深圳市賽格集團(tuán)有限公司 王云玲

企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題分析及執(zhí)行策略

深圳市賽格集團(tuán)有限公司 王云玲

本文在深刻理解企業(yè)全面預(yù)算管理概念和內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，探討了全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的意義和作用。通過(guò)指出我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提出了具體可行的執(zhí)行策略。

全面預(yù)算管理 分析 執(zhí)行策略

一、引言

全面預(yù)算指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，將公司未來(lái)的銷售、成本、現(xiàn)金流入與流出等以計(jì)劃的形式具體、系統(tǒng)地反映出來(lái)，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)既定的目標(biāo)。自20世紀(jì)20年代，美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司等采用全面預(yù)算管理之后，其很快成為西方大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。全面預(yù)算管理從開(kāi)始的計(jì)劃、協(xié)調(diào)功能，發(fā)展至如今成為兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所言，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一體的管理控制方法之一。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題分析

1.全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確度不夠

集團(tuán)公司實(shí)施全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確度不夠，一方面是由預(yù)算編制前提條件的不確定性引起的，另一方面的原因則在于集團(tuán)公司總部預(yù)算與子公司以及其下屬單位預(yù)算未有效銜接，集團(tuán)公司下屬企業(yè)未充分發(fā)揮其在全面預(yù)算管理中的積極性。全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確度不夠主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①預(yù)算編制的前提條件具有較大的不確定性，導(dǎo)致預(yù)算編制的難度加大，準(zhǔn)確性不高。由于預(yù)算編制難以顧及未來(lái)不確定因素的影響，因此預(yù)算經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受。②預(yù)算編制的層層分解工作不細(xì)致，導(dǎo)致月度、季度預(yù)算不準(zhǔn)確。③部分二級(jí)企業(yè)缺乏預(yù)算月度或季度分析制度，導(dǎo)致集團(tuán)難以準(zhǔn)確、及時(shí)了解所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。④未充分發(fā)揮下屬企業(yè)派出董事、監(jiān)事的作用，過(guò)分依賴財(cái)務(wù)、審計(jì)部門等職能部門的審核。

2.全面預(yù)算管理的深度不夠

企業(yè)全面預(yù)算管理的縱向深度不夠，沒(méi)有與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目完全有效銜接，過(guò)程控制作用未有效發(fā)揮，全面預(yù)算管理的深度不夠可以從以下幾個(gè)方面得以論證：①雖然大多數(shù)企業(yè)己經(jīng)認(rèn)同了全面預(yù)算管理應(yīng)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，或是以上年的業(yè)績(jī)?yōu)榫幹苹A(chǔ)，忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)所接受。②在我國(guó)企業(yè)預(yù)算的編制過(guò)程中，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷售人員并不參與預(yù)算的編制過(guò)程，這就進(jìn)一步降低了預(yù)算的科學(xué)性和合理性，使預(yù)算脫離了實(shí)際。③國(guó)外一些行之有效的先進(jìn)預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算法和零基預(yù)算法并未得到廣泛的應(yīng)用，致使預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用會(huì)受到制約。

3.全面預(yù)算管理的力度不夠

雖然在我國(guó)企業(yè)中全面預(yù)算管理意識(shí)已初步建立，但在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，還存在著較多的預(yù)算外因素，預(yù)算調(diào)整的程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)行偏差較大，預(yù)算對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的約束力和指導(dǎo)性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)全面預(yù)算管理的力度不夠主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是全面預(yù)算管理的工作組織不健全或地位不高；另一方面是專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算管理工作的參與程度不高。在我國(guó)企業(yè)中，有大部分的企業(yè)尚未建立專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作。即使企業(yè)內(nèi)部建立了專門的全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，其地位不高從而導(dǎo)致對(duì)本屬于自己份內(nèi)的工作卻無(wú)決定權(quán)。結(jié)合我國(guó)大中型企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，可得知專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的參與程度相當(dāng)?shù)?，基本上形同虛設(shè)。專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)參與有關(guān)全面預(yù)算管理工作，勢(shì)必要詳細(xì)了解企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資的實(shí)際狀況，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程應(yīng)當(dāng)了然于胸。因此，要從根本上在我國(guó)大中型企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，開(kāi)展真正意義上的全面預(yù)算管理工作，那么提高專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)在全面預(yù)算管理工作中的參與程度勢(shì)在必行。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行策略

在明確我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題和我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展方向之后，結(jié)合成功企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為我國(guó)大中型企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行策略可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.全面預(yù)算管理過(guò)程要貫穿公司發(fā)展戰(zhàn)略

由于全面預(yù)算管理的核心是按照公司戰(zhàn)略發(fā)展的需要對(duì)各種資源進(jìn)行事先計(jì)劃和安排，所以全面預(yù)算管理過(guò)程中正確理解、貫徹公司的發(fā)展戰(zhàn)略是一種基本的原則，是分配各種資源的基礎(chǔ)。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制人員總是從去年指標(biāo)到今年指標(biāo)、從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到預(yù)算數(shù)字，對(duì)于編制過(guò)程中暴露出來(lái)的機(jī)制問(wèn)題、制度問(wèn)題、流程問(wèn)題采取盡量回避的態(tài)度，造成這一問(wèn)題的關(guān)鍵是全面預(yù)算管理人員不了解公司的戰(zhàn)略部署，只注重短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略全面預(yù)算管理，可推行全面預(yù)算管理，建立基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理體系。按照公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面來(lái)設(shè)計(jì)適合于本公司實(shí)際的平衡計(jì)分卡，將公司戰(zhàn)略有效地融入平衡計(jì)分卡中。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析關(guān)鍵成功因素，將全面預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理的整合，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡和公司戰(zhàn)略規(guī)劃的統(tǒng)一，從而逐步走向戰(zhàn)略全面預(yù)算管理。

2.建立強(qiáng)有力的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行組織實(shí)施和管理

全面預(yù)算管理作為一種涉及企業(yè)所在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的企業(yè)管理方式，僅由財(cái)務(wù)部門來(lái)組織實(shí)施是不可能充分發(fā)揮其管理功能的，同時(shí)由于沒(méi)有業(yè)務(wù)部門的參與，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)遇到很大的阻力。本文認(rèn)為只有將全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)上升到董事會(huì)層面，才能在組織形式上確保全面預(yù)算管理的“全面性”，保證業(yè)務(wù)部門全面參與預(yù)算的制定、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)，提高業(yè)務(wù)部門的全局觀念，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的約束性。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確立完整的全面預(yù)算管理程序，保證全面預(yù)算管理體系的完整實(shí)施，并且負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，保證預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和偏差，并本著實(shí)事求是的原則、認(rèn)真分析其原因，向各級(jí)全面預(yù)算管理委員會(huì)提出解決方法或建議，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

3.科學(xué)系統(tǒng)的考核體系是全面預(yù)算管理有效實(shí)施的保障

科學(xué)、系統(tǒng)的考核體系是全面預(yù)算管理有效實(shí)施的堅(jiān)實(shí)保障。在企業(yè)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上建立系統(tǒng)的考核體系不僅是對(duì)全面預(yù)算管理成果的進(jìn)一步升華，同時(shí)也是對(duì)全面預(yù)算管理有效實(shí)施的保障。只有通過(guò)考核體系對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行約束和激勵(lì)才可能使企業(yè)全體員工的行為按照全面預(yù)算管理目標(biāo)方向形成合力。另外，本文認(rèn)為作為企業(yè)全面預(yù)算管理工作和決策組織，全面預(yù)算管理委員會(huì)本身也必須有一套完整的考核思路和辦法，它并非獨(dú)立于企業(yè)的考核體系，而是在企業(yè)整體考核原則下針對(duì)全面預(yù)算管理工作的特點(diǎn)設(shè)置的考核辦法。全面預(yù)算管理委員會(huì)可以利用電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)下屬單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行跟蹤。這一方面可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，另一方面也進(jìn)一步卡住了會(huì)計(jì)信息失真的源頭，減少虛假會(huì)計(jì)信息，有利于內(nèi)審部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

4.建立和推進(jìn)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

公司實(shí)施全面預(yù)算管理后，由于公司的規(guī)模巨大，預(yù)算數(shù)據(jù)量多，分析需求強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算編制的過(guò)程中數(shù)據(jù)的編報(bào)、匯總、分析等工作量必然不斷加大。為了鞏固全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化全面預(yù)算管理成果，提高全面預(yù)算管理效率和預(yù)算數(shù)據(jù)的使用效果，需要全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的支持。根據(jù)企業(yè)內(nèi)不同單位財(cái)務(wù)信息化及財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用情況，開(kāi)發(fā)先進(jìn)性與實(shí)用性兼?zhèn)涞娜骖A(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算軟件及其他管理軟件的有機(jī)融合，并納入公司信息化建設(shè)的統(tǒng)一平臺(tái)，通過(guò)信息化建設(shè)來(lái)提高全面預(yù)算管理的效率，規(guī)范全面預(yù)算管理流程。

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（責(zé)任編輯：張彬）

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