肖一立

摘要：在市場經(jīng)濟條件下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。然而，從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益.阻礙了企業(yè)的發(fā)展。筆者在分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的同時，提出了加強企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；優(yōu)化建議

中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。內(nèi)部控制是指單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

一、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制制度認識不到位。由于中小企業(yè)最初往往是由一個人或幾個人牽頭，類似民國的“作坊式”、現(xiàn)代的“生產(chǎn)隊”的形式發(fā)展而來，從經(jīng)理到職工，從設(shè)計到執(zhí)行，都存在著不習(xí)慣，或者不能馬上全面接受的可能性。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)興盛，認為有了內(nèi)部控制制度辦起事不那么方便了，花起錢沒那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章，企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上?；蛘呤菍?nèi)部控制制度視為一紙空談，使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。

2.內(nèi)控機制不健全，控制力度不足。有的企業(yè)有較健全的制度，但各自為政的現(xiàn)象突出，配合差。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理者要制定各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準、職責(zé)劃分、設(shè)計和運用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其用以處理風(fēng)險的行動已經(jīng)有效落實。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)管理者和員工素質(zhì)亟待提高。優(yōu)秀的管理者對企業(yè)經(jīng)營管理起著至關(guān)重要的作用，對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠，并直接影響其員工的思維方式和品性。在競爭日趨激烈的今天，我國中小企業(yè)管理層出現(xiàn)了有悖于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。表現(xiàn)在：管理思想和管理方法落后、決策盲目性、缺乏自我約束等。另外，員工素質(zhì)有待提高，特別是對作為內(nèi)部控制執(zhí)行人的會計人員素質(zhì)要求較高，當(dāng)他們對內(nèi)部控制制度的理解與運用存在不同程度的障礙時，那么中小企業(yè)將很難建立和推行有效的內(nèi)部控制制度。

4.監(jiān)督不力。首先，內(nèi)部監(jiān)督乏力，內(nèi)審部門職能弱化。我們的內(nèi)部審計部門一直處于很尷尬的地位：不是缺乏獨立性，就是偏重事后審計，或查賬式審計居多，或內(nèi)部審計機構(gòu)被當(dāng)作行政部門來設(shè)置，無法實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。其次，外部監(jiān)督不力。雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，監(jiān)督效果卻不盡人意。由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準不一，加之分散管理、缺乏溝通，使得現(xiàn)有監(jiān)督無法形成有效的監(jiān)督合力。

二、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制措施的建議

1.強化內(nèi)部控制意識。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立內(nèi)部控制的風(fēng)險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響是巨大的，對此，企業(yè)高層應(yīng)有明確的認識，更新觀念，強化管理。董事會是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位得到強化，其負責(zé)為企業(yè)經(jīng)理制定搏弈規(guī)則，履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營管理特點、規(guī)模、最高當(dāng)局的管理理念和經(jīng)營戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素綜合分析，在職責(zé)分解的同時，搞好整合，使整個企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下高效運行。

2.健全內(nèi)部控制制度。我國中小企業(yè)由于其控制基礎(chǔ)不同，進行內(nèi)部控制建設(shè)不能采取一刀切的方式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況區(qū)別對待。首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、會計控制做起，建立物質(zhì)控制制度，具體包括貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度、成本費用控制制度、預(yù)算管理控制制度以及籌資、投資控制制度；其次，以會計控制為基礎(chǔ)進行管理制度設(shè)計，建立中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)管理控制、質(zhì)量控制以及人力資源控制；最后，由于企業(yè)最終要實現(xiàn)價值最大化，因此中小企業(yè)內(nèi)部控制要以價值控制作為長期戰(zhàn)略目標(biāo)。為保證內(nèi)部控制順利執(zhí)行，應(yīng)進行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制成本效益分析。同時，還應(yīng)注意加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的建設(shè)，以實現(xiàn)控制目標(biāo)。

3.全面提高人員素質(zhì)。一個企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如何提高員工的素質(zhì)，是一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作的重中之重。內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認識內(nèi)部控制的重要性，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度，好方法，要不斷學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理中的知識和方法，敏于觀察，勤于思考，總結(jié)和制定適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)部控制。建立系統(tǒng)化的進人機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。

4.強化對內(nèi)部的監(jiān)督。中小企業(yè)應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證其具有相對獨立性，直接對高層領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。企業(yè)通過內(nèi)部審計可以對各級管理層的財務(wù)活動和管理進行評價，包括：企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)會計信息的真實性與完整性、各級管理人員的績效等?？茖W(xué)合理的監(jiān)督制度是正確實施內(nèi)部控制的重要保證。只有建立有效的監(jiān)督機構(gòu)，才能充分發(fā)揮監(jiān)督機制的作用，才能使我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到改善。

三、結(jié)語

綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制是一個全方位的整體，貫穿于整個企業(yè)的各個方面。要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要各相關(guān)人員和部門的相互配合。只有這樣，才能最大限度地改變目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的問題，使中小企業(yè)健康、有序地發(fā)展。