□文/陳書麗 王媛媛 邢慶嬌

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

□文/陳書麗 王媛媛 邢慶嬌

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成。2008年全球金融危機(jī)為世界各國的企業(yè)敲響了警鐘，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。本文從內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系入手、重點(diǎn)分析內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；關(guān)系；作用

2001年安然公司爆發(fā)財(cái)務(wù)丑聞；2002年6月，世通公司爆出會(huì)計(jì)舞弊，這直接導(dǎo)致了2002年7月美國《薩班斯－奧克斯利法案》的出臺(tái)，以及2004年美國COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理－整合框架》的出臺(tái)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究提到了一個(gè)新的高度。2005年我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)－風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》，為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作出了明確的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該準(zhǔn)則能夠更好地對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理狀況作出評(píng)價(jià)并提出可行性建議，幫助組織建立并實(shí)施適當(dāng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它以系統(tǒng)化、專業(yè)化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)估和改善，幫助組織順利實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這一定義，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)上的財(cái)務(wù)控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理層次上，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新內(nèi)容。由《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定可知，風(fēng)險(xiǎn)管理歸入到內(nèi)部審計(jì)的日?；顒?dòng)中，拓寬了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)和尋求自身發(fā)展的巨大推動(dòng)力。

（二）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不可或缺的部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)、全員參與的工作，內(nèi)部審計(jì)也是這一管理體系中的重要組成部分。由于在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中具有相對(duì)獨(dú)立的地位，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用是企業(yè)其他部門無法替代的。內(nèi)部審計(jì)人員可能通過對(duì)管理者風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)履行其職責(zé)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性。從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義看，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以便用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平，直接服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的。2005年IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了修訂，即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程之后，對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻，而且這些見解是富有價(jià)值的，而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等；另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動(dòng)，從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來說，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理將主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的變化。內(nèi)部審計(jì)盡管在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中占有較重要的地位，但因內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中主要承擔(dān)評(píng)估和建議職能，即使參與風(fēng)險(xiǎn)管理方法和政策的制定過程，也只能是配合企業(yè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，或是向其提出參考意見。這樣，風(fēng)險(xiǎn)管理政策的變化一般會(huì)發(fā)生在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)變化和更新的前面，也就是說，風(fēng)險(xiǎn)管理的變化會(huì)主導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì)的變化。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

IIA指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)重要的管理責(zé)任。組織要實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理層應(yīng)該保證組織擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并能發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一種手段，在改善組織運(yùn)營、提高風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理、增加組織價(jià)值等方面發(fā)揮著尤為重要的作用。這就是說，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過審查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)的工作。

（一）內(nèi)部審計(jì)在已建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制企業(yè)中的作用。建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行，是組織管理層的責(zé)任。在已建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的組織中，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)該起關(guān)鍵作用。

1、內(nèi)部審計(jì)部門和人員發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)的作用。評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的合理性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指企業(yè)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的水平，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)時(shí)，要對(duì)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行分析，不同企業(yè)應(yīng)對(duì)損失的能力有所不同，因而所設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平是不同的。不同的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，決定著具體的損失前目標(biāo)和損失后目標(biāo)的不同，實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)也就不同。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。具體論述而言，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，即監(jiān)督與評(píng)價(jià)是其主要職能，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括三個(gè)主要階段：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用，就應(yīng)著重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)部門和人員發(fā)揮咨詢與建議的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要求，內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)，從獨(dú)立客觀的角度為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的咨詢服務(wù)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)可以在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。管理層和董事會(huì)對(duì)本組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的職能主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的管理上的漏洞，向管理層提出改進(jìn)建議，可以促進(jìn)管理水平的提高。

3、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮報(bào)告與防范的作用。內(nèi)部審計(jì)部門通過及時(shí)傳遞并督促落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的成果，使各類風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范。審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞、審計(jì)成果如何利用、舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范等都將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。（1）內(nèi)部審計(jì)通過適時(shí)與相關(guān)部門就風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)進(jìn)行溝通，檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并按清晰傳遞的線路對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到有效控制和防范；（2）內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)用技術(shù)手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制程序的充分性和有效性的同時(shí)，能夠利用自身優(yōu)勢(shì)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)成為企業(yè)文化的一部分，從而為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范構(gòu)筑意識(shí)形態(tài)上的屏障。

（二）內(nèi)部審計(jì)在尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制企業(yè)中的作用。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，因此對(duì)于尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的組織，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。在我國，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新的課題，有些組織剛開始探索風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，而更多組織的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)尚未展開，內(nèi)部審計(jì)師更有責(zé)任和義務(wù)提出改進(jìn)建議，幫助組織管理層建立、健全適當(dāng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)報(bào)告更容易被管理層所接受，管理層也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該協(xié)助管理層在初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的工作中發(fā)揮積極的作用。也就是說，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立成為可能，但是他們不應(yīng)該“擁有”已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或負(fù)責(zé)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的管理。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

[1]高學(xué)余，吳婧婷.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合.國際財(cái)務(wù)商會(huì)，2009.

[2]林麗葉.論內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用.漳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008.

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