王春霞

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理的方方面面。然而在我國(guó)一些企業(yè)，存在資產(chǎn)大量流失，經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)重滑坡，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境等問(wèn)題，這與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺失有很大的關(guān)系。2009年7月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)也鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，這充分說(shuō)明了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的迫切性。本文主要對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺失現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并究其原因進(jìn)行剖析，有針對(duì)性地提出完善內(nèi)部控制的局限性的建議，以促使企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺失；現(xiàn)狀；完善

內(nèi)部控制制度作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是當(dāng)代企業(yè)管理的重要手段。而近些年來(lái)國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)信息失真和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。在美國(guó)，由于“安然”、“世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件的連續(xù)發(fā)生，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年出臺(tái)了薩班斯法案，該法案的出臺(tái)，把企業(yè)的內(nèi)部控制推向了風(fēng)口演尖。而在國(guó)內(nèi)，“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“錦州港”等事件，同樣透射出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。完善企業(yè)內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)行為，已刻不容緩。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制作為一種管理思想和實(shí)踐活動(dòng)，早期主要表現(xiàn)為內(nèi)部牽制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及管理要求的延伸和拓展，內(nèi)控概念的內(nèi)涵和外延也發(fā)生了較大變化?，F(xiàn)在公認(rèn)的是美國(guó)COSO委員會(huì)于1994年提出的內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了定義。自2009年7月1日起，我國(guó)將首先在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。很多學(xué)者將其稱(chēng)為“中國(guó)版薩班斯法案”。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的缺失的現(xiàn)狀

眾多企業(yè)從輝煌到噩夢(mèng)的輪回，其失敗的原因是多方面的、復(fù)雜的，但也存在共同之處，即缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)代企業(yè)發(fā)展的至關(guān)緊要的一環(huán)。而我國(guó)企業(yè)在其特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，內(nèi)控制度在其發(fā)展過(guò)程的不足愈發(fā)的顯露出來(lái)。

1.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷

內(nèi)部控制按其控制目的不同，應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制只有相互結(jié)合才能取得良好的控制效果。但目前多數(shù)企業(yè)所制訂的內(nèi)部控制沒(méi)有一個(gè)整體的框架，只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制，而忽視組織管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的控制。

2.不重視預(yù)算控制，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性

預(yù)算編制的決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，但在實(shí)際工作中，內(nèi)部管理的最高層根本不重視預(yù)算編制工作，遇到超預(yù)算事項(xiàng)時(shí)，管理層則命令下屬破例執(zhí)行的事時(shí)有發(fā)生，如此以來(lái)，預(yù)算控制的權(quán)、責(zé)、利無(wú)法兌現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也沒(méi)法行使監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的權(quán)利。

3.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心是產(chǎn)權(quán)制度的改革，最為關(guān)鍵的是要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)上市公司的董事會(huì)成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2％，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7％，由此可見(jiàn)，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。這勢(shì)必導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，董事會(huì)也就形同虛設(shè)。

4.內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度在其執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。目前，我國(guó)雖然有關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范，但這些規(guī)范并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作出明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分有效發(fā)揮。

三、內(nèi)部控制缺失的原因分析

內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，也是企業(yè)成功不可或缺的要素。目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，很多企業(yè)甚至沒(méi)有建立真正的內(nèi)部控制系統(tǒng)，究其原因是多方面的。

1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏完善的內(nèi)部控制制度

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，不少企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)部控制制度；或雖然已經(jīng)制訂但大多也只是停留在“掛在嘴上，寫(xiě)在紙上、貼在墻上”給人看的表面形式上，實(shí)際執(zhí)行的很少，而且執(zhí)行過(guò)程中也沒(méi)有與之配套的方法和措施。有時(shí)內(nèi)部控制制度是隨企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意志為轉(zhuǎn)移，執(zhí)行的結(jié)果如何，最終取決于領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。

2.缺乏內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督不力

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)獨(dú)立客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督。然而我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及制度不健全，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱、工作阻力比較大，使內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮。另外內(nèi)部審計(jì)還缺乏獨(dú)立性，且處于從屬地位，常常只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，往往等到錯(cuò)誤的決策造成了重大的損失才尋求辦法彌補(bǔ)，但更多的時(shí)候是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制

一是企業(yè)內(nèi)部控制制度中授權(quán)過(guò)大、授權(quán)不合理或過(guò)分集權(quán)。二是企業(yè)的人力資源政策不完善。三是缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。四是企業(yè)制度不全面。五是執(zhí)行不力，再好的制度不執(zhí)行也是沒(méi)有用的。

4.不重視企業(yè)文化建設(shè)，管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

企業(yè)文化包括企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，董事會(huì)、經(jīng)理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，企業(yè)全體員工的法制觀念等。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴(lài)于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。許多企業(yè)的管理者素質(zhì)不高，道德水平有限。會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上社會(huì)的變化，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

5.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，內(nèi)控制度不適應(yīng)形勢(shì)的變化

風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇共存，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的進(jìn)程，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇越來(lái)越多，面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。很多企業(yè)尤其是一些外貿(mào)出口企業(yè)，無(wú)力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，更談不上應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，最終走向破產(chǎn)清算，這樣的例子為數(shù)不少。當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)快速發(fā)展變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的完善

制訂內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。

I.深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

加快產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)的制度化。一要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用。二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事。三要設(shè)置科學(xué)、合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，使其職責(zé)明確及相互牽制，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

2.建立良好的控制環(huán)境，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

首先應(yīng)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到其重要性和必要性；其次要提高作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制主體的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平；最后要加強(qiáng)全體員工的道德教育和內(nèi)部控制制度教育，使員工樹(shù)立應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念。

3.實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

這就需要建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次，主要包括建立“以防為主”、“以堵為主”、“以查為主”的監(jiān)督防線，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行“防。堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，以防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的應(yīng)有作用。

4.健全信息技術(shù)控制，提高內(nèi)部控制效果

電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理，實(shí)行不相容職務(wù)的分離，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

5.強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，建立有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，并做出與之對(duì)應(yīng)的調(diào)整，努力做到有章可循、有章必循，違章必究。同時(shí)，要構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)力量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善。