韓向東 于 淼 祝鈞萍

西安歐亞學(xué)院基于ABc作業(yè)成本法的應(yīng)用，為管理會計(jì)落地提供了一個(gè)參考樣本。

成立于1995年的西安歐亞學(xué)院是經(jīng)國家教育部批準(zhǔn)、具有獨(dú)立頒發(fā)國家承認(rèn)學(xué)歷文憑資格的綜合性全日制本科普通高校，已經(jīng)連續(xù)幾年在中國民辦大學(xué)排行榜上名列前茅。

在國內(nèi)民辦高校中，歐亞的校園建設(shè)、招生狀況都相當(dāng)不錯(cuò)。但成本核算不健全，財(cái)務(wù)職能不明確、資源利用效率不合理、績效管理指標(biāo)模糊導(dǎo)致學(xué)院根本無法進(jìn)行精細(xì)化的成本計(jì)算。

現(xiàn)實(shí)

面對學(xué)校存在的這些嚴(yán)峻問題，經(jīng)過一番討論與思考，學(xué)院決定引入作業(yè)成本法，開展作業(yè)成本管理。在慎重的考慮后。選擇了北京諾亞舟財(cái)務(wù)咨詢有限公司，來幫助學(xué)院實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)。歐亞學(xué)院作為一個(gè)教育機(jī)構(gòu)，此舉已然走在了服務(wù)業(yè)成本管理的前沿。

歐亞學(xué)院的特點(diǎn)，注定利用作業(yè)成本法來核算學(xué)校的成本有其獨(dú)特的優(yōu)勢：

第一，歐亞學(xué)院的教育活動有明顯的重復(fù)性和周期性，每屆學(xué)生都是從招生開始，以畢業(yè)派遣結(jié)束，即使是不同層次、專業(yè)和類別的學(xué)生的培養(yǎng)過程也都具有相似的規(guī)律性。也就是說，學(xué)院具有職能明顯的多個(gè)作業(yè)，而且作業(yè)具有一定的穩(wěn)定性。學(xué)院培養(yǎng)的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術(shù)水平也是不同的。

第二，歐亞學(xué)院培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用多屬間接費(fèi)用，直接費(fèi)用較少，且多而復(fù)雜。人員經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等發(fā)生的動因也各不相同，因此應(yīng)具體分析不同資源、作業(yè)、成本動因等來分配和歸集費(fèi)用以計(jì)算成本。具體如圖1所示。

第三，歐亞學(xué)院會計(jì)人員和其他管理人員相對素質(zhì)較高，對作業(yè)成本管理知識了解較多。同時(shí)高校計(jì)算機(jī)硬件基礎(chǔ)較好，計(jì)算機(jī)技術(shù)及應(yīng)用水平較高，信息處理技術(shù)先進(jìn)。這些條件都為作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本核算以解決目前高校成本核算中出現(xiàn)的問題，優(yōu)化成本控制，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了可能性和可行性。

設(shè)計(jì)

通過對歐亞學(xué)院現(xiàn)狀的深入了解，歐亞學(xué)院和咨詢公司各派人員組成了一個(gè)項(xiàng)目核心小組，項(xiàng)目小組對作業(yè)成本法的實(shí)施進(jìn)行了詳盡和縝密的討論，于2008年年底開始實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)。

諾亞舟咨詢?yōu)闅W亞學(xué)院設(shè)計(jì)的方案，按照資源、作業(yè)、成本對象之間存在的因果關(guān)系，采取以下思路對會計(jì)科目進(jìn)行分?jǐn)偅簳?jì)科目一資源一作業(yè)一成本對象。首先從會計(jì)核算系統(tǒng)獲得成本數(shù)據(jù)，按照資源屬性還原到資源，然后把資源按照資源動因分配到作業(yè)，最后把作業(yè)按照作業(yè)動因分配到成本對象，通過這種逐步細(xì)化分配的方法準(zhǔn)確計(jì)算出生均成本。方案的主要思路如圖2所示。

實(shí)施

有了完整的方案思路后，諾亞舟咨詢便開始為歐亞學(xué)院實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)。其具體實(shí)施步驟如下：根據(jù)學(xué)院學(xué)生特點(diǎn)以及院系結(jié)構(gòu)，咨詢公司先將學(xué)生分為計(jì)劃內(nèi)與計(jì)劃外兩大類。然后對計(jì)劃內(nèi)的學(xué)生，根據(jù)所屬分院、學(xué)制、專業(yè)、年級幾個(gè)屬性來對學(xué)生進(jìn)行分類，定義成本對象對計(jì)劃外的學(xué)生，根據(jù)學(xué)生上的不同課程來定義成本對象。

1確定主要作業(yè)

作業(yè)是企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項(xiàng)具體活動。根據(jù)歐亞學(xué)院辦公的業(yè)務(wù)流程，咨詢公司將其日常管理劃分為不同的作業(yè)。歐亞學(xué)院的主要作業(yè)包括：招生、教學(xué)、就業(yè)服務(wù)以及后勤服務(wù)等。根據(jù)歐亞的實(shí)際情況將每類作業(yè)再次進(jìn)行劃分，劃分為一些更為細(xì)微的活動。例如，可以將招生作業(yè)繼續(xù)劃為招生活動與招生服務(wù)兩塊。具體情況如圖3所示。

2分析和確定學(xué)校經(jīng)營過程所消耗的資源

資源是各類作業(yè)成本的源泉。咨詢公司將歐亞學(xué)院的所有資源主要分成以下幾大類：人員、教學(xué)樓、辦公樓、公寓樓、餐廳、其他公用設(shè)施、設(shè)備、無形資產(chǎn)、費(fèi)用等等，然后在此基礎(chǔ)上，再對每一可分大類進(jìn)行分類。

通過資源屬性及其屬性值，描述會計(jì)科目和資源的對應(yīng)關(guān)系，然后便可將成本從會計(jì)科目還原到資源。例如，對于招生活動這項(xiàng)作業(yè)來說，它需要的資源主要包括三類：招生事務(wù)費(fèi)、招生廣告經(jīng)費(fèi)和人員。而其中的招生廣告經(jīng)費(fèi)，就來源于會計(jì)科目中的招生專業(yè)媒體費(fèi)、招生全國媒體費(fèi)、招生公眾媒體費(fèi)、招生宣傳品經(jīng)費(fèi)、招生設(shè)計(jì)制作費(fèi)加總而得。

3選擇成本動因

成本動因是各項(xiàng)資源和活動被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。按照所分配的對象，成本動因可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是資源成本分配到作業(yè)的分配依據(jù)，它反映作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)動因是作業(yè)成本分配到成本對象的分配依據(jù)，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。

繼續(xù)以歐亞學(xué)院的招生廣告經(jīng)費(fèi)為例，它由上文提及的會計(jì)科目中的五項(xiàng)費(fèi)用加總而得。由于這項(xiàng)資源完全是為招生活動這項(xiàng)作業(yè)服務(wù)的，于是針對其資源的用途，在方案中將其百分之百的分配到了招生作業(yè)中。對于招生活動的作業(yè)成本，方案中主要以區(qū)域作為作業(yè)動因，將花費(fèi)在各個(gè)省的招生成本平均分?jǐn)偟奖臼〉男律?，有必要的再明?xì)到縣市。這便完成了一次從資源到作業(yè)，再到成本對象的成本分?jǐn)傔^程。