管理會(huì)計(jì)在中國(guó)實(shí)踐的腳步，一定程度就是一部中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新“簡(jiǎn)史”。

實(shí)踐出真知，馬克思的辯證唯物主義在管理會(huì)計(jì)上再一次得到驗(yàn)證。正如本刊社長(zhǎng)兼總編輯陸曉平在“第二屆管理會(huì)計(jì)國(guó)際論壇”所說(shuō)，盡管管理會(huì)計(jì)在發(fā)展理論和途徑上存在爭(zhēng)議，但是并不妨礙管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)星星之火可以燎原之勢(shì)。

摸著石頭過(guò)河

人們普遍認(rèn)為我國(guó)直到20世紀(jì)70年代末才開(kāi)始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)。其實(shí)不然，新中國(guó)建國(guó)初期我們便有西方管理會(huì)計(jì)的“責(zé)任會(huì)計(jì)”，只是當(dāng)時(shí)不被稱為“管理會(huì)計(jì)”。

上世紀(jì)60年代初期，大冶鋼廠推行的“五好”小指標(biāo)競(jìng)賽早已體現(xiàn)“平衡計(jì)分卡”的精髓。在成本管理過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。其基本思想就是近年來(lái)美國(guó)很流行的“標(biāo)桿制度”(Benchmarking)。此外，還有資金成本歸口分級(jí)管理、生產(chǎn)費(fèi)用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等，都具有鮮明特色。

上世紀(jì)80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套。許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，由此，我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)高潮期。也就在那個(gè)年代，富有創(chuàng)新精神的海爾開(kāi)始砸冰箱，并開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部推廣管理會(huì)計(jì)。

不過(guò)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，上世紀(jì)90年代以前的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有明顯的市場(chǎng)特征。

進(jìn)入上世紀(jì)90年代后，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用有所突破。被津津樂(lè)道的是邯鋼的模擬市場(chǎng)成本核算。通過(guò)“模擬市場(chǎng)，成本否決”。從制度和體系上將全體員工的思想轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)上來(lái)。

顛覆與創(chuàng)新

在管理會(huì)計(jì)的理論上，“窘困”現(xiàn)象一直存在。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界曾對(duì)中西方管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的借鑒和應(yīng)用意義展開(kāi)廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)刊物，管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界也廣泛地開(kāi)展了有關(guān)管理會(huì)計(jì)論題的國(guó)際交流。于是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問(wèn)題。雖然對(duì)管理會(huì)計(jì)的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點(diǎn)往往不是問(wèn)題導(dǎo)向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問(wèn)題了。

理論上的“窘困”并沒(méi)有阻止管理會(huì)計(jì)在中國(guó)實(shí)踐的腳步。中國(guó)首批“管理會(huì)計(jì)最佳實(shí)踐企業(yè)”評(píng)選獲得積極響應(yīng)，可見(jiàn)一斑?；顒?dòng)不僅吸引了金融、制造等領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)知名企業(yè)，甚至還收到出版社、民辦高校等的應(yīng)征資料。

參評(píng)企業(yè)中，除了全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、ERP等管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)不同程度的應(yīng)用外，更體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)方法在推動(dòng)組織變革和塑造先進(jìn)企業(yè)文化方面所取得的成果。

與此同時(shí)，一些管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的標(biāo)桿企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)。

海爾無(wú)疑是其中的“先進(jìn)分子”，海爾管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，顯然開(kāi)始顛覆了西方以前認(rèn)為中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)相對(duì)落后的傳統(tǒng)印象。

據(jù)海爾集團(tuán)副總裁兼CFO譚麗霞介紹，海爾給每位城市銷售代表建立一個(gè)資源賬戶，明確保底提供什么資源，銷售量達(dá)到多少提供什么資源，而銷售代表則可以自行決策聘用多少促銷人員，通過(guò)信息系統(tǒng)，企業(yè)管理者和執(zhí)行者都能真正發(fā)揮管理的作用。

海爾的成功探索與其總裁張瑞敏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視密不可分。在接受媒體采訪時(shí)，張瑞敏表示，改革開(kāi)放30年的進(jìn)程中，中國(guó)如同一個(gè)巨大的試驗(yàn)場(chǎng)，以不可逆轉(zhuǎn)的姿態(tài)向商業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)軌，中國(guó)企業(yè)管理在探索中不斷前行。毋庸置疑，中國(guó)要趕超西方，中國(guó)企業(yè)要融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)，先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用是不可或缺的。

2009年6月12日，張瑞敏在沃頓全球校友論壇上做主題演講時(shí)表示：“管理會(huì)計(jì)，說(shuō)到底就是管理未來(lái)、規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)。如果把管理會(huì)計(jì)、規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)變成每個(gè)人都來(lái)規(guī)劃未來(lái)，每個(gè)人規(guī)劃未來(lái)和自己的未來(lái)是連在一起的，管理會(huì)計(jì)就—定會(huì)充滿活力?！?/p>

華潤(rùn)，貿(mào)易起家，以在各行業(yè)大打并購(gòu)戰(zhàn)，縱橫捭闔，快速擴(kuò)張而聞名。擁有了繁雜的子公司，華潤(rùn)卻陷入了治理困境。

面對(duì)難題，財(cái)務(wù)出身的華潤(rùn)前總經(jīng)理寧高寧于1999年為華潤(rùn)導(dǎo)入了一套被稱為母子公司運(yùn)行大平臺(tái)的6s管理體系，具體包括利潤(rùn)中心編碼制度、報(bào)表管理制度、預(yù)算管理制度、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)體系、經(jīng)理人考核體系六個(gè)部分，形成了“集團(tuán)多元化、利潤(rùn)中心專業(yè)化”的投資控股型母子公司管控體系。2003年，華潤(rùn)進(jìn)一步引入BSC，增強(qiáng)集團(tuán)的戰(zhàn)略協(xié)同性。

“華潤(rùn)集團(tuán)的6s圍繞著戰(zhàn)略管理，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略形成了落實(shí)公司戰(zhàn)略的出發(fā)點(diǎn)，全面預(yù)算形成了戰(zhàn)略管理的切入點(diǎn)，業(yè)務(wù)審計(jì)是戰(zhàn)略管理的支撐點(diǎn)，經(jīng)理考核成為落腳點(diǎn)”，專家如是點(diǎn)評(píng)。

遍地開(kāi)花

不管在競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)還是非競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，都留下了管理會(huì)計(jì)的足跡。

1997年，北汽福田汽車股份有限公司設(shè)立管理會(huì)計(jì)科，經(jīng)過(guò)十年的磨礪，北汽福田汽車股份有限公司通過(guò)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)了對(duì)費(fèi)用支出的控制，有效降低公司的營(yíng)運(yùn)成本；建立了部門之間和公司上下級(jí)之間溝通的橋梁和平臺(tái)，促進(jìn)了預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成一致；實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的深入挖掘和有效合理配置；實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分權(quán)管理的有效協(xié)同，保證了企業(yè)多業(yè)務(wù)快速成長(zhǎng)和穩(wěn)健運(yùn)行。

幾乎同時(shí)，煙臺(tái)萬(wàn)華通過(guò)搭建統(tǒng)一的全面預(yù)算管理平臺(tái)，大大加強(qiáng)了資金管理和費(fèi)用控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息支持與有效控制，有力保障了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作為通訊行業(yè)的大佬，中國(guó)電信集團(tuán)公司也開(kāi)始進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，據(jù)公司內(nèi)控處副處長(zhǎng)楊軍介紹，中國(guó)電信花了3年的時(shí)間，投資兩個(gè)億，采用中國(guó)電信的傳輸網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建一個(gè)覆蓋全球包含財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、辦公以及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等在內(nèi)的一套IT管理系統(tǒng)。

在競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，內(nèi)生性需求依然存在。雖然只是一家成立不到十年的民營(yíng)公司，安東石油技術(shù)集團(tuán)有限公司開(kāi)始加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的投入。據(jù)該公司執(zhí)行副總裁兼CFO焦?fàn)I介紹，他們公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用雖然剛剛起步，但公司董事長(zhǎng)非常重視。

“象牙塔”也不能免俗。常人印象中，非盈利組織還談什么管理會(huì)計(jì)?但西安歐亞學(xué)院基于ABC作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)模型，還是讓人眼前一亮。

如何讓管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)進(jìn)一步“落實(shí)”，接下來(lái)兩篇案例文章，更進(jìn)一步給出了啟示。