□文/張 柯

會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)決策的物質(zhì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確是進(jìn)行科學(xué)財(cái)務(wù)決策的先決條件。會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征:首先，表現(xiàn)為可比性?？杀刃允侵改苁剐畔⑹褂谜邚膬山M經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)政策具有相同的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容也應(yīng)基本一致；其次，表現(xiàn)為重要性。會(huì)計(jì)信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤的表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息使用者所做出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。重要性與相關(guān)性相似，相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，重要性則是一種數(shù)量上的要求，會(huì)計(jì)人員不提供某一信息可能是決策者對(duì)那些信息沒(méi)有興趣（不相關(guān)），也可能是雖然有興趣，但其金額太小不足以對(duì)決策產(chǎn)生任何影響（不重要）；再次，表現(xiàn)為及時(shí)性。及時(shí)性要求對(duì)交易、事項(xiàng)或情況的處理及時(shí)，會(huì)計(jì)信息的提供及時(shí)，在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者。沒(méi)有真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就不可能做出正確的財(cái)務(wù)決策，甚至有可能導(dǎo)致相反的決策，為決策者帶來(lái)不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。然而，現(xiàn)實(shí)生活中虛假的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

從微觀角度看，虛假會(huì)計(jì)信息使投資者無(wú)法根據(jù)發(fā)行公司股票的真實(shí)價(jià)格做出投資決定，從而蒙受不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失，加重投資者的不安全心理，使投資者和潛在的投資者失去對(duì)證券市場(chǎng)的信任感；還會(huì)造成強(qiáng)化投資者過(guò)度投機(jī)、縱容不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以及不利于證券市場(chǎng)監(jiān)管的后果。從宏觀角度來(lái)看，假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么國(guó)家對(duì)企業(yè)征收的稅收收入則可能會(huì)被大量的偷漏和逃避，國(guó)家財(cái)政收入就得不到應(yīng)有的保證，國(guó)家有關(guān)部門(mén)得不到真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面產(chǎn)生不可彌補(bǔ)的失誤，給國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)造成巨大的損失和危害，誤導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中社會(huì)資源的配置效率，而且會(huì)計(jì)信息失真還會(huì)助長(zhǎng)不良社會(huì)風(fēng)氣。

二、影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)的因素

1、會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位、素質(zhì)、行為等也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，權(quán)力得不到保障，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制下，會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者存在著依附關(guān)系，甚至職業(yè)能不能受到保障的關(guān)系，因而執(zhí)行財(cái)會(huì)制度時(shí)，常處于“兩難”境地。會(huì)計(jì)人員要掌握會(huì)計(jì)的理論知識(shí)與方法，熟悉和理解會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，掌握信息加工技術(shù)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要具有較高的政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，等等。但事實(shí)上，很多會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平較差，尤其是一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任人唯親，安排一些不懂會(huì)計(jì)的外行親信任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)，從而在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)部導(dǎo)致了會(huì)計(jì)失真。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，會(huì)計(jì)信息的鑒定是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證，會(huì)計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)、審計(jì)的基礎(chǔ)理論方法，并要求有較高的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)。但從目前情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高，從而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、會(huì)計(jì)制度本身的不完善。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定無(wú)論從空間上還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程，而且隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)規(guī)范亟待更新，新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未建立，會(huì)計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞和不完善之處。由于處于變革的年代，可變因素太多，制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督約束機(jī)制，所有者讓渡給經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過(guò)多，并且對(duì)讓渡的權(quán)力不設(shè)監(jiān)督。因此，一方面是缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制改變經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”動(dòng)機(jī)；另一方面又沒(méi)有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)者“為所欲為”行為。這樣，個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個(gè)體有了實(shí)施違規(guī)行為的理性依據(jù)，因而促成了個(gè)體的違規(guī)行為。

3、監(jiān)督機(jī)制不健全，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變；其次，對(duì)企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前，從我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。雖然近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄；再次，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。政府審計(jì)監(jiān)督由于受人力、財(cái)力的限制，以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

1、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要力量，但實(shí)際情況卻令人深感憂(yōu)慮。一方面需要通過(guò)各種培訓(xùn)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更需要通過(guò)法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所，保證這個(gè)行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

2、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。首先，科學(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，合理配置會(huì)計(jì)人員，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度，完善會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制；其次，建立崗位定期輪換制度，會(huì)計(jì)崗位定期輪換，不但可以使會(huì)計(jì)人員全面地掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還能將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的漏洞在崗位輪換中暴露出來(lái)，有利于內(nèi)部控制制度的完善；再次，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，從會(huì)計(jì)憑證到賬表的合法性、資產(chǎn)的完整性、成本費(fèi)用的可靠性及內(nèi)部控制制度等方面，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3、治理社會(huì)環(huán)境，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，讓那些造假者成為過(guò)街老鼠，人人喊打。要?jiǎng)诱娓袢ゴ驌裟切┰旒僬?，要切?shí)保護(hù)合格會(huì)計(jì)人員的利益不受侵犯，弘揚(yáng)那些與造假者作堅(jiān)決斗爭(zhēng)的會(huì)計(jì)人員，這樣才有可能扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面，從而有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4、完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系。首先，應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行企事業(yè)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度，變突擊性審計(jì)為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)常性審計(jì)，逐步健全企事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度；其次，財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督。盡快理順財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督等方面的關(guān)系，形成綜合性監(jiān)督合力；最后，建立健全協(xié)調(diào)有序的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使單位的領(lǐng)導(dǎo)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員各負(fù)其責(zé)，相互制約。

[1]萬(wàn)曉文.中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較[J].廣西會(huì)計(jì)，1998.7.

[2]美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992.