河南省煤田地質(zhì)局 張磊

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)工作正日益成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生活中的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)的期望值越來越高，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督在許多方面已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)條件的變化。新的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，實(shí)施內(nèi)部控制。這是解決一些單位內(nèi)部管理松弛，控制弱化的法律規(guī)定。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)本單位不合法、欠合理以及低效益或效益不高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出質(zhì)疑、抵制或者建議糾正的行為，以保證本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法，合理和有效。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效率、規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)健康發(fā)展的必然選擇。但是，目前企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在不少問題，如果不能得到有效解決，將會(huì)阻礙著企業(yè)的正常發(fā)展。

一、目前我省企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

有的單位賬冊(cè)不全或設(shè)立多本賬冊(cè)；一些企業(yè)的管理層為了短期內(nèi)獲得利益甚至授權(quán)其下屬人員直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本、虛報(bào)收入和利潤；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧在資產(chǎn)中。

2、企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制和內(nèi)部控制制度不健全

長期以來，我國對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。具體表現(xiàn)在：(1)有的企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)；(2)有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但很不健全，更不用說具體實(shí)施了；(3)有的企業(yè)雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上，根本沒有發(fā)揮作用。此外，很多單位的內(nèi)部審計(jì)部門也沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其工作人員的大部分是由部門領(lǐng)導(dǎo)委任，經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督行為受到約束，所以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠起到有效監(jiān)督的作用很少。

3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)存在觀念上的錯(cuò)誤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠；甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

4、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德理念和綜合素養(yǎng)有待加強(qiáng)

一方面是會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念上的問題，一些會(huì)計(jì)人員的思想覺悟不夠高，對(duì)內(nèi)部控制存在模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控僅是上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理行為，或是監(jiān)督稽核部門對(duì)業(yè)務(wù)職能部門的檢查監(jiān)督，忽視了自我約束、自我監(jiān)督。更有甚者，常?；煸诒容^圓滑的政治場合中，對(duì)于一些不符合原則的不正作風(fēng)現(xiàn)象不能夠堅(jiān)持原則，最終損害了國家和人民的利益。

另一方面是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不夠高，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。長期以來，在實(shí)踐中，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員停留在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作要做到“賬平表對(duì)”、“賬證、賬賬相符”、“錢賬分管”等規(guī)章制度的表面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的環(huán)境要素研究不深，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的緊迫性重視不夠，對(duì)如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒有予以充分的關(guān)注和及時(shí)的研究，重業(yè)務(wù)、輕管理。近年發(fā)生的一些會(huì)計(jì)案件無不說明這一點(diǎn)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議和對(duì)策

1、管理層提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)高層管理應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要地位，為內(nèi)部審計(jì)配備合適的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，保證審計(jì)部門享有獨(dú)立的地位，這樣才能推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展。

2、夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序

各單位應(yīng)該根據(jù)河南省《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和企業(yè)實(shí)際，制定企業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則》，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，規(guī)定會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法；制定貨幣資金收、支、結(jié)、存管理辦法，明確現(xiàn)金庫存限額開支范圍；加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)和銀行預(yù)留印章的管理等等，為建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量和效率提供有效保障。

3、明確分工職責(zé)，確保不相容職務(wù)相互分離

職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離的問題，其核心是“內(nèi)部牽制”。企業(yè)在職責(zé)分工方面應(yīng)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核等職能分由不同位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

第一，在崗位設(shè)置方面，財(cái)務(wù)部和各基層單位財(cái)務(wù)科均單獨(dú)設(shè)置出納崗位，明確崗位職責(zé)，并與稽核、會(huì)計(jì)憑證填制和賬目登記及會(huì)計(jì)檔案保管工作相分離，要求出納人員具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證資金安全。

第二，在職責(zé)分工方面，資金支付業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付應(yīng)該分別由不同的部門或人員辦理，且必須按照支付申請(qǐng)——支付審批——支付復(fù)核——辦理支付的程序進(jìn)行，同時(shí)要充分發(fā)揮資金結(jié)算中心的監(jiān)督作用，大額外付資金應(yīng)由資金結(jié)算中心逐筆向付款單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人查詢，并按月進(jìn)行資金余額核對(duì)。此外，工程項(xiàng)目的計(jì)劃下達(dá)、實(shí)施與價(jià)款支付，對(duì)外投資和對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估、決策、執(zhí)行，預(yù)算的編制、批準(zhǔn)、執(zhí)行要分別由不同的部門或人員辦理。

第三，在監(jiān)督檢查方面，各企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部，履行對(duì)內(nèi)部控制政策和程序的進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)，形成對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，有效保證了設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度得到有效遵循。明確職責(zé)分工，實(shí)行“內(nèi)部牽制”，為防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊奠定堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

4、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，認(rèn)真履行各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)章制度

首先，企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，并通過制度宣講等多種形式將觀念傳遞給企業(yè)內(nèi)部的所有員工，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的觀念深入人心。其次，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序地進(jìn)行，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的完整，促進(jìn)經(jīng)營管理水平的全面提高。制度本身應(yīng)該有一系列完整的框架結(jié)構(gòu)，并且應(yīng)具有很好的可操作性，控制面應(yīng)該涉及到經(jīng)營管理的各個(gè)層面，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的監(jiān)督方法。再次，應(yīng)該明確每個(gè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督責(zé)任，并且建立監(jiān)督責(zé)任追究機(jī)制。對(duì)不作為或失職人員，必須嚴(yán)肅追究其責(zé)任，不但要追究其行政責(zé)任，還要在經(jīng)濟(jì)上給予懲罰。最后，要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的貫徹實(shí)施。有了制度，如果不能得到很好的落實(shí)，那么再好的制度也只是一紙空文。

5、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員首先必須努力學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)政策、法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的本領(lǐng)和政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的政治思想教育和道德法制教育，提高其法制觀念和職業(yè)道德水準(zhǔn)，使其嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度行使職權(quán)和辦理業(yè)務(wù)。要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員，通過自己的工作，把法律的強(qiáng)制性變成被監(jiān)督者的自覺行為，只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督才是有力的有效的。二是采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，組織開展方式靈活、形式多樣、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保障，因此，企業(yè)應(yīng)該在新的起點(diǎn)下進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法，不斷健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高經(jīng)營管理效率，有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的要求，保證企業(yè)利益相關(guān)人員的合法權(quán)益，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

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