。二是班組成本管理的主要內(nèi)容要貫徹“算、查、找、訂”四字方針,組織員工具體算成本和效益帳,增強(qiáng)成本意識;發(fā)動群眾查浪費(fèi)現(xiàn)象、查管理漏洞,找出存在漏洞的原因及與先進(jìn)成本管理水平的單位之間的差距;訂出降低成本目標(biāo)及措施并落實(shí)到人。三是班組之間比成績,比貢獻(xiàn),樹立先進(jìn)班組,發(fā)揮典型效應(yīng),以點(diǎn)帶面,促進(jìn)班組成本管理全面發(fā)展。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理,成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。創(chuàng)新是改進(jìn)我國企業(yè)成本管理的首要問題,需要成本管理觀念的創(chuàng)新、成本管理制度的創(chuàng)新、成本管理人員及手段的創(chuàng)新。加強(qiáng)成本控制是改進(jìn)我國企業(yè)成本管理的關(guān)鍵,只有把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運(yùn)用于實(shí)踐當(dāng)中,使管理會計科學(xué)適應(yīng)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)化調(diào)整,配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐,有節(jié)奏地對現(xiàn)有的成本管理體系實(shí)施改革,才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。

(責(zé)任編輯:段昆侖)

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*作者:陳志偉,杭州市文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)辦公室,上海交通大學(xué)工商管理碩士,郵編:310026