唐 琪

1 審計獨立性的概念

審計是指審計主體受到委托后,根據(jù)國家相關(guān)法律及會計準(zhǔn)則,獨立檢查被審單位會計賬目,監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。曾任美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會主席的托馬斯?G ?希金斯指出:“注冊會計師必須擁有獨立性,實際上有兩種,即實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性?！睂嵸|(zhì)上的獨立性,是指注冊會計師必須保持公正、客觀和懷疑的工作態(tài)度,在發(fā)表審計意見時其專業(yè)態(tài)度不能受外界因素影響。形式上的獨立性,是指會計師事務(wù)所或鑒證小組為了避免出現(xiàn)重大錯報,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。在審計工作之中,審計師既要保持實質(zhì)上的獨立性,也要保持形式上的獨立性。

2 我國審計獨立性的現(xiàn)狀

2005年9月28日,審計署發(fā)布了第四號審計結(jié)果公告,在其進行抽查的16家會計師事務(wù)所中,14家出現(xiàn)問題。其中有37名注冊會計師出具的19份審計報告存在失實或疏漏。擁有專業(yè)勝任能力的注冊會計師不僅未能對虛假財務(wù)報告客觀公正地發(fā)表審計意見,反而難以擺脫與上市公司合謀舞弊的嫌疑,這不僅造成了證券市場的混亂和投資者慘痛的投資損失,而且中國注冊會計師的獨立性、公正性遭到了質(zhì)疑,使得中國的注冊會計師行業(yè)步入了信譽危機時代。

我認(rèn)為,造成我國審計獨立性缺失的主要原因有兩個。其一,在有些情況下審計委托人的缺失使管理層擔(dān)任了審計委托人和審計客體的雙重角色,這樣就使審計三個要素的基本關(guān)系發(fā)生了改變。因此審計師不得不對審計付費者進行審計,而一旦與審計客體建立起了薪酬關(guān)系后,就會出現(xiàn)審計費用和審計質(zhì)量的矛盾,這樣的話,審計獨立性的保持可想而知。其二,中國特色的社交文化也在一定程度上影響了審計的獨立性。在中國,處處講情面,處處講朋友,因此審計師在進行審計工作時,常?；蚨嗷蛏俚厥艿揭恍┕芾韺拥目畲?雖然有些款待微不足道,但審計師為了顧及他人情面,都會或多或少接受一些,比如由管理層請客吃飯等。這些款待雖然很少,但總得來說,確實對審計師的獨立性造成了一定的影響。另外,我國法律體制不夠完善,對注冊會計師的管制力度不夠,也是造成審計師獨立性缺失的原因之一。

3 不完善制度對審計獨立性的影響

完善制度主要指兩方面,一是指被審計單位制度的不完善,比如審計業(yè)務(wù)的委托制度;二是指審計機構(gòu)本身的制度不夠完善,對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)存在分離。

3.1 現(xiàn)行審計委托模式對審計獨立性的影響

大部分上市公司由于從國有企業(yè)改制而來,導(dǎo)致法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現(xiàn)實造成了所有者終極代表人的缺位,在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在“一股獨大”的問題,董事會人員組成中以內(nèi)部人和控股股東代表為主,缺少外部董事、獨立董事,因此沒有適當(dāng)?shù)臋?quán)利制衡,使中小股東權(quán)益得不到保障,且相當(dāng)一部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

這樣的話,相當(dāng)于是委托人和審計客體合二為一,造成審計主體、審計客體和委托人三個審計因素的關(guān)系混亂,經(jīng)營者由審計客體人變成了審計委托人,由他們聘請注冊會計師審計,并決定注冊會計師的續(xù)聘、收費等事項。這種委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了委托人、被委托人與審計人三方有序的平衡關(guān)系,使注冊會計師在審計關(guān)系中處于明顯的被動地位,破壞了注冊會計師審計的獨立性。

3.2 注冊會計師選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離對審計獨立性的影響

注冊會計師的選聘權(quán)往往屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會,而對注冊會計師的監(jiān)督權(quán)卻主要由注冊會計師協(xié)會或會計監(jiān)督委員會來行使。董事會及審計委員會對注冊會計師的監(jiān)督,主要是看注冊會計師是否按審計業(yè)務(wù)約定書的時間完成審計工作、提交審計報告,而對審計報告的質(zhì)量,由于信息不對稱和受專業(yè)能力的限制,而無法監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師行業(yè)的檢查,因缺乏激勵機制而沒有監(jiān)督的積極性,監(jiān)督的獨立性也很低,實踐證明其監(jiān)督的效率是很低的。

4 審計者個人方面對審計獨立性的影響

審計者是審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行者,對審計意見的發(fā)表有著直接的關(guān)系。如果審計者因個人經(jīng)濟利益或其他方面因素影響了自己的獨立性,那么審計業(yè)務(wù)的獨立性必將受到極大的影響,會對被審單位利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益造成巨大的損失。

個人經(jīng)濟利益對審計獨立性的影響

4.1 個人經(jīng)濟利益對審計獨立性的影響

經(jīng)濟利益,是指從某一尸體的股票、債券及其他證券,貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益,包括取得這種利益及于其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。直接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益),也指個人或?qū)嶓w用過集合投資共計、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟利益,且能夠?qū)@些工具施加控制或者有能力影響投資決策。簡直經(jīng)濟利益指個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟利益,不能對這些工具施加控制,或沒有能力影響投資決策。

如果審計人員或其直系親屬在審計單位中取得了直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,必將產(chǎn)生重大的自身利益威脅,這樣會對審計人員客觀、公正獨立地進行審計判斷產(chǎn)生巨大影響,就無法發(fā)表合理的審計意見,對所有利益相關(guān)者造成損失。

4.2 審計人員的輪換對審計獨立性的影響

據(jù)相關(guān)規(guī)定,執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人,其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi),該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。如果某一審計人員任職時間過長,則難免會和被審單位的管理層過于“親近”,也許審計人員就會對管理層的一些不當(dāng)行為睜一只眼閉一只眼,這樣就對審計的獨立性產(chǎn)生的一定影響。

げ慰嘉南:

[1]于生生.審計獨立性.《財會研究》.2006年第7期

[2]鄒婷.我國民間審計獨立性的影響因素分析及對策.《金融財經(jīng)》.2008年第7期

[3]曾瑩.提高注冊會計師審計獨立性的建議.《財會通訊》.2004年第6期