○王胤生

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430060）

一、制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的業(yè)務(wù)程序性因素

在會(huì)計(jì)信息生成與加工處理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在處理過(guò)程設(shè)計(jì)上的不恰當(dāng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的一個(gè)重要因素，從某種意義上講，它可以認(rèn)為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的一種先天性因素。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，它的業(yè)務(wù)處理過(guò)程是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的信息處理系統(tǒng)。系統(tǒng)是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系、相互作用的要素所構(gòu)成的，是具有特定功能或目標(biāo)的有機(jī)整體。它具有三個(gè)方面的基本特征：一是每個(gè)系統(tǒng)都有特定的功能和既定的目標(biāo)；二是每個(gè)系統(tǒng)均具有其整體性；三是系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是開(kāi)放的。信息處理系統(tǒng)則是指以信息的加工、處理和提供為目標(biāo)而組建起來(lái)的系統(tǒng)。從理論上看，任何一個(gè)系統(tǒng)在其運(yùn)行過(guò)程中，必然或多或少地要涉及到信息的處理與交換。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它要完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的搜集、加工處理和輸出的工作，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)由“原始信息輸入—原始信息的加工處理—加工處理后的信息輸出”三個(gè)子系統(tǒng)所構(gòu)成，各個(gè)子系統(tǒng)內(nèi)部又由若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)且具有不同功能的子系統(tǒng)所構(gòu)成，從而形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般是依存于某一個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)主體——企業(yè)，而每一個(gè)企業(yè)都是由眾多具有相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個(gè)人所組成的“網(wǎng)絡(luò)”。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中，必然會(huì)受到來(lái)自多方面的約束和限制，除了對(duì)會(huì)計(jì)信息本身的要求之外，外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也會(huì)產(chǎn)生一定的制約。所以，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用上的自控程度，對(duì)所加工輸出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有很大程度的影響。會(huì)計(jì)信息的自控程度是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部設(shè)計(jì)上，各個(gè)子系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系、功能區(qū)的劃分以及自身功能的完善程度，只有設(shè)計(jì)完善、功能齊全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，才能為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供基本條件。如果由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)本身結(jié)構(gòu)上所存在的控制點(diǎn)設(shè)計(jì)不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，則按其業(yè)務(wù)流程規(guī)定，所處理的會(huì)計(jì)信息發(fā)生失真的現(xiàn)象就不可避免。

二、全員性會(huì)計(jì)意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

由于會(huì)計(jì)信息可以滿(mǎn)足不同使用者的需要，加上其在形成、加工處理與使用的各個(gè)階段，需要涉及企業(yè)內(nèi)部及外部的各個(gè)部門(mén)，因而，要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，就必須優(yōu)化不同階段的會(huì)計(jì)環(huán)境，確立全員性的會(huì)計(jì)意識(shí)。會(huì)計(jì)意識(shí)是指處于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)體內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)階段的每個(gè)成員都應(yīng)當(dāng)確立的為提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息而服務(wù)的基本觀(guān)念。這一觀(guān)念確立的前提是，每一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體內(nèi)的每個(gè)成員均充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息的社會(huì)價(jià)值，自覺(jué)維護(hù)并遵守與會(huì)計(jì)信息生成有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范，尊重專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作，從而為會(huì)計(jì)部門(mén)及時(shí)、準(zhǔn)確地輸出會(huì)計(jì)信息而努力。這一觀(guān)念應(yīng)當(dāng)貫穿于會(huì)計(jì)信息的形成、加工處理、輸出及其使用的全過(guò)程。

1、會(huì)計(jì)信息源形成階段的會(huì)計(jì)意識(shí)。我們知道，會(huì)計(jì)最基本的特征就是以貨幣作為主要計(jì)量尺度來(lái)綜合反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。而能證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際進(jìn)行情況的基本依據(jù)就是原始憑證，它以書(shū)面的形式提供具有法律效力的書(shū)面證明。原始憑證的取得與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)階段的各個(gè)具體執(zhí)行對(duì)象密切相關(guān)。例如在企業(yè)的原材料購(gòu)買(mǎi)階段，從采購(gòu)材料到入庫(kù)待用，要發(fā)生結(jié)算貨款、支付采購(gòu)費(fèi)、發(fā)生挑選整理費(fèi)以及對(duì)實(shí)際入庫(kù)數(shù)量和質(zhì)量的檢查與驗(yàn)收等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在上述活動(dòng)中，有無(wú)營(yíng)私舞弊行為，必須從有關(guān)單位和個(gè)人取得各種能夠證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況的原始憑證作為證明，這些憑證即構(gòu)成有關(guān)材料采購(gòu)及其儲(chǔ)備情況的會(huì)計(jì)信息源。由于我國(guó)目前大多數(shù)單位會(huì)計(jì)信息的處理尚建立在手工核算的基礎(chǔ)之上，從填寫(xiě)工時(shí)記錄的班組長(zhǎng)和材料、半成品倉(cāng)庫(kù)的保管員到專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同階段的管理人員，都要直接或間接地從事與原始會(huì)計(jì)信息源的收集、轉(zhuǎn)錄和計(jì)算相關(guān)的工作。因此，只有上述人員具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)意識(shí)，使所取得的各種原始信息源達(dá)到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、準(zhǔn)確真實(shí)，無(wú)弄虛作假和營(yíng)私舞弊行為，這樣才能形成準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息源。

2、會(huì)計(jì)信息加工處理階段的會(huì)計(jì)意識(shí)。這一階段會(huì)計(jì)意識(shí)的具體要求是，每一會(huì)計(jì)實(shí)體內(nèi)專(zhuān)職的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員，在收到從有關(guān)渠道所傳遞來(lái)的原始信息源后，應(yīng)按照內(nèi)部控制制度的要求，嚴(yán)格憑證的傳遞憑證與手續(xù)，根據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則和規(guī)范，采用會(huì)計(jì)核算及分析等一系列專(zhuān)門(mén)方法，將原始會(huì)計(jì)信息按照輸出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，對(duì)其經(jīng)過(guò)粗加工→細(xì)加工→精加工的過(guò)程，進(jìn)行分類(lèi)、計(jì)算和整理，使分散、零碎的原始信息轉(zhuǎn)化成可滿(mǎn)足不同使用者需要的會(huì)計(jì)信息。在這一階段，由于會(huì)計(jì)信息的形成是多方位的，加工機(jī)構(gòu)是專(zhuān)設(shè)的，加工手段是基本統(tǒng)一的，加工程序是循環(huán)往復(fù)的，因而，會(huì)計(jì)信息的處理人員就應(yīng)當(dāng)特別注意不能無(wú)據(jù)記賬，不允許隨意更改有關(guān)工資計(jì)算、材料計(jì)價(jià)、低值易耗品攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊及成本計(jì)算方法，更不能蓄意更改賬面記錄，這是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

3、會(huì)計(jì)信息輸出階段的會(huì)計(jì)意識(shí)。會(huì)計(jì)信息具有對(duì)外和對(duì)內(nèi)服務(wù)兩種功能，可以滿(mǎn)足不同層次會(huì)計(jì)信息使用者的需要。在我國(guó)目前的條件下，會(huì)計(jì)信息輸出的基本形式是會(huì)計(jì)報(bào)表。因而，這一階段的會(huì)計(jì)意識(shí)尤為重要。在這一階段，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)切實(shí)做到以賬簿記錄為依據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在提供定量性信息的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地提供定性的會(huì)計(jì)信息（如財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）。切忌憑空編表，切忌憑長(zhǎng)官意志編表，切忌隨心所欲地編表，即給意向聯(lián)營(yíng)單位送“如意表”，給開(kāi)戶(hù)銀行送“高興表”，給稅務(wù)部門(mén)送“叫苦表”，給企業(yè)留“真實(shí)表”。更不能通過(guò)設(shè)立“兩套賬”等不正常的方式來(lái)隱匿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的真相，人為地輸出經(jīng)過(guò)修飾的虛假會(huì)計(jì)信息，這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及聲譽(yù)的保證。

4、會(huì)計(jì)信息使用階段的會(huì)計(jì)意識(shí)。這一階段會(huì)計(jì)意識(shí)的基本要求是，各種不同層次和不同目的的會(huì)計(jì)信息使用者，應(yīng)當(dāng)尊重會(huì)計(jì)部門(mén)所輸出的會(huì)計(jì)信息，在確認(rèn)其具有準(zhǔn)確、及時(shí)、有效等特征的前提下，按照各自的不同需要，結(jié)合從其他部門(mén)所獲得的有關(guān)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要的再加工和整理，形成可用的綜合信息，從而作為制定一定時(shí)期的方針、政策、制度、法令、計(jì)劃以及進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策的依據(jù)，籍以達(dá)到指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。不能授意會(huì)計(jì)部門(mén)只提供對(duì)使用者有利的會(huì)計(jì)信息，更不能強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員提供對(duì)考核領(lǐng)導(dǎo)工作績(jī)效有利的臆造會(huì)計(jì)信息，以確保整個(gè)會(huì)計(jì)信息的效度。

三、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在我國(guó)現(xiàn)階段的條件下，由于會(huì)計(jì)信息的加工與處理工作主要是由人工操作系統(tǒng)完成的，因此，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生比較重要的影響。這種影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)層面上。

1、政治素質(zhì)。它是指會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)熟悉黨和國(guó)家在一定時(shí)期的財(cái)經(jīng)方針和政策，能夠切實(shí)做到嚴(yán)守法紀(jì)，廉潔奉公，一塵不染，堅(jiān)持原則，能夠自覺(jué)抵制一切違法亂紀(jì)和貪污盜竊行為，不怕打擊報(bào)復(fù)，敢于斗爭(zhēng)，敢于負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)上的差異，對(duì)于其處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)思想與出發(fā)點(diǎn)有一定的影響，最后會(huì)在一定程度上影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)工作是一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員要能夠出色地完成自身的工作任務(wù)，就必須比較全面地掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基本理論，比較全面地掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，具有比較嫻熟的會(huì)計(jì)操作基本功，能夠比較熟練地運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)決策等專(zhuān)門(mén)方法，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異，對(duì)于其處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式有一定的影響，最后會(huì)在一定程度上影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3、心理素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員所處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，而且有很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都與相關(guān)人員的自身經(jīng)濟(jì)利益直接聯(lián)系著，因此，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)具有良好的心理態(tài)勢(shì)進(jìn)行處理，不能盲目地曲從他人和領(lǐng)導(dǎo)的意志。只有這樣，才能做到秉公辦事，才不會(huì)出現(xiàn)人為曲解會(huì)計(jì)信息的行為，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度不斷提高。近幾年，隨著“對(duì)外開(kāi)放，對(duì)內(nèi)搞活”方針的深入貫徹執(zhí)行，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展較快，與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的犯罪現(xiàn)象也變得相當(dāng)嚴(yán)重，有的人通過(guò)種種不正當(dāng)?shù)氖侄?，大量吞噬?guó)家財(cái)富。對(duì)于其中已經(jīng)揭露或尚未揭露的犯罪事實(shí)，在一般情況下，一個(gè)稱(chēng)職的會(huì)計(jì)人員是可以而且能夠掌握其蛛絲馬跡的。但是，他們?yōu)槭裁床荒馨础稌?huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)實(shí)施監(jiān)督呢？綜合分析，除了各種外界客觀(guān)條件的影響、會(huì)計(jì)人員自身思想及業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異外，還有一個(gè)未被人們注意的心理素質(zhì)差異問(wèn)題。不同的會(huì)計(jì)人員，由于對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員社會(huì)地位的不同理解，由于所處會(huì)計(jì)工作內(nèi)外環(huán)境上的差異，由于其自身思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)上的差異甚至于個(gè)人人生經(jīng)歷上的差異，面對(duì)不同的情況，出于不同的原因，就會(huì)形成抵制型心理、建議型心理、服從型心理、依附型心理、為民型心理、工具型心理和沾光型心理等不同的心理態(tài)勢(shì)，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理方式產(chǎn)生不同的影響。會(huì)計(jì)人員心理狀態(tài)上的差異，必然會(huì)直接或間接地影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，從而也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。因而，分析會(huì)計(jì)人員的心理狀態(tài)，找準(zhǔn)其產(chǎn)生差異的原因，也有助于我們采取有效措施，在提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，努力創(chuàng)造一個(gè)寬松、和諧與良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，使會(huì)計(jì)人員能夠排除心理障礙，提高心理素質(zhì)，保持健康的心理態(tài)勢(shì)，以便心態(tài)穩(wěn)定地完成會(huì)計(jì)工作任務(wù)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

[1]李吉林：基于公司治理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量治理[J]．衡陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（8）.

[2]胡國(guó)柳、韓蔥慧：機(jī)構(gòu)投資者與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之關(guān)系的實(shí)證研究[J]．財(cái)經(jīng)理論與研究，2009（12）.

[3]崔翠：基于利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)研究[D]．中國(guó)海洋大學(xué)，2009．