○楊曉紅楊 智

（1、咸寧學(xué)院 湖北咸寧 437100；2、三峽財務(wù)有限責(zé)任公司 湖北宜昌 443002）

我國現(xiàn)行高校會計核算存在的問題以及對策

○楊曉紅1楊 智2

（1、咸寧學(xué)院 湖北咸寧 437100；2、三峽財務(wù)有限責(zé)任公司 湖北宜昌 443002）

近年來，我國高等教育事業(yè)飛速發(fā)展，高校面臨的社會環(huán)境發(fā)生了很大的變化。高校會計核算隨之出現(xiàn)了許多新的問題，已不能適應(yīng)高等教育發(fā)展的新要求。本文就其中存在的一些問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的對策，以使會計核算能夠更好地發(fā)揮在高校財務(wù)管理中的作用。

高校 會計核算 問題 對策

“科教興國”戰(zhàn)略實施以來，我國高等教育事業(yè)步入了快速發(fā)展時期。高校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，高校資金來源多樣化、投資多元化，辦學(xué)規(guī)模擴大化、后勤社會化、教育培養(yǎng)成本定量化、產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合一體化等。高等教育已從純粹的公益事業(yè)轉(zhuǎn)變成公益與市場相結(jié)合的格局。高校會計核算呈現(xiàn)出新型化、多樣化、復(fù)雜化等特點。我國現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》是從1998年1月1日起開始試行的。它對規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理，保證會計資料的真實性、準(zhǔn)確性和完整性曾經(jīng)發(fā)揮了積極作用。但面對高校財務(wù)環(huán)境的巨大變化，高校現(xiàn)有會計制度弊端日益顯現(xiàn)，已不能滿足高校財務(wù)管理的需要，亟待改善。

一、現(xiàn)行高校會計核算基礎(chǔ)的問題

現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度規(guī)定“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。因此，高校會計核算一般是以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)的。在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，收付實現(xiàn)制對收入和費用的確認(rèn)，要以是否收到或支付現(xiàn)金作為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)收入發(fā)生和收到款項處于不同期間時，收付實現(xiàn)制計算的收入就不能反映真實的活動結(jié)果，同樣，當(dāng)費用發(fā)生與費用支出不在同一期間時，也會出現(xiàn)失真的情況，這勢必會進(jìn)一步影響高校的資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。

因此以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制存在兩個較大缺陷：一方面是很難公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，另一方面是不能全面準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)與負(fù)債狀況，容易形成財務(wù)漏洞。收付實現(xiàn)制造成會計信息的真實性較差，這一弊端在高校的運營中大量存在。比如，采用收付實現(xiàn)制核算，會計處理僅僅反映的是學(xué)生的已收學(xué)費，而應(yīng)收學(xué)費總額和欠費金額沒有體現(xiàn)在賬面上，因此也無法直接反映在財務(wù)報表信息中，在這種情況下，只能通過備查簿或?qū)W生繳費系統(tǒng)另行查詢，這種會計處理方法容易造成成本計算的不準(zhǔn)確性，也會形成資金管理上的漏洞。高校每年九月份收到的學(xué)費、培訓(xùn)費等，被確認(rèn)為當(dāng)年收入，而相應(yīng)的教學(xué)、培訓(xùn)支出則可能跨年度發(fā)生，這樣一來當(dāng)年收支抵減后的預(yù)算結(jié)余，并不是真正的預(yù)算結(jié)余，造成預(yù)算結(jié)余虛多的假象。高校在擴大招生規(guī)模的過程中，由于自身財力有限，往往借助貸款，按收付實現(xiàn)制，只確認(rèn)當(dāng)期實際發(fā)生的債務(wù)，不需對尚未到期的利息進(jìn)行會計核算。因為沒有科目可列，會計報表也不作單獨反映，這勢必影響了會計信息的真實性。

對于以上問題，借鑒國外高校發(fā)展經(jīng)驗，我國高校在會計核算時應(yīng)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即高校在會計核算時，原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)內(nèi)部核算和管理需要，對學(xué)費收入、投資收益、利息支出、成本等信息進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量，清晰地反映高校的經(jīng)營活動，對外提供更真實可靠的反映各個會計期間的收支和債權(quán)債務(wù)狀況的財務(wù)報告。例如，關(guān)于上述學(xué)費的核算，可以在學(xué)期開始，根據(jù)收費標(biāo)準(zhǔn)和入學(xué)人數(shù)確定應(yīng)繳納的學(xué)費總額，不論當(dāng)期的學(xué)費是否收到，都應(yīng)當(dāng)確定為當(dāng)期的收入。相應(yīng)地增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費”的會計科目，來核算應(yīng)收學(xué)費中已收學(xué)費和欠交學(xué)費的情況。同樣，高校基建工程應(yīng)該按照項目進(jìn)度和工程總量，分年度確認(rèn)基建投資總量。施工前按合同預(yù)付的工程款、材料款、設(shè)備款等作為“預(yù)付工程款”，施工后欠付的工程款確認(rèn)為“應(yīng)付工程款”。對于其他收入和業(yè)務(wù)支出，如財政撥款、捐贈收入、工資支出、一般業(yè)務(wù)支出等，則使用收付實現(xiàn)制。

二、會計核算主體的問題

按照其資金用途不同，高校財務(wù)分為基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)。兩者依據(jù)不同的會計制度進(jìn)行核算和反映。基建財務(wù)始于計劃經(jīng)濟時代，基建資金的撥付使用單獨的系統(tǒng)。它在銀行單獨開設(shè)賬戶，依據(jù)專門的國有建設(shè)單位會計制度核算和反映。事業(yè)財務(wù)則是依據(jù)高等學(xué)校會計制度核算和反映。目前企業(yè)會計制度已將基建核算納入到統(tǒng)一的會計系統(tǒng)中進(jìn)行規(guī)范核算。而高校卻仍然實行兩個獨立的核算體系和報表體系。高校依據(jù)核算和反映經(jīng)費的不同劃分為多元會計核算主體，使得同一筆資金，以兩種會計制度核算收支流量，重算收支（往來款）漏算（未入財務(wù)賬）部分存量，不利于全面完整地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況，違背了會計核算必須反映會計主體的整體經(jīng)濟活動這一會計制度的基本要求。

高校會計應(yīng)當(dāng)趨向于反映整個學(xué)校主體的財務(wù)狀況。因此，同一學(xué)校主體，應(yīng)將基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)合并統(tǒng)一為學(xué)校財務(wù)，不論其經(jīng)費用途如何，作為一個會計核算主體，執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度。在完善現(xiàn)行高校會計制度的基礎(chǔ)上，取消基建投資核算主體，增加基本建設(shè)資金核算相應(yīng)的會計科目，設(shè)置統(tǒng)一的會計科目體系，以更準(zhǔn)確地核算收支，避免內(nèi)部轉(zhuǎn)賬對于收支或往來款等進(jìn)行重復(fù)核算，及時反映已完工資產(chǎn)形成的存量資產(chǎn)和債務(wù)、在建工程的資金來源和占用，以全面完整地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況，為部門預(yù)算編制、高校的財務(wù)風(fēng)險控制、金融機構(gòu)的財務(wù)評估等提供信息。

三、高校會計報表體系的問題

現(xiàn)行高校財務(wù)報告主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專用基金變動情況表等，沒有要求編制現(xiàn)金流量表。事實上，在以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度下，現(xiàn)金流量對高校來說更加重要，它反映了現(xiàn)金收支的實際情況，解釋了現(xiàn)金余額發(fā)生變化的原因。這方面信息的缺乏不利于高校資金的運轉(zhuǎn)。

解決以上問題的辦法是編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是反映一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映資金運動狀態(tài)。因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。

此外，目前我國高校會計資產(chǎn)負(fù)債表是按照“資產(chǎn)＋支出＝收入＋負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的平衡公式來設(shè)置的，這種設(shè)置方法不盡合理。理論上，收入和支出反映的是一定時期的變動情況，屬于動態(tài)要素，將收入和支出編入資產(chǎn)負(fù)債表，與資產(chǎn)負(fù)債表的靜態(tài)屬性不相符。收入與支出要素編入資產(chǎn)負(fù)債表已與收入支出明細(xì)表要素重復(fù)，收入與支出明細(xì)表則顯得多余。

因此可用“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的等式來設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表的格式。平時月份凈資產(chǎn)項目的期末數(shù)按資產(chǎn)與負(fù)債的差額以總數(shù)填列。將現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目去掉，避免重復(fù)反映，也更符合凈資產(chǎn)的含義。在資產(chǎn)負(fù)債表中還應(yīng)提供專用基金的明細(xì)信息，列示各專用基金的子項。現(xiàn)行收入支出表應(yīng)改為收入用表，并增加預(yù)算收支表，同時，在財務(wù)報表體系中還應(yīng)增加基建投資情況表、現(xiàn)金流量表、報表附注等，使財務(wù)報表提供的信息更加真實、可靠、全面、詳細(xì)。

四、高校資產(chǎn)核算的問題

高校資產(chǎn)核算的問題主要體現(xiàn)在兩個方面，一是固定資產(chǎn)的核算，另一個是無形資產(chǎn)的核算。

目前，高校固定資產(chǎn)存在著賬面價值與實際價值嚴(yán)重背離的狀況。高校的固定資產(chǎn)均是按賬面原值核算，不計提折舊，也不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)在報廢前始終以原值體現(xiàn)在賬面上，直到報廢時才一次性減去固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)更新和維護(hù)通過提取的“修購基金”來解決。折舊額不能在高校的資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映，導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。高校因此不能合理地對資產(chǎn)進(jìn)行更新或重置，影響高校發(fā)展，也不利于成本和費用管理意識的增強。

高校無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、著作權(quán)、品牌專業(yè)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。大部分高校往往忽視了無形資產(chǎn)的管理，重有形資產(chǎn)而輕無形資產(chǎn)。高校無形資產(chǎn)支出一般不計入無形資產(chǎn)核算，而是直接作為事業(yè)支出，或直接作為固定資產(chǎn)入庫，如土地使用權(quán)，沒有形成一套行之有效的會計核算辦法。無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量滯后于高校大幅度增長的科研成果以及專利權(quán)，造成了無形資產(chǎn)的流失。

對于高校固定資產(chǎn)的核算，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算制度，增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個會計科目。在購置固定資產(chǎn)時“借”記固定資產(chǎn)，“貸”銀行存款、應(yīng)付賬款或國庫支付；計提折舊時“借”記事業(yè)支出—折舊費等，“貸”記累計折舊；年終在事業(yè)基金中反映固定資產(chǎn)凈值。計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，比如平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。高?？梢越Y(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展?fàn)顩r以及其他因素，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行核算，折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

對于無形資產(chǎn)的重視不足，高校應(yīng)該加強對科研成果的管理，在項目立項之時，就進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)。做好科研檔案的建立、使用、保密、專利申請與專著的出版等工作。對于使用學(xué)校的校標(biāo)或者校名的項目和公司，本著審慎的原則審核，并且參照企業(yè)商譽投資的規(guī)定，參與分紅，保證投入與產(chǎn)出的合理性。高校無形資產(chǎn)應(yīng)在購入時根據(jù)購買發(fā)票及學(xué)校無形資產(chǎn)管理部門出具的齊全的驗收手續(xù)單據(jù)入賬。事業(yè)單位自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)應(yīng)按實際支出的開發(fā)費用和按法律程序申請無形資產(chǎn)實際發(fā)生的費用入賬。本著謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)將研究過程中發(fā)生的費用列做當(dāng)期費用支出，將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)價值的科研項目研制開發(fā)費用、申請專利的費用和專家鑒定費用以及成果價值評估費用作為無形資產(chǎn)的成本計價。

綜上所述，高?，F(xiàn)有會計制度弊端日益顯現(xiàn)，阻礙了高校財務(wù)管理的健康發(fā)展，在新形勢下需對現(xiàn)有的會計制度進(jìn)行修正來指導(dǎo)高校財務(wù)會計工作。高?？煽紤]實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算、合并核算主體等來解決當(dāng)前高等學(xué)校財務(wù)工作中存在的諸多問題。

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