黃 湘

〔河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校會(huì)計(jì)系,河南 鄭州 450045〕

業(yè)務(wù)類型下的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

黃 湘

〔河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校會(huì)計(jì)系,河南 鄭州 450045〕

以企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型為基本依據(jù),以財(cái)務(wù)控制為基本視角,提出不同類型業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)和常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上提出具有預(yù)警意義的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。

內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)控制目標(biāo);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);識(shí)別

一、問(wèn)題的提出

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第 20條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”?？刂颇繕?biāo)的設(shè)定與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提?？刂颇繕?biāo)的設(shè)定一般分為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)與合規(guī)目標(biāo)三類,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別也相應(yīng)地分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。因此,以企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型為基本依據(jù),探討財(cái)務(wù)控制目標(biāo)和常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上提出具有預(yù)警意義的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系,具有十分重要的意義。

二、不同業(yè)務(wù)類型的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)與常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,劃分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要業(yè)務(wù)類型,并確定其財(cái)務(wù)控制目標(biāo)與常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如下:

1.銷售與收款業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):確保銷售與收款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會(huì)計(jì)賬目的核算真實(shí)、完整、規(guī)范,防止差錯(cuò)和舞弊,保證財(cái)務(wù)報(bào)表合理揭示產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的折扣與折讓。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算多記、少(漏)記或錯(cuò)記銷售收入、應(yīng)收款以及其他相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng),造成核算和反映不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整。

2.采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):確保采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會(huì)計(jì)賬目的核算真實(shí)、完整、規(guī)范,防止差錯(cuò)和舞弊;保證賬實(shí)相符,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合理揭示采購(gòu)業(yè)務(wù)享有的折扣、折讓。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算多記、錯(cuò)記、漏記物資采購(gòu)成本、應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)計(jì)負(fù)債,造成核算和反映不真實(shí)、不完整、不規(guī)范。

3.生產(chǎn)進(jìn)度管理業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):保證對(duì)客戶交貨期的達(dá)成率符合公司預(yù)定的目標(biāo);避免因推遲交貨而導(dǎo)致的客戶投訴;避免因達(dá)不到交貨期導(dǎo)致的違約、罰款、賠償、法律訴訟。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):達(dá)不到交貨期導(dǎo)致的客戶投訴、合同取消、訂單流失、銷售下降等;達(dá)不到交貨期導(dǎo)致的公司形象受損等;達(dá)不到承諾的交貨期導(dǎo)致的罰款;達(dá)不到承諾的交貨期導(dǎo)致的法律訴訟。

4.生產(chǎn)過(guò)程管理及成本核算業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):通過(guò)規(guī)范生產(chǎn)管理及核算業(yè)務(wù)流程,確保生產(chǎn)成本計(jì)量、核算按規(guī)定程序和適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo);保證產(chǎn)品成本及有關(guān)存貨的計(jì)價(jià)真實(shí)、合理、規(guī)范,保證生產(chǎn)成本及費(fèi)用支出經(jīng)濟(jì)、合理;保證生產(chǎn)管理及費(fèi)用的歸集、分配、攤提等符合國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)定。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):可能導(dǎo)致生產(chǎn)成本及費(fèi)用的計(jì)量、歸集、分配、攤提不規(guī)范、不真實(shí),產(chǎn)品成本及有關(guān)存貨計(jì)價(jià)不合理。

5.生產(chǎn)安全控制

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):通過(guò)生產(chǎn)安全控制,確保員工的人身安全,使公司免受停產(chǎn)損失、事故損失和財(cái)產(chǎn)損失。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):生產(chǎn)過(guò)程中的暴力行為、工傷事故等引起的生產(chǎn)效率下降損失,企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)輸、存貨儲(chǔ)存等過(guò)程中的盜竊行為和其他意外事故造成的財(cái)產(chǎn)損失,工廠火災(zāi)導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失以及生產(chǎn)過(guò)程違反有關(guān)法律法規(guī)導(dǎo)致的訴訟損失等。

6.固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):對(duì)固定資產(chǎn)的歷史記錄完整,及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)提折舊,公正地反映固定資產(chǎn)價(jià)值。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):由于固定資產(chǎn)保管不當(dāng)或記錄混亂,造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符;固定資產(chǎn)發(fā)生了減值但沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,使其賬面價(jià)值被高估;計(jì)提折舊錯(cuò)誤,造成成本、費(fèi)用失真。

7.貨幣資金管理業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):確保落實(shí)管理責(zé)任,實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控,防止差錯(cuò)和舞弊,保證貨幣資金安全,提高資金使用效率;確保貨幣資金核算真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)貨幣資金的信息披露恰當(dāng)充分。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):可能導(dǎo)致資金存放分散、資金冗余、資金使用效率低下。

8.關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):確保關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí),確保恰當(dāng)關(guān)聯(lián)交易信息披露,實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控,防止差錯(cuò)和舞弊,防止利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):由于對(duì)關(guān)聯(lián)方定義界定的不清楚,使公司對(duì)關(guān)聯(lián)方識(shí)別發(fā)生錯(cuò)誤,從而導(dǎo)致高估或低估關(guān)聯(lián)交易金額,財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)報(bào)告披露不準(zhǔn)確;由于將與關(guān)聯(lián)方的交易費(fèi)用或者收入提前或推后入賬,造成財(cái)務(wù)核算失真和財(cái)務(wù)報(bào)告披露不準(zhǔn)確。

9.對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確,滿足信息披露的需要。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):擔(dān)保事項(xiàng)歸集、匯總與核銷不及時(shí)、不完整,導(dǎo)致相關(guān)擔(dān)保信息披露不適當(dāng)。擔(dān)保損失未合理預(yù)計(jì),導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用核算不實(shí)。

10.對(duì)外投資業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):確保投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算真實(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范,防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊;保證財(cái)務(wù)報(bào)表合理揭示投資成本及其收益。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):可能導(dǎo)致投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,財(cái)務(wù)報(bào)表反映和揭示不完整。

11.研發(fā)業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):根據(jù)研發(fā)流程,有效管理研發(fā)業(yè)務(wù),不斷挖掘研發(fā)成本下降空間,相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、客觀反映研發(fā)成本實(shí)際。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):由于對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)的不確定因素或者控制不當(dāng),可能造成研發(fā)投入產(chǎn)出的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,高估或者低估研發(fā)投入產(chǎn)出金額,致使研發(fā)成本不真實(shí),甚至利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

12.人力資源管理業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)控制目標(biāo):確保人事管理業(yè)務(wù)各項(xiàng)費(fèi)用支出合理,確?？?jī)效考核與薪資設(shè)計(jì)完整、規(guī)范、合理,防止差錯(cuò)和舞弊。

常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):由于績(jī)效考核、薪酬管理、福利政策等規(guī)劃與實(shí)施不合理、不完整,可能造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整。

三、財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警法

借助有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的臨界值,將該指標(biāo)的實(shí)際值與其對(duì)照,借以分析判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。

1.流動(dòng)比率

是指流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比例。這一指標(biāo)是衡量企業(yè)短期償債能力最通用的指標(biāo)。按慣例,流動(dòng)比率達(dá)到或者超過(guò) 2∶1,才足以表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定可靠。但是在實(shí)務(wù)中不能一概而論。該指標(biāo)的預(yù)警臨界值為 1.5∶1,即當(dāng)企業(yè)的流動(dòng)比率降低到 150%以下時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)出警報(bào)。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

是指企業(yè)一定期間賒銷凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。其計(jì)算公式為:

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 =賒銷凈額╱應(yīng)收賬款平均余額

此外也可以用應(yīng)收款的周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。其計(jì)算公式為:

應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù) =365╱應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收款的周轉(zhuǎn)天數(shù)反映了企業(yè)從銷售發(fā)生到收回現(xiàn)金的平均天數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是其變現(xiàn)速度的反映,應(yīng)收賬款在一定時(shí)間內(nèi)完成的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多,為完成一次周轉(zhuǎn)所需的天數(shù)越少,表明其變現(xiàn)速度越快,從而也意味著企業(yè)償債能力和支付日常開(kāi)支的能力增強(qiáng)。該項(xiàng)指標(biāo)的臨界值根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和歷史管理情況以及企業(yè)的規(guī)模等因素綜合確定。企業(yè)應(yīng)把觀察到的指標(biāo)同正常信用條件下的指標(biāo)做比較,如果發(fā)生較大差異,則說(shuō)明對(duì)應(yīng)收賬款的催收工作不力,使過(guò)多的營(yíng)運(yùn)資金呆滯在應(yīng)收賬款狀態(tài)上,這應(yīng)引起管理者的注意。

3.存貨周轉(zhuǎn)率

是指銷貨成本與存貨平均余額的比率。它是衡量企業(yè)銷貨能力強(qiáng)弱和存貨是否過(guò)量的指標(biāo),其計(jì)算公式為:

存貨周轉(zhuǎn)率 =銷售成本╱平均存貨量

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =365╱周轉(zhuǎn)率

在通常情況下,存貨周轉(zhuǎn)越快,則利潤(rùn)率越大,營(yíng)運(yùn)資金中用于存貨上的金額就較小。所以,存貨周轉(zhuǎn)率與獲利能力直接相關(guān)。將該指標(biāo)與正常年度的存貨周轉(zhuǎn)率或天數(shù)做比較,就可以衡量存貨周轉(zhuǎn)率的高低,若存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)超過(guò)正常年度的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù),則表明周轉(zhuǎn)慢,企業(yè)獲利能力較差,需加以注意。

4.資產(chǎn)負(fù)債率

這一指標(biāo)反映債權(quán)人所提供的資本占全部資本的比率。該比率越低,債權(quán)人的保障程度就越高,債務(wù)人的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小,但如果該指標(biāo)過(guò)低,則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展不利。該指標(biāo)的正常值為 50%,臨界值為35%-65%。

5.銷售收入利息率的變化率

其計(jì)算公式為:銷售收入利息率的變化率 =支付的利息╱銷售收入 ×100%。該指標(biāo)的臨界值為6%。

6.經(jīng)營(yíng)債務(wù)倍率

其計(jì)算公式為:經(jīng)營(yíng)債務(wù)倍率 =經(jīng)營(yíng)債務(wù)╱月銷售額。該指標(biāo)的臨界值為 4倍。

7.金融負(fù)債倍率

其計(jì)算公式為:金融負(fù)債倍率 =金融負(fù)債╱月銷售額。該指標(biāo)的臨界值為 4倍。

8.負(fù)債比率

其計(jì)算公式為:負(fù)債比率 =負(fù)債總額╱自有資本 ×100%。該指標(biāo)的臨界值為大幅度升高。

9.自有資本率

其計(jì)算公式為:自有資本率 =自有資本╱總資本 ×100%。該指標(biāo)臨界值為大幅度降低。

10.長(zhǎng)期適應(yīng)比率

其計(jì)算公式為:長(zhǎng)期適應(yīng)比率 =固定資產(chǎn)╱(自有資本 +固定負(fù)債)×100%。該指標(biāo)的臨界值為100%。

實(shí)際工作中,可根據(jù)指標(biāo)實(shí)際值與其臨界值或行業(yè)參考值的差異來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)程度的大小。

[1］財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

[2］于小鐳.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實(shí)務(wù)指南與講解[M］.北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2009.

(責(zé)任編輯:高 敏)

10.3969/j.issn.1008-3928.2010.05.018

F234.4

A

1008-3928(2010)05-0074-03

2010-09-04

黃 湘 (1964-),女,河南長(zhǎng)葛人,河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校會(huì)計(jì)系教授,研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。