【摘要】 知識經(jīng)濟的興起對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響，也給相關學科帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，作為一門應用性學科，會計也不例外。文章將知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的影響概括為“對會計計量模式、對會計恒等式、對歷史成本計量屬性以及對無形資產(chǎn)的核算辦法”等五個方面，指出在知識經(jīng)濟背景下，必須建立“人力資源會計”、“環(huán)境會計”等新的分支，必須完善現(xiàn)有的“無形資產(chǎn)核算辦法”及“財務報告體系”，才能全面、真實、完整地完成確認、計量和記錄的會計職能。
　　【關鍵詞】 知識經(jīng)濟；會計工作；創(chuàng)新
　　
　　知識經(jīng)濟是以智力資源的占有、投入和配置，知識產(chǎn)品的產(chǎn)生（生產(chǎn)）、傳播（分配）和使用（消費）為最重要因素的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟中，傳統(tǒng)的“消費”觀念將被“使用”所擴展，因為許多“知識產(chǎn)品”的銷售是“消受”、“享用”了產(chǎn)品，而產(chǎn)品本身并沒有折舊、作廢。相反，“知識產(chǎn)品”還可以被廉價復制，使用的越多，其價值越高。
　　知識經(jīng)濟的興起對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響，也極大地改變了建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟基礎上的會計核算方法，出現(xiàn)了傳統(tǒng)會計尚未覆蓋的制度盲點，概括如下：
　　
　　一、知識經(jīng)濟的時代特征對傳統(tǒng)會計工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)
　　
　　（一）資產(chǎn)投入的無形化、知識產(chǎn)品的無形化對現(xiàn)有的歷史成本計量方法提出了挑戰(zhàn)
　　首先，知識經(jīng)濟是知識、智力和無形資產(chǎn)的投入起決定性作用的經(jīng)濟，企業(yè)的競爭力和實力，不再取決于企業(yè)掌握有形資產(chǎn)的數(shù)量，而取決于擁有知識的能力和創(chuàng)造能力等該類無形資產(chǎn)的多寡，但是現(xiàn)在普遍使用的歷史成本計量方法，對該類無形資產(chǎn)的確認無能為力。
　　其次，知識經(jīng)濟中普遍存在的信息資產(chǎn)，如：纖維通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術、網(wǎng)絡技術和多媒體等信息產(chǎn)品，難以找到準確的測試依據(jù)而無法將其量化，無疑會對整個會計運行體系產(chǎn)生巨大的沖擊。
　　（二）人力資源對企業(yè)剩余作出的巨大貢獻要求建立新的會計權益理論，對原有的會計恒等式提出了挑戰(zhàn)
　　經(jīng)濟學家認為，現(xiàn)代企業(yè)是一個人力資產(chǎn)與非人力資產(chǎn)的特別合約。尤其在知識經(jīng)濟時代，知識性企業(yè)中重要的是知識、信息與創(chuàng)新能力，人力資源所有者對知識型企業(yè)的貢獻，更是有目共睹。如不將人力資源確認為資產(chǎn)，將會引起企業(yè)賬面資產(chǎn)和實際資產(chǎn)的巨大差異，導致會計信息嚴重失真。
　　必須研究建立一種新的會計權益理論，原有的會計恒等式：資產(chǎn)+負債=所有者權益，應擴展為：物質資產(chǎn)+知識資產(chǎn)（包括人力資產(chǎn)）+負債=物質資產(chǎn)所有者權益+知識資產(chǎn)所有者權益。這一公式表明，在會計管理系統(tǒng)內，知識和人才已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟資源，知識勞動者不但獲得自身價值的補償，還將以所有者的身份參與剩余價值的分配。
　?。ㄈ﹫蟊硎褂谜邔ζ髽I(yè)員工素質、企業(yè)背景、市場份額等非財務信息的關注，向以貨幣計量為主的傳統(tǒng)會計計量模式提出挑戰(zhàn)
　　知識經(jīng)濟的特征要求會計信息系統(tǒng)提供企業(yè)員工素質、市場份額等非貨幣量化的信息，將出現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重，歷史成本、公允價值、市場價值等多種計量屬性并存的局面。唯有如此，才能使企業(yè)提供的會計信息更加全面、完整，因而更加與決策相關。
　?。ㄋ模嬍找娈a(chǎn)生基礎的模糊性和非穩(wěn)定性，對傳統(tǒng)的會計利潤分配規(guī)則提出了挑戰(zhàn)
　　在傳統(tǒng)物質經(jīng)濟形態(tài)中，由于受自然資源的有限性和可占有性的制約，以及交易成本的制約，企業(yè)的收益呈有限性和穩(wěn)定性；而在知識經(jīng)濟形態(tài)中，由于知識產(chǎn)品資源限制約束消失及可重復使用的特征，成本約束限制不再起作用。在收益遞增和成本遞減規(guī)律的支配下，企業(yè)收益必然會出現(xiàn)較大的變動，又由于知識經(jīng)濟產(chǎn)品本身具有較高的增值性，這就導致了企業(yè)收益的不穩(wěn)定性。正是由于收益產(chǎn)生基礎的模糊性和非穩(wěn)定性，致使收益在所有者、投資者、生產(chǎn)者之間分配的合理程度難以判定。而收益分配的結果將直接影響到各參與收益分配主體的利益，影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，故迫切需要建立一種全新的收益分配規(guī)則，來平衡各相關主體之間的利益，保證企業(yè)的健康運營。
　　（五）無限擴展的會計系統(tǒng)空間范圍，對傳統(tǒng)會計下的單一會計主體假設提出了挑戰(zhàn)
　　網(wǎng)絡技術的發(fā)展及知識資本的擴散，不僅突破了地域空間對經(jīng)濟交往的限制，也使企業(yè)組織之間的界限不再清晰，出現(xiàn)了多方位、多層次的會計主體，它沒有有形的會計場所，僅僅存在于網(wǎng)絡之中的臨時結盟體，可以適時根據(jù)業(yè)務需要退出、介入和轉換，完全不同于傳統(tǒng)的會計實體。知識經(jīng)濟下的企業(yè)與社會、環(huán)境、其他企業(yè)之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，要承擔更多的責任。因此核算主體依附的空間更加變幻莫測，必須改變傳統(tǒng)會計在企業(yè)內部進行會計核算和財務管理活動的做法。
　　
　　二、為應對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，會計工作必須適時進行創(chuàng)新
　　
　?。ㄒ唬┏雠_人力資源會計
　　將人力資源資本化， 就涉及到人力資產(chǎn)的計價問題。對人力資產(chǎn)的計價目前主要有兩種較為流行的觀點：第一種觀點認為， 人力資產(chǎn)應該按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費作為人力資產(chǎn)的價值入賬，這種方法稱為成本法；另一種觀點認為人力資產(chǎn)應該按照其實際價值入賬，而不應該按照其耗費支出入賬，因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源過程中的支出往往與人力資源的實際價值不符，這種方法稱為價值法。孫富安（2008）認為， 這兩種方法各有利弊， 在逐步推行人力資源會計的初期，鑒于各方面條件的限制，可先采用成本法， 隨著計量手段的提高和相關配套措施的不斷完善，漸漸過渡到價值計量，筆者基本認同該說法，但同時認為，不管采用何種方法，都無法回避以下三個難題：
　　1.人力資源的折舊和增值如何計量
　　和任何資產(chǎn)一樣，人力資源在使用過程中也會有不斷消耗的一面，和固定資產(chǎn)不同，人力資源還存在價值增值的一面。如何對人力資源計提折舊，如何合理反映其價值的增值，是人力資源會計需要首先解決的難題。
　　2.人力資源開發(fā)過程中，智力投資如何計量
　　員工參加工作后，持續(xù)的充電和學習，被專家稱為“多次開發(fā)”。在開發(fā)過程中，投資主體主要有三個：國家、單位和個人，其中，單位和個人是主要的投資主體。但是，個人投入的體力和腦力的消耗如何計量？從會計角度分析，其投入和費用的配比產(chǎn)生的利潤具有復雜性。非貨幣計量因素的存在，意味著對人力資源的分析，必須考慮定性和定量分析相結合的方法。因此說，如何計量智力投資是人力資源會計需要解決的第二個難題。
　　3.人力資源的產(chǎn)權關系如何界定
　　人力資源會計的前提是將人力資源視為企業(yè)的一項資產(chǎn)，但是其所有權歸屬于企業(yè)還是歸屬于該人力資源的持有者？如果說屬于企業(yè)，企業(yè)并不擁有處置該項資產(chǎn)的權利，企業(yè)資金短缺時，絕不能拿“人力資源”來變賣或交換；企業(yè)破產(chǎn)時，該項資產(chǎn)也絕不能用來抵債。如果說屬于個人，個人也不能隨意處置。比如職工在受聘期間，要忠于所屬的單位，不能在工作時間內將人力資源用于其他用途，為個人額外創(chuàng)造財富。只有清晰地界定人力資源的歸屬，才能維護人力資源會計的權威性。
　　顯然，現(xiàn)有的文獻尚未能科學合理地解答以上問題，意味著會計學界對人力資源會計的出臺尚需要更多的科研和投入。
　?。ǘ﹥?yōu)化現(xiàn)有的無形資產(chǎn)核算辦法
　　知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)發(fā)生了如下兩點主要變化，一是無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例不斷上升；二是無形資產(chǎn)的內涵更加豐富，除了商譽、專利權和非專有技術等傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)以外，企業(yè)還存在許多不可辨認的、難以獨立存在的無形資產(chǎn)，如公司商譽、管理能力、顧客的忠誠度、產(chǎn)品或服務的經(jīng)銷渠道、特許的經(jīng)營協(xié)定、自行開發(fā)的知識產(chǎn)權等等。如何進行該類無形資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量，是知識經(jīng)濟為會計學界提出的又一大新課題。
　　
　　2006年新頒布的《企業(yè)會計準則》充分考慮到了無形資產(chǎn)在企業(yè)運營中的不可或缺性，初始計量中，允許企業(yè)將滿足一定條件的開發(fā)階段的支出給予資本化；后續(xù)計量中，規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，受益期間內采取非直線攤銷法攤銷，使用壽命無限的無形資產(chǎn)不得攤銷，但是每年必須進行減值測試。
　　但這種核算方法，依然不能滿足知識經(jīng)濟的要求。首先，知識經(jīng)濟時代下的某些無形資產(chǎn)，其價值不僅不會隨著時間的流逝而消失，反而會獲得極大的增值，如果仍然按照攤銷后的余額來反映無形資產(chǎn)的賬面攤余成本，將會扭曲企業(yè)的價值。其次，知識經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例將大大增加，信息使用者更加關心企業(yè)所占有的知識、技術和無形資產(chǎn)的種類、先進程度及可能為企業(yè)帶來的未來收益等。因此，必須制定更加細化的入賬原理、計量標準、攤銷規(guī)則等，以滿足知識經(jīng)濟的時代特征。
　　（三）加快環(huán)境會計的建設
　　知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟發(fā)展不依賴于稀缺自然資源的耗竭、環(huán)境污染的加重和生態(tài)蛻變的加劇 ，而是注重環(huán)境保護，追求健康發(fā)展，通過知識和技術的創(chuàng)新活動來協(xié)調和解決經(jīng)濟發(fā)展和保護資源、保護環(huán)境之間的矛盾。企業(yè)積極地選擇清潔生產(chǎn)和無害化技術，以降低成本開支，提高自身參與國際競爭的能力。
　　企業(yè)的開發(fā)研究必須以環(huán)境保護為基本原則，為此，企業(yè)勢必要求出臺環(huán)境會計，對生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的密切關系進行正確核算。如何獲取環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境損益等會計信息資料，如何計量非交換、非勞動物品的價值，如何全面合理地反映社會活動對環(huán)境的影響，會計學界要作出應答。
　　（四）創(chuàng)新現(xiàn)有的財務報告體系
　　1.加大財務報告報出的時效性
　　知識經(jīng)濟使得信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，為減少決策風險，報表使用者將要求進一步提高財務報告的及時性與信息披露的充分性。為滿足這一要求，應該開發(fā)電子聯(lián)機的實時財務報告來代替現(xiàn)階段紙質版財務報告，報表使用者可以隨時在數(shù)據(jù)庫中查詢到企業(yè)的財務及非財務信息，隨時在管理信息系統(tǒng)中選取、分析所要的信息，為正確決策提供及時而權威的依據(jù)，徹底避免信息滯后而導致的事后分析的弊端。
　　2.增加財務報告報出形式的多樣性
　　現(xiàn)有的財務報告體系包括會計報表及報表附注，形式以報表數(shù)字為主，輔以文字描述。知識經(jīng)濟時代，多媒體技術和人工智能等高新技術的發(fā)展，為報表形式的多樣性提供了可能。除了圖標和文字的形式外，圖形、圖像甚至聲音等更活潑的形式將會從不同角度滿足不同層次的報表使用者對信息的需求，幫助不具備財務專業(yè)知識的報表使用者更好地理解報表信息。
　　3.提高財務報告信息的多元性
　　受手工編制和經(jīng)濟模式的限制，傳統(tǒng)的財務報表只能提供財務人員加工過的標準化信息，而知識經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)過授權的人員進入某會計主體的管理系統(tǒng)后，既能得到原始信息，又能得到綜合信息；既能得到定量信息，又能得到定性信息；既能得到歷史信息，又能得到預測信息；既能得到會計信息，又能得到管理信息。
　　4.側重財務報告信息的前瞻性
　　傳統(tǒng)的財務報表是對企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的反映，而知識經(jīng)濟下財務報告要面向未來，為用戶提供企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和盈利能力。因此可以預見，包含更多前瞻性信息的財務報告，是未來報表體系的發(fā)展趨勢?！?br/>　　
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