重慶農(nóng)村商業(yè)銀行 熊愛渝

我國會計準則與國際財務(wù)報告準則逐步實現(xiàn)實質(zhì)性趨同的重要標志之一是公允價值計量模式的引入。采用公允價值計量有利于提高會計信息的相關(guān)性，企業(yè)提供的會計信息能夠更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，滿足會計信息使用者的需求，同時也能滿足我國會計準則與國際接軌的需要。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，從我國目前各種市場的發(fā)達程度遠不及發(fā)達的資本主義市場，公允價值計量在我國會計運用中依然存在一些不容忽視的問題。

一、公允價值的定義

我國會計準則對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~” （《企業(yè)會計準則——基本準則》），從定義中可以看出公允價值是企業(yè)在正常經(jīng)營情況下進行的非強制性交易，是基于市場參與者在交易時所采用的公允定價。公允價值代表的是當(dāng)前時點的資產(chǎn)或負債的市場價格。

二、公允價值計量在我國會計運用中存在的問題

(一)公允價值的直接獲取存在一定的難度

我國目前經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度還不夠高,資本市場發(fā)育還不夠成熟,要素市場還不完善，市場交易行為還不規(guī)范，企業(yè)獲得市場價格的渠道有限，價格的真實性程度不高，從而使得資產(chǎn)的公允價值很難準確把握。

(二)估值技術(shù)實際操作中具有彈性空間

就我國目前的情況來看，公允價值的確定大量地采用現(xiàn)值估值技術(shù)。而現(xiàn)值技術(shù)中現(xiàn)金流和折現(xiàn)率兩個要素難以得到合理確認。估價技術(shù)中各種變量、參數(shù)的確定都有很大的彈性，不同投資者之間、不同估值人員之間對項目的期望報酬率和未來現(xiàn)金流量的估計存在較大差異，估值參數(shù)的估計均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷，甚至個人的經(jīng)驗、經(jīng)歷、性格等各種因素也會摻雜在內(nèi)，這都加大了企業(yè)確定資產(chǎn)負債公允價值的難度。

(三)資產(chǎn)評估的操作尚不規(guī)范，資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)有待加強

目前就大多數(shù)中國企業(yè)而言難以獨立運用估值技術(shù)確定公允價值，那么專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)將成為企業(yè)公允價值取得的又一重要選擇。但目前我國不同程度地存在評估執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳、行業(yè)惡性競爭、管理力度不夠、工作質(zhì)量不高等問題，部分專業(yè)的評估機構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，難以取得客觀、公正的公允價值。評估師執(zhí)業(yè)時的自我意識和專業(yè)水平的高低也是影響公允價值的一個原因，評估人員素質(zhì)的高低也直接影響公允價值的公允性。

(四)公允價值計量為企業(yè)操縱利潤留下了隱患

公允價值作為一項技術(shù),既可以用來提高財務(wù)信息的質(zhì)量,也可以用來扭曲會計信息,關(guān)鍵取決于企業(yè)管理層的道德素質(zhì)和社會誠信水平。企業(yè)可能會利用會計計量屬性的選擇權(quán),以新的盈余管理手段來操縱賬面利潤。由于公允價值的估計具有較大不確定性,很多時候也難以加以復(fù)查和驗證,因此，在現(xiàn)階段的實務(wù)操作中容易淪為利潤操縱的工具。如非貨幣性資產(chǎn)交易準則規(guī)定在滿足公允價值計量條件下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、難以確定的特點，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過相關(guān)交易操縱利潤。

三、公允價值計量在我國運用的建議

(一)加強市場經(jīng)濟建設(shè),健全市場機制

活躍市場,交易雙方自愿進行交易的市場價格機制等是公允價值得以運用的一個前提條件。因此要深化我國經(jīng)濟的市場化程度,努力構(gòu)建一個開放和充分競爭的市場,為公允價值的采用創(chuàng)造好的大環(huán)境。要大力發(fā)展我國的資本市場，為我國進一步推行和為公允價值的運用打下基礎(chǔ)。同時，應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)各級要素市場，加快各種金融價格市場化的進程，從而使金融衍生產(chǎn)品的公允價值計量得以順利實施。加快建設(shè)生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，將使得公允價值的取得更為客觀可靠，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持中介服務(wù)機構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。

(二)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高會計人員、中介機構(gòu)人員及監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

要加強對新會計準則，特別是公允價值計量屬性的廣泛宣傳，使每一位會計人員、中介機構(gòu)人員及監(jiān)管人員在思想上引起高度重視。加強對會計人員、中介機構(gòu)人員及監(jiān)管人員新會計準則及公允價值計量方法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們熟知公允價值的計量屬性，并能盡快地掌握具體運用。加強職業(yè)道德教育，提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具有公允價值觀念、懂得理論與實務(wù)的會計人員。同時加強會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機。

(三)規(guī)范資產(chǎn)評估操作，加強資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)

要強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作，提高對資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。完善對資產(chǎn)評估師監(jiān)督和處罰機制并設(shè)立專門職責(zé)機構(gòu)。加強繼續(xù)教育，不斷提高資產(chǎn)評估師的素質(zhì)，加強資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。增大失信損失，凈化評估執(zhí)業(yè)環(huán)境，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估協(xié)會的作用，改革評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。改革現(xiàn)行的中介委托模式，確保資產(chǎn)評估師的獨立性。

(四)完善相關(guān)法律法規(guī)，培育公允價值實施的法律環(huán)境

完善國家會計準則，健全法律體系制度，對舞弊行為的懲罰有章可循，提高會計造假成本，遏制會計信息的失真。制定嚴格的法律，對通過操縱公允價值操縱盈余的行為，實施嚴厲的經(jīng)濟處罰和行政處罰。通過完善公允價值運用的法律環(huán)境可以在一定程度上解決公允價值運用中利潤操縱問題，從外部環(huán)境上保障公允價值的可靠性。

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