□ 文/羅芳

內(nèi)部審計(jì)發(fā)力風(fēng)險(xiǎn)管理

□ 文/羅芳

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中要勇于迎接挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

兆金/攝

風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中要勇于迎接挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

風(fēng)險(xiǎn)形式與管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不確定因素和經(jīng)營(yíng)失誤的影響，而使企業(yè)遭受損失或損害的可能性。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的表現(xiàn)形式看，現(xiàn)代企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)通常表現(xiàn)為：市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等等。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種持續(xù)行為，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，包括事前、事中、事后。其核心是將難以預(yù)計(jì)的未來(lái)事項(xiàng)的不確定性控制在可接受的范圍內(nèi)，并從中尋求有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇。

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)在參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上，具有獨(dú)立性、綜合性、連續(xù)性等優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性奠定了其參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不同于其他部門(mén)，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合客觀(guān)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，這種相對(duì)超脫的地位保持了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)實(shí)施審計(jì)檢查程序發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，可以直達(dá)企業(yè)的管理高層，具有相對(duì)客觀(guān)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)的綜合性造就了其參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的范圍覆蓋企業(yè)的各個(gè)方面，審計(jì)部門(mén)熟悉本企業(yè)情況，掌握的信息是多方面的，具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性?xún)?yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專(zhuān)業(yè)性監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，會(huì)權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險(xiǎn)與收益比較中研究風(fēng)險(xiǎn)管理的定位，這也是其他部門(mén)難以做到的。

內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性深化了其參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的程度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在企業(yè)內(nèi)部工作，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查，而且對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化影響、風(fēng)險(xiǎn)管理措施效果更便于進(jìn)行連續(xù)的跟蹤，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行循環(huán)的連續(xù)性監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所掌握的風(fēng)險(xiǎn)管理信息和經(jīng)驗(yàn)，會(huì)對(duì)不斷深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員，其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān)，對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)明確了其參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。隨著企業(yè)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)順應(yīng)了這種高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要，它將審計(jì)結(jié)論建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，著重對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析。尤其適用于企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、市場(chǎng)產(chǎn)品企業(yè)、項(xiàng)目投資等審計(jì)，有利于加強(qiáng)事中控制，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要把評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)，切實(shí)把內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)定位在促進(jìn)管理和提高效益上，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的糾錯(cuò)審計(jì)理念向現(xiàn)代的管理效益審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)企業(yè)改革和發(fā)展的需要。

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理，是在一般部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性并提出改進(jìn)措施。

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、內(nèi)控流程分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、往來(lái)款項(xiàng)調(diào)查和專(zhuān)家調(diào)查法等。

評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法等。

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性并提出改進(jìn)措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等。

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

企業(yè)經(jīng)營(yíng)面對(duì)許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)考慮風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀(guān)點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)，要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這對(duì)于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督的審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)是一種挑戰(zhàn)。

審計(jì)部門(mén)要與企業(yè)的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合。在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，即由企業(yè)高級(jí)管理層組成的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)及專(zhuān)職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)，各業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)輔助部門(mén)和管理部門(mén)承擔(dān)一線(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制職能，各部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)常規(guī)審計(jì)及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，以及對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性進(jìn)行定期的檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，對(duì)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行整合。風(fēng)險(xiǎn)管理是與企業(yè)治理和內(nèi)部控制交匯的核心。企業(yè)治理的核心職責(zé)就是要有確保企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略和措施，在企業(yè)治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理因素。企業(yè)治理的實(shí)施需要內(nèi)部控制為企業(yè)治理機(jī)制的運(yùn)行提供保障。同樣，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也需要內(nèi)部控制，采用各種內(nèi)部控制的方式與方法，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，從一定程度上說(shuō)企業(yè)治理和內(nèi)部控制有著相同的目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理以企業(yè)治理為內(nèi)容，即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容是企業(yè)治理的內(nèi)容。內(nèi)部控制和企業(yè)治理以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制和企業(yè)治理也是要以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心進(jìn)行整合，以?xún)?nèi)部控制為手段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)治理進(jìn)行內(nèi)部控制。

完善輔助審計(jì)軟件的使用，創(chuàng)新技術(shù)和方法，提高審計(jì)水平。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)量化和應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法上，迫切需要研制、開(kāi)發(fā)兼容性強(qiáng)和功能完善的通用審計(jì)軟件，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果與效率的統(tǒng)一，全面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)條件、財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他重大事件等方面的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)反映，以實(shí)踐成果取得企業(yè)的信任，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作更有生命力。

作者單位：中國(guó)石化江蘇油田紫京集團(tuán)