劉 磊

【摘 要】新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定、存貨準(zhǔn)則、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則、所得稅準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法、合并報(bào)表基本理論等方面存在差異。對(duì)保險(xiǎn)公司的影響主要體現(xiàn)在保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)科目和信息披露,保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)處理,保險(xiǎn)公司投資策略,保險(xiǎn)公司收入與股本,保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理,保險(xiǎn)公司償付能力,保險(xiǎn)公司股利決策方面。保險(xiǎn)公司應(yīng)該從調(diào)整原有核算體系,戰(zhàn)略會(huì)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合,明確巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn),積極開(kāi)展同業(yè)交流等方面做好應(yīng)對(duì)。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;保險(xiǎn)公司;信息披露;風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類(lèi)號(hào):F253.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-8283(2010)07-0156-02

隨著2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。同年,中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》,隨后下發(fā)了《保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南》,根據(jù)要求,保險(xiǎn)行業(yè)已從2007年1月1日起實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的影響

1.1 對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)科目和信息披露的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息,而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況、主要精算假設(shè)和方法、充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法。

新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在較大差距。

(1)保險(xiǎn)合同的定義

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合同中,對(duì)保險(xiǎn)合同成立的要素主要看重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移程度,而在新準(zhǔn)則下,將“重大”兩字移去,保險(xiǎn)合同成立的要素主要看是否存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),不考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的程度。這一分歧,造成新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下對(duì)保費(fèi)收人的計(jì)量存在顯著差異。

(2)遞延承保費(fèi)用的處理

在遞延承保費(fèi)用的確認(rèn)上,新準(zhǔn)則不確認(rèn)遞延承保費(fèi)用。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前國(guó)際上很多保險(xiǎn)公司選擇的做法是,將與承保新單及續(xù)保業(yè)務(wù)直接相關(guān)且根據(jù)這些業(yè)務(wù)的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用支出,確認(rèn)為遞延承保費(fèi)用。

1.2 對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)處理的影響

(1)保費(fèi)收入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》中規(guī)定保險(xiǎn)合同中,只要含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),就可以認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。關(guān)于“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的界定,準(zhǔn)則第四條中規(guī)定,“發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的,應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)?！币话阒袊?guó)市場(chǎng)的保險(xiǎn)品種都含有風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移,由于準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的程度未提出要求,所以絕大部分險(xiǎn)種的合同都符合原保險(xiǎn)合同定義。保險(xiǎn)人和投保人簽訂保險(xiǎn)合同,保險(xiǎn)人可能既承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),又承擔(dān)了其他風(fēng)險(xiǎn),如分紅保險(xiǎn)合同、萬(wàn)能保險(xiǎn)合同、投資連結(jié)保險(xiǎn)合同等。對(duì)于此類(lèi)混合型合同,準(zhǔn)則第五條規(guī)定,保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分,并且能夠單獨(dú)計(jì)量的,可以進(jìn)行分拆;保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分,或者雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,不允許分拆,而應(yīng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。

如果僅具有保險(xiǎn)的法律形式,但實(shí)質(zhì)并無(wú)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),此類(lèi)合同不屬于保險(xiǎn)合同范疇。例如,某團(tuán)體補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)合同,承保人將保費(fèi)為被保險(xiǎn)人建立公共賬戶,如發(fā)生保險(xiǎn)事故,承保人賠付保險(xiǎn)金直接沖減公共賬戶余額,并以公共賬戶余額為限。相應(yīng)的收人應(yīng)計(jì)人“保戶儲(chǔ)金”這個(gè)負(fù)債類(lèi)科目,實(shí)際發(fā)生給付時(shí)進(jìn)行沖減,不確認(rèn)為保費(fèi)收人。另一類(lèi)不計(jì)人保費(fèi)收人的情況是“贈(zèng)送保險(xiǎn)”,原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性很小,則不能確認(rèn)保費(fèi)收入。

新準(zhǔn)則考慮到目前中國(guó)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分拆的條件還不成熟,并未硬性規(guī)定保險(xiǎn)公司對(duì)混合型保險(xiǎn)合同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分拆,因此,國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司均未就混合型保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。

(2)責(zé)任準(zhǔn)備金測(cè)試

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》第十四條規(guī)定,承保人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果準(zhǔn)備金不足,保險(xiǎn)合同存在損失的可能性,應(yīng)當(dāng)在損失發(fā)生的當(dāng)期通過(guò)補(bǔ)提相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。

在進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測(cè)試時(shí),應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售方式、服務(wù)方式和衡量獲利能力的方式,將保險(xiǎn)合同分類(lèi)以判斷保險(xiǎn)合同是否存在準(zhǔn)備金不足的問(wèn)題,可以備選的方法包括:整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類(lèi)測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算,測(cè)算的精度是從低到高。

責(zé)任準(zhǔn)備金不是保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收人,而是保險(xiǎn)公司的負(fù)債,對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債的正確估算是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算的核心,準(zhǔn)備金提取不足會(huì)在一定程度上低估公司信用風(fēng)險(xiǎn)。充足性測(cè)試補(bǔ)提準(zhǔn)備金會(huì)提升公司未來(lái)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,是核算謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),直接影響當(dāng)期賬面負(fù)債的增加和留存收益的減少。

2 再保險(xiǎn)合同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》中準(zhǔn)則第二條規(guī)定,再保險(xiǎn)合同,是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人),再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

對(duì)于再保險(xiǎn)分出人來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)按照原保險(xiǎn)合同提取未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。同時(shí),按照從再保險(xiǎn)接受人攤回的部分確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。而在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下,各項(xiàng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金按扣除再保險(xiǎn)人承擔(dān)份額后的金額確認(rèn),即按照分保后的準(zhǔn)備金入賬,較新準(zhǔn)則低估了公司的負(fù)債和總資產(chǎn),但是不會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)數(shù)。

2.1 對(duì)保險(xiǎn)公司投資策略的影響

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多引入了公允價(jià)值的概念,可能導(dǎo)致業(yè)績(jī)顯得更為波動(dòng)。為了減少盈利的波動(dòng)性,某些公司可能將較多的金融工具分類(lèi)為“持有至到期投資”或減少某些金融工具的短期交易使它們得以分類(lèi)為可供出售的金融資產(chǎn),這些都可能影響保險(xiǎn)公司的現(xiàn)有投資策略。部分公司也可能考慮某個(gè)特別時(shí)間對(duì)于某些金融工具進(jìn)行套期,以減少短期的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司的主要資產(chǎn),多項(xiàng)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì),保險(xiǎn)負(fù)債亦有可能會(huì)按公允價(jià)值計(jì)量。到時(shí)候,保險(xiǎn)公司需要制定更加切實(shí)可行的方法策略進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理以減少報(bào)表的波動(dòng)性。

2.2 對(duì)保險(xiǎn)公司收入與股本的影響

為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)提準(zhǔn)備金的規(guī)定,保險(xiǎn)公司需重新審核其準(zhǔn)備金核算方法。這樣,對(duì)那些用來(lái)設(shè)定準(zhǔn)備金水平的假設(shè)進(jìn)行經(jīng)常性修改,可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中準(zhǔn)備金的更大的不穩(wěn)定性。

保險(xiǎn)公司特別是壽險(xiǎn)公司,都在其賬面上持有長(zhǎng)期的負(fù)債(保險(xiǎn)準(zhǔn)備金)。在市場(chǎng)利率變化的環(huán)境中,其價(jià)值也會(huì)因此產(chǎn)生波動(dòng)。與此同時(shí),這些公司的絕大多數(shù)會(huì)計(jì)上的負(fù)債仍然保持不變,這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的不一致。

銀行與保險(xiǎn)業(yè)的非對(duì)稱(chēng)性會(huì)更加明顯。保險(xiǎn)公司收入與股本的不穩(wěn)定性可能會(huì)因此而大大高于銀行業(yè)的不穩(wěn)定性,至少在轉(zhuǎn)型期是這樣的。然而,這種額外的不穩(wěn)定性是純粹由會(huì)計(jì)因素推動(dòng)的,并不是由于保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)因素發(fā)生改變而導(dǎo)致的。

預(yù)期的收入與股本不穩(wěn)定性的增加,可能會(huì)影響公司的股票價(jià)格以及資本成本。保險(xiǎn)公司將會(huì)需要投入更大的努力以及更多的資源來(lái)與投資者進(jìn)行溝通。他們將不得不披露比以前更多的信息,并且也將需要更好的指導(dǎo)來(lái)讓他們明確如何闡釋他們的業(yè)績(jī)。

2.3 對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

保險(xiǎn)行業(yè)的長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)不可避免:一是由于利率變化、股票市場(chǎng)價(jià)格變化、死亡率等等變化,需要進(jìn)行靈敏度分析,從而提高了披露要求;二是以公允價(jià)值對(duì)一些期權(quán)與保證產(chǎn)品進(jìn)行估值,如果最初為分配給保險(xiǎn)客戶的期權(quán)與保證產(chǎn)品所設(shè)定的估值假設(shè)已經(jīng)發(fā)生了變化,那么,負(fù)債中的調(diào)整必須反映在報(bào)表中。

管理者將需要提升客戶與其他股東的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),讓他們認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)也具有自我價(jià)格。保險(xiǎn)公司將會(huì)面臨更大的壓力去制作更為詳盡的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告,包括對(duì)現(xiàn)金流靈敏度和風(fēng)險(xiǎn)集中度的分析。很多公司還將不得不設(shè)計(jì)一些業(yè)務(wù)與投資戰(zhàn)略來(lái)減輕收入與股本的不穩(wěn)定性。而且,為了應(yīng)對(duì)更為嚴(yán)格的減損制度,管理必須注重潛在信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的影響

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ),實(shí)際償付能力額度和監(jiān)管指標(biāo)也可能受到一定的影響。最明顯的是金融資產(chǎn)部分引人了公允價(jià)值的計(jì)量,在計(jì)算實(shí)際償付能力時(shí),有關(guān)金融資產(chǎn)的認(rèn)可價(jià)值是否應(yīng)該也與公允價(jià)值掛鉤,便是一個(gè)需要研究的課題。此外,償付能力報(bào)表的科目和部分披露內(nèi)容都是建立在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表科目之上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可能導(dǎo)致償付能力報(bào)表編制規(guī)則的重大改變。

2.5 對(duì)保險(xiǎn)公司股利決策的影響

目前我國(guó)上市公司股利分配政策的種類(lèi)有現(xiàn)金形式、股票股利形式、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本形式。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)股利決策的影響主要表現(xiàn)在未實(shí)現(xiàn)收益和損失的確認(rèn)問(wèn)題上。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在利潤(rùn)表的編制方而,以可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流數(shù)額為基礎(chǔ),考慮到利潤(rùn)分配的穩(wěn)定性和對(duì)企業(yè)投資者的信心影響,將未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有利得直接計(jì)入利潤(rùn)表。企業(yè)的賬面利潤(rùn)由企業(yè)自身營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)、公司環(huán)境變化帶來(lái)的利潤(rùn)構(gòu)成。因此,保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行股利分配時(shí),必須充分考慮企業(yè)面臨的內(nèi)外部因索,認(rèn)清利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)是以現(xiàn)金流為支撐的利潤(rùn)而非賬面凈利潤(rùn),合理調(diào)整利潤(rùn)分配有效降低保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 我國(guó)保險(xiǎn)公司的主要應(yīng)對(duì)策略

3.1 調(diào)整原有核算系統(tǒng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施將對(duì)金融企業(yè)原有會(huì)計(jì)科目體系產(chǎn)生重大影響,包括:(1)表外科目表內(nèi)化,(2)衍生金融工具會(huì)計(jì)核算制度體系的建立,(3)金融資產(chǎn)四分類(lèi)法、金融負(fù)債兩分類(lèi)法對(duì)原有核算科目的影響,(4)實(shí)際利率法下“雙90天”確認(rèn)非應(yīng)計(jì)貸款方法的改變等。這些都需要對(duì)保險(xiǎn)公司原有核心系統(tǒng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整,比如:對(duì)賬務(wù)體系進(jìn)行四分類(lèi)的調(diào)整改造、實(shí)施原有賬務(wù)的遷移、隨時(shí)測(cè)算并出具對(duì)金融衍生產(chǎn)品的定價(jià)意見(jiàn),并且測(cè)算模型和依據(jù)要通過(guò)審計(jì)事務(wù)所的確認(rèn)等等。這些工作都要求保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、科技部門(mén)和運(yùn)營(yíng)部門(mén)密切配合,全面執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3.2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有效結(jié)合

保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)已進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)答理階段,資產(chǎn)與負(fù)債的統(tǒng)籌管理已成為趨勢(shì)?，F(xiàn)代金融理論與實(shí)踐的發(fā)展與創(chuàng)新對(duì)保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略答理提出了新的要求。金融超市和全能金融產(chǎn)品的出現(xiàn),要求保險(xiǎn)公司將風(fēng)險(xiǎn)答理水平提高到一個(gè)新的層次。因此,保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略答理,要研究未來(lái)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)答理技術(shù),對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理的精算技術(shù)、利率模型、信用模型、資產(chǎn)負(fù)債模型等進(jìn)行改進(jìn),以服務(wù)于公司的戰(zhàn)略調(diào)整。保險(xiǎn)公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到銷(xiāo)售的全過(guò)程進(jìn)行管理。在新的形勢(shì)下,必須加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)研究,以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言,風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)相互取長(zhǎng)補(bǔ)短,完美結(jié)合,共同為保險(xiǎn)公司發(fā)展服務(wù)。

3.3 加強(qiáng)保險(xiǎn)產(chǎn)品研發(fā)

保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分拆、單獨(dú)計(jì)量的要求,改變了保費(fèi)收人計(jì)量口徑的變化,與國(guó)際通用的做法保持了一致,將主要影響非傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。對(duì)于萬(wàn)能險(xiǎn)、投資連接險(xiǎn)中與保費(fèi)一起收取的投資性質(zhì)的金額以及長(zhǎng)期壽險(xiǎn)保單中收取的儲(chǔ)蓄性質(zhì)的金額應(yīng)作為負(fù)債處理。公司在設(shè)計(jì)和推出此類(lèi)保單時(shí),為了較高的保費(fèi)增長(zhǎng)率,可能會(huì)做一些技術(shù)性的改動(dòng),弱化投資性、儲(chǔ)蓄性余額的性質(zhì),增加保障的部分,或者使投資風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)難于區(qū)分,不能單獨(dú)計(jì)量,以期盡量使其能夠計(jì)人保費(fèi)。

3.4 明確巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)

法定會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)的矛盾在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中已有體現(xiàn),兩個(gè)比較明顯的地方是保險(xiǎn)合同的定義以及巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)。這些問(wèn)題在我國(guó)都存在,并且可能更嚴(yán)重,因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)本身尚不明確,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有法定屬性,需要反映監(jiān)管要求,但另一方面也越來(lái)越強(qiáng)調(diào)通用目的,即為經(jīng)濟(jì)決策提供信息。隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放和保險(xiǎn)公司的上市,滿足公眾的信息需求是必然趨勢(shì),監(jiān)管者的信息需求也毋庸置疑。因此,必須對(duì)兩者予以分離,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不應(yīng)以達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)后果為目標(biāo),而應(yīng)該以滿足使用者的信息需求為目標(biāo),監(jiān)管者可以要求承保人提供與監(jiān)管相關(guān)的信息。

3.5 積極開(kāi)展同業(yè)交流

為了順利實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,各保險(xiǎn)公司需要加大專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備、信息系統(tǒng)建設(shè)以及相關(guān)數(shù)據(jù)積累。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能不僅僅涉及會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén),也會(huì)涉及企業(yè)管理層、信息系統(tǒng)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)、人事部門(mén)等。例如,很多新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息都需要信息系統(tǒng)去收集。因此,執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再單純依靠歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ),提出了一系列新的概念和計(jì)量模型,這給保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)帶來(lái)了重大挑戰(zhàn)。因此,提高保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是落實(shí)好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的關(guān)鍵。各保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大熟悉資本市場(chǎng)、高級(jí)計(jì)量技術(shù)人才的引進(jìn)和儲(chǔ)備力度,以適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的需要。同時(shí),保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)加大信息系統(tǒng)建設(shè)的投入,加強(qiáng)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的積累,為全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供有力支持。

げ慰嘉南:

[1] 陳影 《基于報(bào)表數(shù)據(jù):新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的影響》 《經(jīng)濟(jì)師》2008年第7期

[2] 曾廣煒 《淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響》 《商業(yè)周刊》2009年10月

[3] 戴成峰 《淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)的影響》 《金融會(huì)計(jì)》2007年5月

[4] 肖立《淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司盈余管理》《企業(yè)管理》2009年第6期

[5] 廉潤(rùn) 《淺析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異》《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》2009年第1期

[6] 金怡 王惠敏《實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及對(duì)策分析》《消費(fèi)導(dǎo)刊》2009年9月

[7] 楊克泉 呂立偉 吉昱華《新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響》《財(cái)會(huì)月刊》2007年6月

[8] 趙治綱《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的影響與對(duì)策研究》 《金融會(huì)計(jì)》 2007年8月

[9] 黃楓 傅黎瑤《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響》 《中國(guó)保險(xiǎn)》 2007年5月

[10] 邢雅麗《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響及再保險(xiǎn)合同的完善》

[11] 《金融理論與實(shí)踐》2007年第11期

[12] 朱世艷 溫賢烴《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響》

[13] 《金融會(huì)計(jì)》2008年第9期

[14] 康云峰《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析》《財(cái)經(jīng)界》2009年9月

[15] 賈偉《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)年報(bào)信息的七大影響》《工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)》 2008年5月

[16] 劉殿慶 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)控和外部監(jiān)管的影響》

[17] 《山東商業(yè)會(huì)計(jì)》2008年1月

[18] 周瑞 馬廣奇 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算與信息披露問(wèn)題分析》

[19] 《金融會(huì)計(jì)》2007年9月

[20] 邱建民 張?jiān)缎聹?zhǔn)則下保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理》

[21] 《Commercial Accounting》 2007 年 9 第 17期