○黃怡芳 張志賢

（中煤平朔煤業(yè)有限責(zé)任公司 山西朔州 036006）

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題及對策建議

○黃怡芳 張志賢

（中煤平朔煤業(yè)有限責(zé)任公司 山西朔州 036006）

當(dāng)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，如何在日趨激烈的市場競爭中加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)都要面臨的問題，這也是企業(yè)保持核心競爭力的重要保證。本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題，并給出相應(yīng)的對策建議，以期望為企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作提供積極的借鑒意義。

內(nèi)部控制 問題分析 對策措施

一、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的意義

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也就是企業(yè)在既定的目標(biāo)指引下對企業(yè)中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行的一種控制與調(diào)節(jié)，其目的是減少或抑制相應(yīng)負(fù)面效應(yīng)的涌現(xiàn)，從而保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)的價(jià)值并不是取決于當(dāng)前的企業(yè)利潤，而取決于企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的未來利益，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)可以保障企業(yè)發(fā)展資源的安全性，提升企業(yè)運(yùn)營的效率，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義所在。

當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制不但涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，還涉及到企業(yè)運(yùn)營中的各個(gè)方面，主要包括企業(yè)購貨環(huán)節(jié)、企業(yè)銷貨環(huán)節(jié)、企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、企業(yè)籌資環(huán)節(jié)以及企業(yè)投資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)對于提高企業(yè)管理效率、提升企業(yè)的自身價(jià)值都有重要的促進(jìn)作用。

二、企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題

1、公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前我國大部分企業(yè)盡管實(shí)行了公司制，但是并沒有建立起真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)，一些公司雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)，但是在實(shí)際的公司運(yùn)營中，仍然普遍存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，董事會(huì)的獨(dú)立性時(shí)常受到外部的干擾，而公司的監(jiān)事會(huì)成員大多是由公司職工以及股東代表組成的，他們在行政關(guān)系上大多受制于公司的董事會(huì)高層，難以發(fā)揮其監(jiān)督作用。有很多管理者仍然不熟悉現(xiàn)代管理控制方法的運(yùn)用，不能按照科學(xué)的監(jiān)督方法對下屬人員的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，這就導(dǎo)致了公司內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間以及不同崗位、不同人員之間難以形成有效的制約和牽制，這對于企業(yè)的發(fā)展都是不利的。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

目前我國企業(yè)大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在總體上缺乏科學(xué)性與系統(tǒng)性。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在具體內(nèi)容方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過于片面、零散，沒有建立起一套完整規(guī)范的體系，有些企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)常常重經(jīng)營而輕管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不夠健全。第二，一些企業(yè)常常偏重事后控制，控制滯后性嚴(yán)重。這些企業(yè)通常在出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為后才采取措施，無論采用什么樣的手段都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本升高，而且往往收效甚微。第三，由于企業(yè)對于外部宏觀環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏一定的預(yù)見性往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理滯后，而伴隨市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、以及新的市場工具的不斷出現(xiàn)，都要求進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。而現(xiàn)實(shí)的情況是一些企業(yè)的管理人員和相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)這樣的要求，個(gè)人能力以及公司制度制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)，也使得一些制度在實(shí)際中由于成本過高而不具有操作性。

3、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，專業(yè)培訓(xùn)往往流于形式

通常來說，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員起到了十分重要的作用，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)以及獨(dú)立性已經(jīng)成為影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的十分關(guān)鍵的因素。由于在現(xiàn)階段，我國相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，企業(yè)內(nèi)部的一些思想教育或者業(yè)務(wù)培訓(xùn)也常常流于形式，這就導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要的法制觀念與職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。此外，我國有很多企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏起碼的獨(dú)立性意識(shí)，往往依照經(jīng)理和董事長的指示行事，這種順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事的觀念也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的重要原因。

4、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督機(jī)制不健全

任何制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督作為基礎(chǔ)，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，監(jiān)督的主體主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)單位，但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是例行公事，更有相當(dāng)一部分的企業(yè)仍然沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間以及各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，事前已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)單位未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員常常受制于企業(yè)的直接負(fù)責(zé)人，還有一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員直接由相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員兼任，這就形成了企業(yè)財(cái)務(wù)人員自己監(jiān)督自己的局面，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。另一方面是企業(yè)的外部監(jiān)督，當(dāng)前已有的企業(yè)外部監(jiān)督體系包括政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，但是其監(jiān)督效果卻不盡如人意。造成這種現(xiàn)象的主要原因在于各種監(jiān)督功能的相互交叉使得監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理分散以及橫向信息溝通的缺乏，使得企業(yè)監(jiān)督難以形成合力。一些監(jiān)督機(jī)構(gòu)也往往出于利益方面的原因沒有按照設(shè)定的措施進(jìn)行監(jiān)督，致使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重弱化。

5、相關(guān)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，法律法規(guī)意識(shí)有待進(jìn)一步提高

許多企業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，在財(cái)務(wù)信息生成以及收入和傳輸環(huán)節(jié)中往往出現(xiàn)信息失真的情況，這在很大程度上降低了相關(guān)報(bào)表的可信度，這也會(huì)給企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的制定帶來很大的干擾。此外，一些企業(yè)的內(nèi)部控制的從業(yè)人員對相關(guān)的財(cái)政法律法規(guī)比較生疏，法律意識(shí)不高，這也在一定程度上降低了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的效力。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策建議

1、建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)

對于現(xiàn)代企業(yè)特別是一些股份公司，要從根本上建立起完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確界定董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的權(quán)限和責(zé)任的邊界。與此同時(shí)，公司要構(gòu)建起合理的人力資源管理機(jī)制，改變在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中管理者所具有行政色彩，在保證法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、公司財(cái)產(chǎn)權(quán)以及管理權(quán)相分離的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代公司治理制度管理管理企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化崗位的設(shè)置，使不同部門之間以及不同部門的工作人員之間形成相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制，以此來保障企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

2、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，提高企業(yè)內(nèi)控人員的工作水平

健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的措施主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面，要不斷提高相關(guān)單位負(fù)責(zé)人對完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能在觀念上保證本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性以及執(zhí)行的有效性。另一方面，要注重對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用以及培養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的主要作用體現(xiàn)在其執(zhí)行上面，只有保證制度執(zhí)行的效力才能在最大限度內(nèi)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，同時(shí)也可以避免和制止各種不合理或者不合規(guī)定情況的出現(xiàn)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督體系建設(shè)

企業(yè)要重視內(nèi)部的監(jiān)督體系建設(shè)，建立起完整的財(cái)務(wù)工作考核制度，主要在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)資產(chǎn)安全、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算控制、企業(yè)資金結(jié)算紀(jì)律以及企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等各方面進(jìn)行考核與控制，以此提高企業(yè)的整體內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制能力，也在另一方面確保了各項(xiàng)法規(guī)制度可以得到有效地遵守與落實(shí)，最終保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、提高企業(yè)內(nèi)控管理的信息化水平

企業(yè)要不斷推進(jìn)信息化管理的水平，可以將相關(guān)業(yè)務(wù)控制要求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合，通過加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的監(jiān)督控制，來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)信息的統(tǒng)一管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表格式以及相關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理系統(tǒng)的整合統(tǒng)一，從而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督形成相匹配的口徑與原則，避免會(huì)計(jì)從業(yè)人員由于主觀理解偏差而導(dǎo)致科目混亂的現(xiàn)象的發(fā)生，也可以極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

5、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平與法制意識(shí)

企業(yè)相關(guān)人員要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，建立切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)制度，對建立業(yè)務(wù)、計(jì)費(fèi)信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)中的信息生成實(shí)行責(zé)任到人的具體制度，建立跨部門協(xié)調(diào)合作的機(jī)制，以此來確保信息從輸入到輸出整個(gè)流程中的可靠性。與此同時(shí)，企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和可靠性，并且通過建立起的財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督機(jī)制來追究相關(guān)的責(zé)任，以此來防范企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。此外，要不斷加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的教育工作，提高他們的職業(yè)道德水平和法制意識(shí)。改變被動(dòng)地執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控制度的狀況，通過相應(yīng)的激勵(lì)措施來提高從業(yè)人員落實(shí)企業(yè)內(nèi)控制度的積極性與主動(dòng)性，從而使他們更好的發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，并可以再實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn)更多可操作的建議，這在另一方面也可以促進(jìn)財(cái)務(wù)人員思想認(rèn)識(shí)水平方面的提升。

四、結(jié)束語

綜上所述，我們應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展背景，針對企業(yè)內(nèi)控方面的不足之處，企業(yè)的管理人員要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合理劃分企業(yè)內(nèi)部崗位的職責(zé)權(quán)限。唯有如此，我們才能在企業(yè)中真正建立起相互制約、相互監(jiān)督的發(fā)展機(jī)制，這對于保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分重要的意義。

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