○李葉強

（日本電產(chǎn)科寶電子（浙江）有限公司 浙江嘉興 314200）

小議計劃成本法在成本分析中的作用

○李葉強

（日本電產(chǎn)科寶電子（浙江）有限公司 浙江嘉興 314200）

會計的基本職能為會計核算和會計監(jiān)督，而會計核算的一項重要內(nèi)容便是成本核算，特別是在工業(yè)企業(yè)，一個好的成本核算體系，不僅為企業(yè)決策層提供可靠的決策依據(jù)，而且可為生產(chǎn)制造部門反饋降低成本的必要數(shù)據(jù)。在成本核算中，存貨的計價方法有計劃成本計價法和實際成本計價法，它們各具優(yōu)缺點，在實際工作中，根據(jù)企業(yè)自身的情況選擇好一種計價方法，可為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益。

計劃成本法 成本分析 作用

一、問題的提出

財務(wù)部作為企業(yè)中一個比較強勢的部門，其職責(zé)主要是完成財務(wù)核算，為企業(yè)上層提供財務(wù)數(shù)據(jù)，并對外發(fā)布財務(wù)報表，但是在如何為企業(yè)內(nèi)其他部門，特別是制造部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)，以更有利于制造部門降低成本方面還做的不夠。筆者所在的是一家日資企業(yè)，注重預(yù)算的編制，以及實績與預(yù)算的對比，為了配合我司在制造部門開展的成本低減活動，財務(wù)部向生產(chǎn)制造部門提供了月度各產(chǎn)品成本構(gòu)成及與預(yù)算對比的數(shù)據(jù)如下。

財務(wù)部門不設(shè)材料明細(xì)賬（材料明細(xì)賬有倉庫管理，月末，倉庫向財務(wù)部提交存貨收發(fā)存報表，財務(wù)部按期組織盤點），提出的相關(guān)數(shù)據(jù)如下（甲產(chǎn)品，表1）。

表1

從表1可以看出，甲產(chǎn)品總成本比預(yù)算下降1%，系由材料費+18%、人工費-13%、制造費-13%構(gòu)成。于是制造部門決定將主要力量放在降低材料費上。但是經(jīng)財務(wù)部門進一步分析發(fā)現(xiàn)，材料費上升18%，并非制造部門多耗用材料，而是因該材料進口時計算用匯率比預(yù)算匯率上升所致；而人工費下降13%則受當(dāng)月產(chǎn)量下降員工無加班影響，實際單位產(chǎn)品耗用工時反倒上升13%。由此可見，表1的數(shù)據(jù)不僅不能給制造部門開展成本低減活動提供數(shù)據(jù)依據(jù)，反而會造成誤導(dǎo)。財務(wù)的數(shù)據(jù)如何為制造部門服務(wù)呢？

二、計劃成本法的引入

貨幣計量是會計核算的基本假設(shè)之一，故財務(wù)數(shù)據(jù)以貨幣計量的金額數(shù)據(jù)為主，在上例材料費的預(yù)算實際對比中，之所以產(chǎn)生與實際情況不一致的結(jié)果，是因為材料費的金額由數(shù)量乘以單價構(gòu)成，當(dāng)數(shù)量與單價同時變動時，其金額就不具有可比性。要使數(shù)據(jù)有對比性，必須將一個乘數(shù)固定，這也是統(tǒng)計學(xué)的基本方法，在以金額對比來考察使用量時，一般固定價格（故有90價等說法），以對比使用量的增減對金額的影響。

在會計核算上，有計劃成本計價法和實際成本計價法之分，上例中的財務(wù)成本分析即是實際成本計價法下的數(shù)據(jù)，但其不具有與預(yù)算數(shù)據(jù)相對比的效果功能。

1、計劃成本計價法

計劃成本計價法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。在計劃成本法下，材料明細(xì)賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃單位成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本。由此可見，計劃成本計價法正是將存貨的單價固定，并通過“材料成本差異”科目將計劃成本調(diào)整成實際成本。

表2 甲產(chǎn)品的預(yù)算成本構(gòu)成明細(xì)數(shù)據(jù)

表3 甲產(chǎn)品當(dāng)月以計劃單價計算的實際成本數(shù)據(jù)

表4 數(shù)據(jù)匯總

2、計劃成本計價法的運用

經(jīng)過利弊分析，我司財務(wù)部認(rèn)為，成本核算的數(shù)據(jù)來自制造部門，開展成本低減活動的潛力也在制造部門，財務(wù)部只有做好為制造部門提供可借鑒、可參考的核算數(shù)據(jù)，才能使成本低減活動有方向、有成效地開展，即決定在次年開始啟用計劃成本法核算存貨，并在此基礎(chǔ)上進行擴展，對于人工費（制造費同）也采用計劃成本法：在年度預(yù)算時估算出適用于年度或半年度的單位人工費（元/分鐘），并在整個適用期內(nèi)使用該單位人工費與產(chǎn)品制作耗用工時之乘積作為計劃人工費，月末，再將人工費差異進行分?jǐn)?，以調(diào)整成實際人工費。

計劃成本法的使用使產(chǎn)品實際成本與預(yù)算成本更具有可比性，差異結(jié)果直接反映出制造部門的料、工的實際耗用情況，為制造部門改善工作提供了依據(jù)。

3、計劃成本法在成本分析中的效果驗證

本文所述計劃成本法主要是為制造部門提供相關(guān)成本構(gòu)成分析數(shù)據(jù)而用，為了驗證其效果，我們?nèi)砸郧笆隼袛?shù)據(jù)（見表2、表3、表4）。

從表中可以看出，材料費比預(yù)算少3%，系由材料使用量下降所致，而人工費及制造費各上升13%是因為單位作業(yè)時間由40分增加到45分所致。制造部門通過該表可以了解到作業(yè)中的薄弱環(huán)節(jié)，即耗費的單位作業(yè)工時較高，應(yīng)該從降低作業(yè)工時、提高勞動效率著手改善工作。含成本差異的實際成本構(gòu)成見表5。

表5

企業(yè)通過采用計劃成本計價法進行成本核算，并將核算數(shù)據(jù)及時反饋給生產(chǎn)制造部門，使制造部門在開展降低成本活動中抓住了著力點，并取得了良好的經(jīng)濟效益，同時，核算數(shù)據(jù)也成為控制制造成本的有力依據(jù)。為此，財務(wù)部門也得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的多次肯定。

三、結(jié)束語

存貨采用計劃成本計價法盛行于上世紀(jì)80年代的大型企業(yè)，該類企業(yè)普遍存貨品種多、進出頻繁，若采用實際成本計價法，則在核算手續(xù)上非常繁瑣，而且當(dāng)時以手工記賬為主，出錯概率也很大，故一般以計劃成本計價法為主。但是隨著電子計算機的運用與普及，計劃成本計價法的優(yōu)勢逐漸消逝，實際成本計價法占據(jù)主導(dǎo)地位。

本文旨在說明，在計劃成本計價法下，成本分析數(shù)據(jù)對生產(chǎn)制造部門的價值影響，并為制造部門降低成本、控制成本提供引導(dǎo)。在企業(yè)適用上具有一定的局限性，一般適用于與國外母公司進行關(guān)聯(lián)交易的加工貿(mào)易類企業(yè)。這類企業(yè)一般材料價格比較穩(wěn)定，企業(yè)采購部門議價的能力很弱，但受記賬匯率波動的影響；企業(yè)成本主要在生產(chǎn)制造部門發(fā)生，控制成本的實施手段、降低成本的挖掘潛力也在制造部門。

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