○聶雅琳

（中冶成工上海五冶檢修公司 上海 200940）

國(guó)有大型企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)探討

○聶雅琳

（中冶成工上海五冶檢修公司 上海 200940）

隨著全球化、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激勵(lì)，完善作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要組成部分的內(nèi)部控制制度已成為增強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。目前由于各種原因，我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)雖然都實(shí)施了內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行效果卻沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，鑒于內(nèi)部控制制度可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等職能，國(guó)有大型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)已是大勢(shì)所趨。本文具體分析了現(xiàn)階段國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了相關(guān)建議，以促進(jìn)國(guó)有大型企業(yè)提高管理效率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值化。

國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 建設(shè) 探討

在國(guó)內(nèi)和國(guó)際上都不乏由于內(nèi)部控制制度缺失或者執(zhí)行不善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況，如美國(guó)的安然、世通的破產(chǎn)，中國(guó)的銀廣廈造假、中航油巨虧、中行億元舞弊窩案等，造成了很壞的社會(huì)影響。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部2007年也印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范征求意見(jiàn)稿，這表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度也將迎來(lái)一套類似于美國(guó)“薩奧法案”的標(biāo)準(zhǔn)體系，并且內(nèi)部控制作為上市的通行證，約束了直接融資渠道的拓展，這些都為國(guó)有大型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系形成環(huán)境壓力，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度有著非常重要的意義。

一、內(nèi)部控制的理論內(nèi)涵

內(nèi)部控制概念最先由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)于1949年提出，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，內(nèi)部控制從內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)，并經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架（COSO）、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架（COSO-ERM）等五個(gè)階段。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)在發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》文件中指出：“內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受機(jī)構(gòu)的董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制是為以下類別的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證：運(yùn)營(yíng)的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵守適用的法律和法規(guī)?！辈⑶姨岢隽藘?nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及自我評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督的五要素內(nèi)容，成為迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最全面的論述。我國(guó)權(quán)威部門(mén)目前還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念，一般認(rèn)為，內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自行調(diào)整和自我監(jiān)督體系。

二、國(guó)有大型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識(shí)不足

目前我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、內(nèi)部控制信息不能滿足投資者或管理者的需要等現(xiàn)象，而且多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，即使具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但也疏于建設(shè)，并沒(méi)有形成成文的內(nèi)部控制制度，這與企業(yè)員工以及管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)有重要關(guān)系，國(guó)有大型企業(yè)的許多領(lǐng)導(dǎo)仍按照陳舊的思維方式經(jīng)營(yíng)企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也停留在內(nèi)部牽制階段，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等，忽視內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理。此外，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)也較低，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、職業(yè)道德水準(zhǔn)較低、缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性，往往局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和報(bào)告，參與管理的意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制制度起不到推動(dòng)作用。

2、未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究多集中于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，注重會(huì)計(jì)審計(jì)、缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意識(shí)。國(guó)有大型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念也不成熟，部分領(lǐng)導(dǎo)者由于經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)，產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，缺乏職業(yè)經(jīng)理人的責(zé)任意識(shí)，此外內(nèi)部控制制度的建設(shè)中也忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制，普遍未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能利用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分類及評(píng)估并設(shè)置權(quán)重，也缺乏積極應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的措施，多在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失后進(jìn)行事后彌補(bǔ)。

3、內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用

對(duì)于國(guó)有大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不僅是健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的重要手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，保證所有者權(quán)益的重要措施。目前大多數(shù)國(guó)有大型企業(yè)都已設(shè)立了專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性特別差，其人員多來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)，很難開(kāi)展審計(jì)工作并保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性，并且必須對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)需按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意愿進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的處理，形成了在工作、組織和經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立的局面，審計(jì)人員多由于工作不好開(kāi)展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，影響了內(nèi)部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮，使得對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)也不能順利進(jìn)行。

4、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有待提高

國(guó)有大型企業(yè)往往存在內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力的狀況。部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全；部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力較差，流于形式，在我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)控制活動(dòng)中，普遍存在沒(méi)有把不同人員的職責(zé)予以分離的現(xiàn)象，一個(gè)人可以同時(shí)擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)，如會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，既難以進(jìn)行監(jiān)督和約束，又影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制，若不能實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，就極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)人員利用職務(wù)上的便利截留各種現(xiàn)金收入，產(chǎn)生個(gè)人舞弊，造成會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，國(guó)有大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)并不十分合理，由于經(jīng)營(yíng)的是國(guó)有資產(chǎn)，多數(shù)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)代表缺位的現(xiàn)象嚴(yán)重，高管人員的行為無(wú)人監(jiān)管，缺乏有效的治理機(jī)制。

三、加強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

1、重視人才激勵(lì)、強(qiáng)化內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

要提高國(guó)有大型企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需激發(fā)其實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的積極動(dòng)力，如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施配股或者股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，高層領(lǐng)導(dǎo)者也將從提高的企業(yè)利潤(rùn)中獲得金錢(qián)激勵(lì)，自然會(huì)提高內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)管理；針對(duì)普通的企業(yè)員工，需鼓勵(lì)其積極參與內(nèi)部控制制度建設(shè)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并建立相應(yīng)一套保障內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的制度，如改革人才選拔機(jī)制，采用競(jìng)爭(zhēng)上崗的機(jī)制，并在員工績(jī)效考核的過(guò)程中量化評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，員工工資與福利與財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)評(píng)估的數(shù)據(jù)相掛鉤；建立聘任、解聘制度，激勵(lì)和約束企業(yè)員工，最大限度地激發(fā)其潛能；針對(duì)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)進(jìn)行聘任資格考試，嚴(yán)把錄用學(xué)歷及職業(yè)道德觀，并在后期定期進(jìn)行組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的適應(yīng)能力，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜、面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，國(guó)有大型企業(yè)應(yīng)改變風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，由被動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制定位到風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)的高度。加強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要提高風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)，培養(yǎng)職工良好的職業(yè)道德及工作態(tài)度，并建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制保證企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行；其次要建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，利用定量和定性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估確認(rèn)企業(yè)所面臨的主要目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的控制措施，提高企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化的能力。

3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

國(guó)內(nèi)外公司治理實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵保障機(jī)制，我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，有利于企業(yè)持續(xù)高效運(yùn)作，國(guó)有大型企業(yè)應(yīng)設(shè)置專屬的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，培育一支具有較高職業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)擺脫從大部分來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)的局面，應(yīng)由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營(yíng)者，作為監(jiān)事會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，并賦予其向外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)力，從而保證其人員在來(lái)源和職責(zé)上都具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。同時(shí)還要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行輪崗，實(shí)行固定時(shí)期負(fù)責(zé)制度，從而更好地起到監(jiān)督作用，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，促使內(nèi)部控制制度建設(shè)。

4、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

健全內(nèi)部控制體系首先要完善職工代表大會(huì)制度、健全民主監(jiān)督管理，實(shí)行職工參與制，充分發(fā)揮企業(yè)職工的潛能，對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行及反饋提出建設(shè)性的意見(jiàn)，并在此基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的分析,結(jié)合實(shí)際情況對(duì)企業(yè)預(yù)算、采購(gòu)與付款、銷售與收款、對(duì)外投資、貨幣資金管理、成本費(fèi)用控制等業(yè)務(wù)活動(dòng)分別實(shí)施內(nèi)部控制，從而建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度；其次，在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立上完全遵從不相容職務(wù)相分離的原則，同時(shí)要力求避免組織功能重疊，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，以最大限度地提高業(yè)務(wù)循環(huán)的效率，嚴(yán)格控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種舞弊現(xiàn)象；再者應(yīng)完善企業(yè)法人治理制度，這不僅是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要基礎(chǔ)，為保證內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行需建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確公司董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)，并在此基礎(chǔ)上建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系；最后要健全信息溝通機(jī)制，信息溝通包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效確認(rèn)和記錄、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、管理層與單位內(nèi)外部的順暢溝通等，企業(yè)及時(shí)傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，有助于改善內(nèi)部控制的效果。

四、結(jié)論

健全、有效的內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展具有規(guī)范激勵(lì)、梳理整合、協(xié)調(diào)促進(jìn)等作用，不僅可以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整和安全、協(xié)助高層管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，還可以保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，有利于國(guó)有大型企業(yè)提高工作效率和管理水平，改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文具體分析了目前國(guó)有大型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了重視人才激勵(lì)、強(qiáng)化內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮及加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)四項(xiàng)建議。

[1]劉文霞：構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新機(jī)制[J].財(cái)會(huì)論壇，2007（2）.

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[3]閻達(dá)五、楊有紅：內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）.[4]劉金星：論內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理之間的關(guān)系[J].會(huì)計(jì)之友，2009（2）.