【摘要】 文章通過對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)的描述和分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境信息披露水平達(dá)不到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，因此提出響應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)宏觀、微觀之路。
　　【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露
　　
　　一、引言
　　
　　在剛剛閉幕的兩會(huì)上，“低碳經(jīng)濟(jì)”無疑是2010年兩會(huì)代表、委員、企業(yè)和全民關(guān)注的熱點(diǎn)。低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過創(chuàng)新和新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。
　　在當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)大潮中，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)惡化嚴(yán)重影響著人民的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而這一切與我國(guó)對(duì)資源的無償耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染的不加計(jì)量、披露不無關(guān)系，保護(hù)環(huán)境和改善環(huán)境已成為我國(guó)一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)，由此可見，創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，尤其是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。環(huán)境信息的披露是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要和最基本的問題，也是最值得探討的問題。
　　
　　二、國(guó)外企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
　　
　　低碳經(jīng)濟(jì)最早是在國(guó)外提出的，國(guó)外企業(yè)環(huán)境信息披露的模式及內(nèi)容也是值得我們借鑒的。比較典型的幾個(gè)國(guó)家為美國(guó)、加拿大和日本。美國(guó)是最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國(guó)家之一，采用強(qiáng)制披露和道德監(jiān)督兩種披露制度；加拿大是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展最先進(jìn)的國(guó)家，采用強(qiáng)制披露和自愿披露兩種披露制度；日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展較晚但速度較快，采用自愿披露制度。這幾個(gè)典型的國(guó)家披露效果及特點(diǎn)：第一，披露環(huán)境信息的企業(yè)個(gè)數(shù)呈逐步增長(zhǎng)的趨勢(shì)；第二，政府立法起著主導(dǎo)作用；第三，環(huán)境信息的披露形式日益多樣化；第四，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容多彩繽紛；第五，各國(guó)企業(yè)披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息內(nèi)容主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債上；第六，企業(yè)披露環(huán)境績(jī)效信息的形式主要是環(huán)境報(bào)告書。
　　國(guó)外的部分國(guó)家和地區(qū)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究與嘗試已取得了一定的成果，但仍然存在一些不可忽略的問題，如環(huán)境信息披露缺乏統(tǒng)一的規(guī)范、定量披露偏少、會(huì)計(jì)人員參與度過低，使環(huán)境報(bào)告難以突出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)，特別是有的信息甚至與環(huán)境會(huì)計(jì)無關(guān)等等。因此，不能盲目照搬國(guó)外的做法。但國(guó)外的某些環(huán)境信息披露的特色如通過網(wǎng)絡(luò)披露以及道德監(jiān)督披露環(huán)境信息，卻是值得借鑒的。
　　
　　三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
　　
　　截止到目前為止，我國(guó)環(huán)境信息主要披露模式分為在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露和在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露兩種模式。比較分析后發(fā)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境信息的企業(yè)占多數(shù)。在過去的20年時(shí)間里，環(huán)境對(duì)于公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的影響日益增加，而保護(hù)環(huán)境則成為許多個(gè)人、公司和社會(huì)的一個(gè)共同目標(biāo)，越來越多的公司通過收集、追蹤和披露環(huán)境信息，已經(jīng)開始日益關(guān)注自然資源的利用和廢棄物處理的問題。
　　（一）我國(guó)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
　　通過商道縱橫網(wǎng)站，筆者下載了所有披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)，并進(jìn)行了分析研究。主要調(diào)查分析了三個(gè)方面：目前各行業(yè)有多少公司披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告；各行業(yè)每年披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告企業(yè)個(gè)數(shù)的增長(zhǎng)情況；各企業(yè)是如何在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息的。
　　1.截止到目前，已有213家企業(yè)披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，也稱可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。社會(huì)責(zé)任報(bào)告中包括環(huán)境信息部分，有些企業(yè)可能建立社會(huì)責(zé)任報(bào)告不夠成熟，所以只披露了單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。從行業(yè)分布來看，各行業(yè)披露比例不同，金融、保險(xiǎn)業(yè)披露的企業(yè)比例最高，達(dá)79.31%；其次是房地產(chǎn)行業(yè)，為27.78%，除了醫(yī)藥、生物制品行業(yè)和造紙、印刷行業(yè)披露比例在10%以下外，其他行業(yè)披露比例均在10%～20%之間，由此不難推斷出披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)大多是高利潤(rùn)行業(yè)。
　　2.為了便于直觀了解，此處將每年所有行業(yè)的披露數(shù)量匯總后，形成一個(gè)直觀的趨勢(shì)圖，見圖1。
　　從圖1可見，披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)總數(shù)除了前三年無明顯變化外，從2003年開始都是逐年增長(zhǎng)的，而且大都是加速增長(zhǎng)的。由此可以明顯看出，有越來越多的企業(yè)選擇通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露環(huán)境信息。
　　3.通過閱讀社會(huì)責(zé)任報(bào)告，筆者發(fā)現(xiàn)，從橫向上來看，各個(gè)企業(yè)披露環(huán)境信息的部分各不相同，內(nèi)容不同，而且披露方式也不同，很難在各個(gè)企業(yè)間進(jìn)行比較；從縱向上來看，各個(gè)企業(yè)每年的披露內(nèi)容及披露方式也在變化，無法進(jìn)行年度比較。
　?。ǘ┪覈?guó)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
　　江蘇省作為我國(guó)發(fā)達(dá)省份，上市公司的規(guī)模、公司效益、管理水平、技術(shù)水平等方面都是我國(guó)企業(yè)的杠桿，在環(huán)境信息的披露方面理應(yīng)起到模范帶頭作用。所以，本文以江蘇省上市公司為樣本，研究江蘇省上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，反映我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的狀況，分析存在的問題與差距。
　　
　　通過證券交易系統(tǒng)共檢索到江蘇省上市公司（A股）138家，剔除了目前尚未公開披露完整年度報(bào)告的公司，最終獲得樣本為109家上市公司。另外，通過對(duì)環(huán)境信息內(nèi)容的學(xué)習(xí)，把環(huán)境信息分為了環(huán)保投資、污染控制、環(huán)境恢復(fù)、節(jié)約資源、廢物回收、環(huán)境影響、環(huán)境認(rèn)證及其他八個(gè)維度。
　　通過詳細(xì)閱讀各家上市公司2009年的年度報(bào)告，運(yùn)用內(nèi)容分析法來分析江蘇省上市公司的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，查找相應(yīng)的環(huán)境信息；把每個(gè)維度的信息分為定性描述和定量描述兩種情況，如果上市公司描述性地披露了上述任何維度的信息，則分值為1； 如果有相應(yīng)的金額或數(shù)據(jù)披露，則分值為2，那么每一家企業(yè)分值在0-16之間。通過分析計(jì)算出每一行業(yè)每一維度的平均分得到表1。
　　
　　通過表1不難看出，每一行業(yè)的各維度平均得分總和遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最高分16分。另外，通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析得到，江蘇省目前只有60家上市公司（占總數(shù)55%的上市公司）在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行了環(huán)境信息披露，而在其中只有44%的上市公司進(jìn)行了定量的環(huán)境信息披露。這說明江蘇省上市公司自愿披露的環(huán)境信息總體水平較低，也足以反映我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的水平較低。
　　綜上所述，我國(guó)環(huán)境信息披露整體水平比較低，在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求下，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)面臨著變革性的挑戰(zhàn)。在全球低碳背景下，中國(guó)的企業(yè)要想把握住機(jī)會(huì)，贏得競(jìng)爭(zhēng)力，與世界企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就必須以超前的行動(dòng)引領(lǐng)時(shí)代的潮流。
　　
　　四、響應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)之路
　　
　　（一）宏觀方面
　　在低碳經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)下，我國(guó)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。通過對(duì)國(guó)外披露制度的總結(jié)可以發(fā)現(xiàn)，推動(dòng)環(huán)境信息披露實(shí)施的關(guān)鍵在于政府立法。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性不高，這就必須利用政府強(qiáng)制力進(jìn)行推廣。具體對(duì)策如下：第一，發(fā)展低碳政府，各級(jí)政府應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、環(huán)境法規(guī)，在環(huán)境問題上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提出越來越嚴(yán)格的要求。第二，制定企業(yè)環(huán)境信息披露的具體準(zhǔn)則，不同地區(qū)、不同行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的污染物性質(zhì)和數(shù)量大相徑庭，因此建立環(huán)境信息披露準(zhǔn)則不能一概而論。借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，具體準(zhǔn)則可以根據(jù)企業(yè)污染輕重程度及企業(yè)規(guī)模，作出不同的披露要求。第三，發(fā)展低碳組織，借鑒國(guó)外NGO組織對(duì)企業(yè)低碳化轉(zhuǎn)換的作用，環(huán)保組織能幫助企業(yè)進(jìn)行低碳能力建設(shè)、自愿減排技術(shù)改造等，具有相當(dāng)大的親和力和靈活度。第四，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)制度和能力建設(shè)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，確保環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，共同維護(hù)企業(yè)環(huán)境信息披露的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。第五，以低碳經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)，以可持續(xù)發(fā)展觀作為環(huán)境會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想，發(fā)展低碳投資、低碳消費(fèi)和低碳雇員。
　　
　　（二）微觀方面
　　1.環(huán)境信息披露模式的選擇——獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的多層次披露模式
　　首先，獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告?？v觀世界，目前存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并披露和環(huán)境會(huì)計(jì)信息獨(dú)立披露兩種模式。從中國(guó)目前的國(guó)情來看，筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)采用后一種模式。編制一份單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，是將所有環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息與綜合環(huán)境效益信息一并在一份報(bào)告中予以披露，能使信息使用者更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和環(huán)境信息，避免了因合并披露產(chǎn)生的種種問題，是適合目前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的必然選擇。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告包括編制單獨(dú)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、相關(guān)附表（成本費(fèi)用明細(xì)表、環(huán)境資產(chǎn)減值表等）及其附注。
　　其次，多層次環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的設(shè)計(jì)。我國(guó)企業(yè)在建立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)和我國(guó)的國(guó)情，并在充分吸收國(guó)外已有披露模式的基礎(chǔ)上，進(jìn)行創(chuàng)新性披露。我國(guó)可對(duì)所有企業(yè)按照污染程度和規(guī)模兩個(gè)維度劃分，各層次劃分界限由國(guó)家劃定，企業(yè)可以根據(jù)其所屬的層次確定其環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的具體要求，見表2。
　　對(duì)于大小規(guī)模的重污染企業(yè)及中度污染的上市公司、大企業(yè)都要進(jìn)行詳細(xì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤、全程指導(dǎo)，以加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，并采用適當(dāng)?shù)姆绞脚豆镜沫h(huán)境事項(xiàng)，讓大眾能夠全面地看到企業(yè)環(huán)境信息情況，以便作出投資和相關(guān)的決策。在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后，經(jīng)過不斷修正完善，再逐步推行，最后達(dá)到普及。
　　
　　2.環(huán)境報(bào)告書
　　獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告只能反映過去已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境信息，缺乏某些記述性信息，如對(duì)企業(yè)的環(huán)境方針及環(huán)境目標(biāo)的說明，對(duì)企業(yè)環(huán)境管理體系的說明，因此，為了全面地反映環(huán)境信息，提出了環(huán)境報(bào)告書。環(huán)境報(bào)告書不僅要披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，而且要將那些不能列入環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的記述性環(huán)境信息納入其披露的范圍。記述性環(huán)境信息包括：企業(yè)環(huán)境方針目標(biāo)、環(huán)境管理指導(dǎo)思想、環(huán)境方針實(shí)施計(jì)劃、所采取的具體措施和其他。
　　3.開征環(huán)境保護(hù)稅
　　歐美國(guó)家已經(jīng)開征了環(huán)境稅，并取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，面對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫在眉睫，而我國(guó)環(huán)境問題日益嚴(yán)重，開征適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境保護(hù)稅勢(shì)在必行。環(huán)境保護(hù)稅開征有利于減少污染、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；有利于增加政府財(cái)政收入，使政府有更多資金用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；有利于促進(jìn)環(huán)境信息的計(jì)量，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。而環(huán)境保護(hù)稅開征的最終目的是使能源資源的產(chǎn)品價(jià)格體現(xiàn)環(huán)境成本，理順稀缺資源的價(jià)格，促進(jìn)生產(chǎn)和消費(fèi)的可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　五、結(jié)論
　　
　　目前，由于低碳經(jīng)濟(jì)的提出，全社會(huì)對(duì)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的要求越來越高，環(huán)境報(bào)告書的信息使用者越來越成熟，有關(guān)環(huán)境報(bào)告書編制的各種規(guī)則將越來越完善，環(huán)境報(bào)告書編制質(zhì)量將有穩(wěn)步的提高，開征環(huán)境保護(hù)稅將被提上日程。當(dāng)然，以上微觀對(duì)策可能還不夠全面，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況在環(huán)境報(bào)告書中靈活地披露其他環(huán)境信息，通過不斷地發(fā)現(xiàn)問題促進(jìn)環(huán)境報(bào)告書的完美發(fā)展。●
　　
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