神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司住房公積金管理分中心 李純

探究企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理

神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司住房公積金管理分中心 李純

在市場競爭中，許多企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，紛紛采用賒銷產(chǎn)品的促銷方式，企業(yè)應(yīng)收賬款不斷攀升，企業(yè)風(fēng)險不斷增大。賒銷雖然提高銷售量，但占用了企業(yè)的一項短期資金，使得企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響企業(yè)資金循環(huán)。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)資金管理的重要組成部分，關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流量和在生產(chǎn)的資金需要，應(yīng)收賬款投資增加，一方面刺激銷售，增加利潤。另一方面勢必?fù)p失了可以利用的機(jī)會成本，并增加壞賬風(fēng)險；相反應(yīng)收賬款投資的減少，一方面減少機(jī)會成本和壞賬損失，另一方面又影響銷售收入，減少了企業(yè)利潤,所以應(yīng)收賬款在企業(yè)日常管理中成為不可忽視的一部分。

應(yīng)收賬款 控制 變現(xiàn) 全面管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)，具體指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款建立在債務(wù)人的商業(yè)信用的基礎(chǔ)之上，因此從其本質(zhì)上說，應(yīng)收賬款是一種信用債權(quán)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨賒銷的發(fā)生而發(fā)生的，其確認(rèn)時間為銷售成立時間。應(yīng)收賬款可以促進(jìn)銷售，增加企業(yè)的競爭力，同時可以加速產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關(guān)費(fèi)用。但不合理的應(yīng)收賬款也會使?fàn)I業(yè)周期延長，影響企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制，對加快貨款回收、防范財務(wù)風(fēng)險、提高經(jīng)營效益具有重要意義。從企業(yè)經(jīng)營全局看，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生直接受生產(chǎn)部門、財務(wù)部門和銷售部門等行為的影響；而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款能否順利回收則直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流動，進(jìn)而影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的順利進(jìn)行。因此，企業(yè)應(yīng)該從經(jīng)營管理全局思考，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財務(wù)管理目標(biāo)等，依托生產(chǎn)、銷售等部門強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理和全面管理。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因

（一）商業(yè)競爭

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭激烈，企業(yè)為在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴(kuò)大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

（二）銷售實(shí)現(xiàn)和收到款項的時間差

企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。通常，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠(yuǎn)近、銷售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時性等都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力

企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，例如沒有認(rèn)真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時處理，導(dǎo)致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導(dǎo)致款項無法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款全面管理影響因素分析

（一）應(yīng)收賬款回收責(zé)任

應(yīng)收賬款回收責(zé)任明確與否實(shí)質(zhì)上是根據(jù)不同的理念進(jìn)行管理制度設(shè)計的結(jié)果。在對多家企業(yè)的實(shí)踐調(diào)查和財務(wù)分析過程中發(fā)現(xiàn)，制度設(shè)計中責(zé)任明確、激勵目標(biāo)突出、激勵指標(biāo)明確對于應(yīng)收賬款的回收、變現(xiàn)至關(guān)重要。例如，A公司自2000年改革其資金管理制度，對應(yīng)收賬款主要采取以下措施：

1.對應(yīng)收賬款總額進(jìn)行控制，明確規(guī)定各客戶應(yīng)收賬款最高額度不得超過公司應(yīng)收賬款總額的20%，超過比例的異常部分必須調(diào)查處理。

2.財務(wù)部門每月編制賬齡分析表，將貨款回收情況通報銷售部門，及時采取催收措施。

3.建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎金掛鉤，銷售占獎金比例的20%，而回款占80%，且逾期應(yīng)收賬款按銀行貸款利息扣除銷售人員的獎金。

以上措施的實(shí)施取得了明顯效果，該企業(yè)應(yīng)收賬款由1999年的1.5億元降到2000年的0.75億元，降幅達(dá)50%.

（二）應(yīng)收賬款變現(xiàn)渠道

2003年5月財政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》，對應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理進(jìn)行了規(guī)范。在2006年財政部頒布的 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，將應(yīng)收賬款列為金融資產(chǎn)之列。應(yīng)收賬款融資在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險的同時，可以迅速已低成本籌集企業(yè)所需的資金，滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求，開辟了企業(yè)融資的新渠道。

三、應(yīng)收賬款全面管理措施

（一）利用應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素的引導(dǎo)作用

應(yīng)收賬款管理應(yīng)該由財務(wù)部門全面負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是錯誤的，筆者認(rèn)為應(yīng)收賬款管理是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，由企業(yè)銷售部門、開發(fā)生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、物流部門共同完成的一項管理工作。首先，開發(fā)生產(chǎn)部門以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，在產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)過程中重視市場的反應(yīng)，通過產(chǎn)品自身的競爭力優(yōu)勢提高產(chǎn)品市場占有率，在增加收入的同時盡量為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供保證。其次，銷售部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)的指引，充分利用信用調(diào)查等方法，在銷售過程中積極為企業(yè)創(chuàng)造銷售業(yè)績，合理選擇賒銷客戶和信用額度，盡量少產(chǎn)生應(yīng)收賬款。再次，財務(wù)部門作為企業(yè)管理信息服務(wù)部門，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財務(wù)發(fā)展目標(biāo)，并且定期編制賬齡分析表、銷售收入表、產(chǎn)品市場占有率變動情況表等，為促進(jìn)各部門改善各自的發(fā)展?fàn)顩r，提高利潤創(chuàng)造力、降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生率提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。

（二）發(fā)揮制度激勵作用

在應(yīng)收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量。即在完成財務(wù)目標(biāo)的前提下盡量減少應(yīng)收賬款，明晰信用銷售網(wǎng)絡(luò)及客戶名單，形成的應(yīng)收賬款能在信用期內(nèi)有效變現(xiàn)、回收。現(xiàn)提出如下制度設(shè)計方式：

1.加強(qiáng)銷售部門對應(yīng)收賬款管理的積極性，主要控制應(yīng)收賬款回收率，兼顧應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比率的控制。銷售過程中營銷人員對應(yīng)收賬款回收責(zé)任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹(jǐn)慎程度。同時，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率控制可以有效增強(qiáng)銷售部門整體銷售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，促使其將銷售過程中遇到的產(chǎn)品問題及時反饋給生產(chǎn)開發(fā)部門等，形成良性循環(huán)。

2.加強(qiáng)財務(wù)部門對應(yīng)收賬款管理的輔助服務(wù)作用。事實(shí)上，財務(wù)部門不僅提供財務(wù)信息，還參與財務(wù)決策，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。財務(wù)部門直接參與財務(wù)目標(biāo)、現(xiàn)金預(yù)算等工作，對企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)非常明確，并幫助企業(yè)有效地完成財務(wù)目標(biāo)。所以，可以 “輔助各個部門完成財務(wù)任務(wù)，就是幫助自己完成任務(wù)”為激勵機(jī)制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財務(wù)目標(biāo)的角度，激勵財務(wù)部門為各部門積極提供及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

3.加強(qiáng)開發(fā)生產(chǎn)部門對應(yīng)收賬款管理的輔助作用。如果產(chǎn)品本身供不應(yīng)求或者存在制勝優(yōu)勢，應(yīng)收賬款自然就會降低。所以，可以將開發(fā)生產(chǎn)部門的業(yè)績獎勵與產(chǎn)品在市場上的前期銷售業(yè)績掛鉤，力爭創(chuàng)造有價值的訂單。目前，這種制度已經(jīng)在一些公司內(nèi)部得到有效應(yīng)用，并創(chuàng)造了良好業(yè)績。

（三）借助應(yīng)收賬款出售與融資渠道提高變現(xiàn)能力

應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后，企業(yè)除了積極催收以外，還應(yīng)盡量想辦法對其進(jìn)行利用。應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是銀行根據(jù)商務(wù)合同交易雙方之間的賒銷行為而設(shè)計的一種金融產(chǎn)品。賣方將商務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由受讓銀行提供貿(mào)易融資等金融服務(wù)。應(yīng)收賬款融資可以迅速滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求。應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強(qiáng)、風(fēng)險低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此，企業(yè)為解決臨時資金緊張，將應(yīng)收賬款出售給銀行或以其作質(zhì)押，銀行和企業(yè)都樂而為之。隨著我國市場信用體制的不斷完善，企業(yè)通過應(yīng)收賬款出售和質(zhì)押進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)也逐步開展起來。因此，企業(yè)可以積極嘗試?yán)脩?yīng)收賬款融資，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，規(guī)避壞賬、呆賬風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作

⒈應(yīng)收賬款事前控制管理。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的事前控制工作：⑴做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。⑵檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。⑶分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。⑷考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

⒉應(yīng)收賬款事中控制管理。⑴加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)實(shí)行合同管理制度，授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。還應(yīng)認(rèn)真開展合同評審工作，對客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真審查，并決定是否接受訂單。⑵加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)處理過程的管理。對收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理，是應(yīng)收賬款控制的關(guān)鍵。收款：客戶送交的貨款，財務(wù)部門應(yīng)及時開具收據(jù)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。對于收到的匯票、支票等及時辦理收賬手續(xù)；對于收到的銀行承兌匯票及時辦理查詢，確保真實(shí)有效。開具提貨單：對照合同根據(jù)客戶要求開具提貨單，并送交客戶簽收。發(fā)貨：運(yùn)輸部門根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，確保貨物的規(guī)格、型號、數(shù)量正確無誤。結(jié)算：發(fā)貨后，根據(jù)提貨單等及時向客戶開具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。⑶選擇先進(jìn)的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)盡可能選擇對自身有利的結(jié)算方式，企業(yè)可在合同中約定購買方必須帶款提貨，否則不發(fā)貨，確保貨款及時回籠。另外，企業(yè)也可以利用網(wǎng)上銀行、實(shí)時匯兌等先進(jìn)的結(jié)算手段。

⒊應(yīng)收賬款的事后控制管理。⑴實(shí)行銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作。企業(yè)定期或不定期開展銷售業(yè)務(wù)專項審計，檢查銷售內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，防范因管理不善出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。 ⑵建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和應(yīng)收賬款催收制度。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)開展應(yīng)收賬款賬齡分析工作，對應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行監(jiān)督。通過分析，企業(yè)可以確定多少欠款在信用期內(nèi)，多少欠款超過了信用期，超過時間的長短款項所占比例，以及多少欠款會因拖欠時間太長而可能成為壞賬。據(jù)此，企業(yè)區(qū)別賬齡長短，制定出經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策，采取靈活多樣的催討方式（如書信聯(lián)系、電話聯(lián)系、上門催討和訴諸法律手段等方式），設(shè)法收回欠款。⑶實(shí)行貨款回籠業(yè)績考核和責(zé)任追究制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實(shí)可行的收款計劃，明確收款金額和期限。每月，根據(jù)貨款回籠計劃完成情況對銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核，并在獎金中兌現(xiàn)。對于因人為原因造成款項無法收回的，追究銷售人員的責(zé)任，并責(zé)令其賠償，嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任。⑷實(shí)行定期對賬制度，確保債權(quán)金額正確有效。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年末通過函證等方式與客戶核對應(yīng)收賬款賬面余額，避免發(fā)生差錯，并保存好有關(guān)材料，確保債權(quán)法定追索權(quán)的延續(xù)。由于應(yīng)收賬款收回的法定期限是逾期2年內(nèi)，過了有效期企業(yè)就喪失追回欠款的權(quán)力，企業(yè)必須力爭在有效期內(nèi)收回款項或取得延長有效期的相關(guān)證明，如對賬單、付款計劃等。 ⑸定期召開應(yīng)收賬款專題會議，對貨款回籠和信用政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和分析。應(yīng)收賬款能否及時足額收回直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視應(yīng)收賬款管理，關(guān)注應(yīng)收賬款是否及時收回，定期組織人員召開應(yīng)收賬款專題會議，對信用政策的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，分析應(yīng)收賬款形成原因，評價其合理性和潛在的風(fēng)險，制定相應(yīng)的對策，落實(shí)專人，采取有效措施解決存在的問題。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該從經(jīng)營管理全局思考，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財務(wù)管理目標(biāo)等，依托生產(chǎn)、銷售等部門強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理和全面管理。運(yùn)用科學(xué)的管理手段，控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，來使企業(yè)的資金循環(huán)合理，減少壞賬損失，從而提高利潤。

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（責(zé)任編輯：祁彩云）