新昌信安達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所 王紅英

淺談企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理充分享受稅收優(yōu)惠

新昌信安達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所 王紅英

國家鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)行為，在所得稅稅法中規(guī)定了加計(jì)扣除50%的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)為充分享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理和核算，顯得十分重要。

企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用管理 問題 對策

國家鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)行為，在所得稅稅法中規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用可以在所得稅稅前加計(jì)扣除50%，企業(yè)為享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠，在年度所得稅匯算清繳申報(bào)時，必須及時準(zhǔn)確的向稅務(wù)部門報(bào)送相關(guān)的資料備案。在我們接受企業(yè)所得稅匯算清繳審核服務(wù)的工程中，經(jīng)常碰到企業(yè)不能準(zhǔn)確及時申報(bào)資料的情況，針對實(shí)際中碰到的問題，淺要談?wù)劰P者的看法。

企業(yè)不能及時準(zhǔn)確的報(bào)送研發(fā)費(fèi)用相關(guān)資料，主要是在研發(fā)費(fèi)用管理中存在一些問題，歸納起來，主要有以下幾項(xiàng)：

（一）企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用沒有立項(xiàng)或立項(xiàng)不規(guī)范，拿不出符合要求的立項(xiàng)報(bào)告。很多企業(yè)把研發(fā)活動作為日常的工作任務(wù)進(jìn)行，沒有以研發(fā)項(xiàng)目的形式開展，還有一些企業(yè)雖然以項(xiàng)目的形式開展研發(fā)活動，但是缺乏規(guī)范的項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)，沒有充分體現(xiàn)項(xiàng)目的內(nèi)容、進(jìn)度安排、所用到的設(shè)備及人員、研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等，很難支持企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)范化管理，不利于研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的控制管理，也不利于稅務(wù)部門將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用和預(yù)算經(jīng)費(fèi)相核對。

（二）研發(fā)費(fèi)用的核算不夠全面，不夠規(guī)范。（1）企業(yè)沒有對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混淆，不能準(zhǔn)確確定研發(fā)費(fèi)用的金額。許多企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用時，經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)不全面、不夠規(guī)范的狀況，研發(fā)部門的人員認(rèn)為自己只是從事研發(fā)活動，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)是財(cái)務(wù)部門的事情；財(cái)務(wù)部門的人員認(rèn)為自己只是依據(jù)憑證進(jìn)行費(fèi)用的核算，統(tǒng)計(jì)不全面是研發(fā)部門沒有及時正確提供資料，沒有按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置臺賬，沒有對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，以致到年終無法正確及時按研發(fā)項(xiàng)目填報(bào)研發(fā)費(fèi)用情況歸集表；（2）企業(yè)沒有按研發(fā)項(xiàng)目分別核算研發(fā)費(fèi)用，申報(bào)資料時無法分清各個項(xiàng)目的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用；（3）研發(fā)費(fèi)用沒有按照規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，既沒有按照財(cái)政部規(guī)定的文件設(shè)置，也沒有按照國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定設(shè)置，而只是按照平時的會計(jì)科目設(shè)置，不符合研發(fā)費(fèi)用管理的要求。

（三）申報(bào)的資料不及時、不全面。許多企業(yè)在年度所得稅匯算清繳申報(bào)后，才想起可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除；有的企業(yè)申報(bào)時，只申報(bào)了相關(guān)的會計(jì)核算資料。

針對以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理，以充分享受稅收優(yōu)惠政策：

1、充分重視研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專門的部門進(jìn)行立項(xiàng)管理，制定規(guī)范的的立項(xiàng)書，立項(xiàng)的依據(jù)可以是公司自行立項(xiàng)文件、科技部門立項(xiàng)文件和其他部門立項(xiàng)文件，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括可行性研究報(bào)告、直接參加研發(fā)的技術(shù)人員、研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、研發(fā)所用到的設(shè)備、進(jìn)度安排等。

2、全面、規(guī)范核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)。（1）領(lǐng)導(dǎo)重視，各部門相互配合。領(lǐng)導(dǎo)重視，督促企業(yè)各相關(guān)部門之間積極配合、良好溝通。特別是研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門的配合，研發(fā)經(jīng)費(fèi)最終都體現(xiàn)在一張張?jiān)紤{證或內(nèi)部單據(jù)上，財(cái)務(wù)部門不懂專業(yè)技術(shù)知識，只能依靠研發(fā)部門提供的原始單據(jù)入賬，因此研發(fā)部門提供的單據(jù)信息應(yīng)能滿足能讓財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確識別出費(fèi)用的類別和性質(zhì)，從而計(jì)入相關(guān)的核算科目，財(cái)務(wù)部門應(yīng)向研發(fā)部門提供合理的要求和規(guī)范，使研發(fā)部門清楚報(bào)銷的原始單據(jù)的填寫，兩大部門能夠協(xié)調(diào)運(yùn)作，就為研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算打好了基礎(chǔ)。同時還需要其他部門的配合，如材料物質(zhì)供應(yīng)部門按研發(fā)項(xiàng)目對領(lǐng)料出庫進(jìn)行科學(xué)分類，設(shè)備管理部門對研發(fā)用的設(shè)備進(jìn)行分類記載，人力資源管理部門對研發(fā)人員的工資實(shí)現(xiàn)分類統(tǒng)計(jì)等，有了這些部門的基礎(chǔ)資料的支撐，財(cái)務(wù)才能正確歸集、核算研發(fā)費(fèi)用。（2）正確核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置臺賬，實(shí)行專賬管理，將生產(chǎn)費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，將研發(fā)費(fèi)用按項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，按照各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，可采用直接計(jì)入、分?jǐn)傆?jì)入與加總計(jì)入相結(jié)合等方式，科學(xué)合理地確定各研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。（3）按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會計(jì)科目，按財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用分為研究與開發(fā)兩個階段，研究階段發(fā)生的支出，進(jìn)行費(fèi)用化處理，開發(fā)階段發(fā)生的支出，如果符合資本化的條件，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在具體會計(jì)處理中，無論是否符合資本化條件，均先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的研發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。年終申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時，按國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，剔除可以在稅前列支但不可以加計(jì)扣除的費(fèi)用，如用于研發(fā)活動但與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的資料費(fèi)、會議費(fèi)、翻譯費(fèi)、差旅費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

3、正確及時申報(bào)加計(jì)扣除相關(guān)資料。年度所得稅匯算清繳時，企業(yè)應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，并報(bào)送如下資料備案。（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 同時應(yīng)注意：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額；企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號－無形資產(chǎn).2006；2：15

[2]財(cái)政部財(cái)企字［2007］194號.關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見.2007；9：4