【摘要】 近日，財(cái)政部按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等制定了《基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)（征求意見稿）》，并就此標(biāo)準(zhǔn)征求社會(huì)意見，可見在我國推廣應(yīng)用XBRL項(xiàng)目系統(tǒng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)階段?？蓴U(kuò)展性商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）憑借其技術(shù)優(yōu)勢越來越受矚目，目前我國在相關(guān)領(lǐng)域也展開了研究及應(yīng)用實(shí)踐，2008年以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的名義加入XBRL國際組織，成立了XBRL中國地區(qū)組織機(jī)構(gòu)，對(duì)開展XBRL的研究和推廣進(jìn)行指導(dǎo)。文章在闡述XBRL的定義、技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上，結(jié)合國外應(yīng)用現(xiàn)狀著重研究在我國如何運(yùn)用推廣XBRL的可行性。
　　【關(guān)鍵詞】 XBRL；可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言；應(yīng)用
　　
　　XBRL的優(yōu)勢，越來越多地得到認(rèn)可，其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用，除了可以提高報(bào)告的透明度、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可用性外，還可以利用對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的控制從而提高數(shù)據(jù)的安全性。采用這種技術(shù)方法，能夠使得相關(guān)企業(yè)更加科學(xué)地制定業(yè)務(wù)流程，提高運(yùn)作效率，適當(dāng)降低獲得數(shù)據(jù)的成本開支，使得數(shù)據(jù)的傳輸質(zhì)量、靈活性、擴(kuò)展性、重復(fù)采用等得以提高。
　　
　　一、XBRL在國內(nèi)、外的應(yīng)用現(xiàn)狀
　　
　　XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定和管理由XBRL國際聯(lián)合會(huì)負(fù)責(zé)。1999年8月，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普華永道、德勤、畢馬威、安永、安達(dá)信）、Edgar（艾德加 ）在線、微軟公司等12個(gè)組織，組建了最初的XBRL執(zhí)行委員會(huì)。XBRL國際組織的會(huì)員目前已有550多家，會(huì)員所屬行業(yè)涵蓋了全球信息供應(yīng)鏈，從政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件公司、信息發(fā)布商，到銀行、證券、保險(xiǎn)、稅務(wù)等，其成員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、銀行、交易所、IT廠商、信息商等。
　　（一）XBRL在國外的具體應(yīng)用
　　本文以美國為例，XBRL不僅誕生于此，同時(shí)也是XBRL應(yīng)用非常成熟、活躍的一個(gè)國家。美國有兩個(gè)XBRL應(yīng)用項(xiàng)目的代表，分別是美國聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管委員會(huì)（FFIEC）和美國證券交易委員會(huì)（SEC）。
　　首先，了解一下FFIEC的XBRL應(yīng)用項(xiàng)目。
　　FFIEC是美國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的跨部門協(xié)調(diào)組織，包括：聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)（FRB）、聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司（FDIC）、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)監(jiān)管署（OTS）、國家信用管理局（NCUA）、美國貨幣監(jiān)理署（OCC）等機(jī)構(gòu)。FFIEC的數(shù)據(jù)系統(tǒng)項(xiàng)目是一個(gè)大規(guī)模XBRL應(yīng)用項(xiàng)目，在這個(gè)項(xiàng)目里，體現(xiàn)了XBRL如下特征：
　　1.規(guī)范、改進(jìn)工作流程。FFIEC項(xiàng)目的目的是改進(jìn)監(jiān)管效能，重組監(jiān)管工作流程作為這一項(xiàng)目實(shí)施的先導(dǎo)。2005年之前，在對(duì)數(shù)據(jù)驗(yàn)證過程中需要頻繁交換數(shù)據(jù)，最后得到有效數(shù)據(jù)對(duì)公眾發(fā)布。2005年后，基于XBRL的新系統(tǒng)投入使用，金融機(jī)構(gòu)使用獨(dú)立軟件公司開發(fā)的工具報(bào)送XBRL格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在FFIEC的中央數(shù)據(jù)庫中心，對(duì)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾公開。這樣會(huì)顯著降低監(jiān)管機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)之間為了進(jìn)行數(shù)據(jù)校驗(yàn)、探討所帶來的成本費(fèi)用。
　　2.提高數(shù)據(jù)質(zhì)量、報(bào)送、監(jiān)管效能。數(shù)據(jù)質(zhì)量控制過程中，原系統(tǒng)下對(duì)金融機(jī)構(gòu)提交的相關(guān)數(shù)據(jù)70%符合計(jì)算要求，新系統(tǒng)下，100%符合計(jì)算要求；在提交速度上，新系統(tǒng)數(shù)小時(shí)內(nèi)就能提交報(bào)告，而以往需要數(shù)周的時(shí)間；分析效率方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員之前可對(duì)450到500家金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，新系統(tǒng)則能做到分析500到600家。
　　3.制定統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)。形成FFIEC監(jiān)管機(jī)構(gòu)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，使各監(jiān)管單位對(duì)被監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)的信息需求得以統(tǒng)一，從而減輕金融機(jī)構(gòu)提交監(jiān)管報(bào)告的負(fù)擔(dān)。
　　4.培育開放競爭的軟件供應(yīng)鏈。由FFIEC公開分類標(biāo)準(zhǔn)，提供開發(fā)指南，軟件公司可根據(jù)公開的分類標(biāo)準(zhǔn)和開發(fā)指南，開發(fā)符合要求的軟件。
　　5.銀行業(yè)績報(bào)告現(xiàn)代化項(xiàng)目。FFIEC于2010年3月29日宣布，利用CDR系統(tǒng)改進(jìn)了銀行業(yè)績報(bào)告（UBPR）的編制和發(fā)布流程，它包括：免費(fèi)提供UBPR數(shù)據(jù)；用一種機(jī)器可讀、標(biāo)準(zhǔn)開放的格式提供信息；加強(qiáng)了客戶同級(jí)分組功能；可以更頻繁地更新UBPR數(shù)據(jù)。
　　其次，了解一下在美國證券交易委員會(huì)（SEC）XBRL的應(yīng)用項(xiàng)目。
　　SEC利用XBRL技術(shù)，將原有的公共信息電子披露系統(tǒng)（EDGAR），改造為一套強(qiáng)大的實(shí)時(shí)可交互搜索工具（IDEA），這個(gè)可交互數(shù)據(jù)項(xiàng)目具有以下特征：
　　1.改進(jìn)工作流程。SEC現(xiàn)有的披露系統(tǒng)，用戶在查找所需信息的時(shí)候限制較多，迫使需要EDGAR數(shù)據(jù)的公司、機(jī)構(gòu)和個(gè)人面向第三方購買數(shù)據(jù)。這個(gè)過程中，重新錄入數(shù)據(jù)所帶來的錯(cuò)誤不可避免。采用基于XBRL的新系統(tǒng)，IDEA在收集和儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的過程中，上述環(huán)節(jié)完全互動(dòng)化。
　　2.互動(dòng)數(shù)據(jù)工具的開發(fā)。為使投資者可以對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，SEC開發(fā)了互動(dòng)數(shù)據(jù)工具。投資者不但可以免費(fèi)使用，還可以從繁瑣的數(shù)據(jù)搜索工作中解脫出來。這個(gè)互動(dòng)數(shù)據(jù)工具可以下載SEC提供的表格、數(shù)據(jù)資料，而無需為其支付任何費(fèi)用。
　　3.制定分類標(biāo)準(zhǔn)。鑒于不同行業(yè)公司財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的差異，為了減輕公司擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)擔(dān)、提高不同行業(yè)公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL實(shí)例文檔的速度，SEC委托XBRL美國組織（XBRL US）開發(fā)了基于美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP）的財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。
　　4.分類標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的改變。IDEA所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)，是基于2009年US GAAP的分類標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)由XBRL US開發(fā)。US GAAP隨市場需要，不定期地按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂，這超出了XBRL US的能力。因此，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開發(fā)和維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的必要性就顯現(xiàn)出來。
　?。ǘBRL在國內(nèi)的具體應(yīng)用
　　XBRL引入我國為時(shí)尚短，應(yīng)用的范圍相對(duì)狹窄。近期財(cái)政部出臺(tái)了一些指導(dǎo)性的文件，對(duì)發(fā)展我國的XBRL項(xiàng)目具有深刻的影響。為了幫助大家了解我國XBRL的應(yīng)用現(xiàn)狀，這里從兩個(gè)方面進(jìn)行剖析。
　　首先，從組織機(jī)構(gòu)的建立建設(shè)、指導(dǎo)文件出臺(tái)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定的這一層面開始。2007年12月，XBRL國際組織宣布XBRL China－中國地區(qū)組織正式成立；2008年10月我國以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時(shí)國家地區(qū)成員；2008年11月12日，財(cái)政部會(huì)同工業(yè)和信息化部、中國人民銀行、審計(jì)署、國資委、國家稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等共同成立了會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國地區(qū)組織；2010年3月，XBRL中國地區(qū)組織向XBRL國際組織申請(qǐng)成為XBRL國際組織的正式國家地區(qū)成員。目前，上交所和深交所均為XBRL國際組織直接會(huì)員；2010年3月財(cái)政部發(fā)布了《積極推進(jìn)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）應(yīng)用的暫行規(guī)定（征求意見稿）》，意見中強(qiáng)調(diào)：著力推進(jìn)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的應(yīng)用，是實(shí)施科學(xué)化精細(xì)化管理的重要舉措，對(duì)于報(bào)告使用者深度分析利用會(huì)計(jì)及相關(guān)信息，提高監(jiān)管效能具有十分重要的意義。近日財(cái)政部按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南制定了《基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)（征求意見稿）》，并就此標(biāo)準(zhǔn)征求社會(huì)意見。通用分類標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)XBRL相關(guān)技術(shù)規(guī)范，采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中財(cái)務(wù)報(bào)表列示和附注披露等相關(guān)要求，轉(zhuǎn)化為XBRL形式的電子文檔。
　　其次，從滬、深證券交易所的實(shí)際應(yīng)用情況來看。在我國，XBRL主要是在滬、深兩大證券交易所應(yīng)用，XBRL應(yīng)用示范項(xiàng)目已正式對(duì)社會(huì)開放，中國證券業(yè)是最早步入XBRL技術(shù)的金融行業(yè)。上海證券交易所從2003年開始進(jìn)行XBRL的理論研究和實(shí)際應(yīng)用的探索，最初應(yīng)用僅僅是披露上市公司信息。2004年，上交所制定開發(fā)出上市公司XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，得到了國際組織相關(guān)認(rèn)證。2005年開始年報(bào)全文報(bào)送，公布了上證180指數(shù)樣本股的上市公司XBRL年報(bào)全文的數(shù)據(jù)查詢功能。投資者能夠在線查詢上市公司的基本情況、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表等明細(xì)數(shù)據(jù)，包括已有的180指數(shù)成份股實(shí)例文檔下載和14張數(shù)據(jù)表，共347個(gè)科目的數(shù)據(jù)查詢，而且還可以直接從交易所網(wǎng)站下載相關(guān)的XBRL數(shù)據(jù)文件，利用一些工具軟件就可以很容易地將數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)提取出來進(jìn)行深入分析。2009年起，上市公司XBRL定期公告實(shí)現(xiàn)同步披露。深圳證券交易所在2004年開始進(jìn)行XBRL的信息披露全程電子化項(xiàng)目的實(shí)施。2005年1月，制定出XBRL的上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)，對(duì)于工商類上市公司利用該系統(tǒng)制作年度報(bào)告，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提交報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了在網(wǎng)站上展示“深證成份股指數(shù)”樣本公司的年報(bào)實(shí)例文件。
　　
　　
　　二、XBRL在推進(jìn)和應(yīng)用過程存在的問題
　　
　　XBRL在我國起步于2003年，目前的應(yīng)用還處于探索階段。在這個(gè)過程中，一些應(yīng)用性的問題逐步顯現(xiàn)出來，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　對(duì)XBRL認(rèn)識(shí)、了解欠缺。由于XBRL應(yīng)用的時(shí)間還比較短，雖然在一些國家、地區(qū)應(yīng)用得相對(duì)成熟，但也是處于發(fā)展和變革階段。我國高校沒有相關(guān)課程的設(shè)置，XBRL的實(shí)際應(yīng)用更是屈指可數(shù)。這樣，在教育、宣傳、推廣都滯后的影響下，大多數(shù)企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)不足。如果說有所認(rèn)識(shí)的話，也僅僅停留在很淺薄的層面上。
　　缺乏配套的產(chǎn)業(yè)鏈。由于這個(gè)行業(yè)的新興性，事實(shí)上在美國能夠提供XBRL實(shí)際技術(shù)，進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)的軟件企業(yè)不多，而國內(nèi)基本處于停滯狀態(tài)。如果說有些舉措的話，也大多停留在理論層面上。出于自身的需要，滬、深證券交易所開發(fā)了相應(yīng)應(yīng)用系統(tǒng)，但距離市場化相去甚遠(yuǎn)，且雙方的標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。這一現(xiàn)狀本質(zhì)在于市場的需求缺失。
　　實(shí)施收益的不確定性。推行一項(xiàng)新技術(shù)，其前期的投入是實(shí)實(shí)在在的，如果包含研發(fā)，其開支是可觀的，但與之相應(yīng)的收益大多是隱性或者滯后的。如果讓一個(gè)企業(yè)付出了高昂的實(shí)施成本，其收益又不確定，企業(yè)又懷揣實(shí)施后可能導(dǎo)致信息過度披露的擔(dān)心與顧慮，其積極性會(huì)大打折扣。
　　分類體系尚未完善。雖然財(cái)政部于近期頒發(fā)了《基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)》征求意見稿，并就此標(biāo)準(zhǔn)征求社會(huì)意見，但具體的實(shí)施還有待進(jìn)一步的檢驗(yàn)。在此之前，國家頒布的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目?？梢姡湍壳暗姆诸悩?biāo)準(zhǔn)而言，還有待進(jìn)一步的完善，特別是在報(bào)表附注信息與會(huì)計(jì)規(guī)則及披露規(guī)則、公司報(bào)告實(shí)務(wù)間存在的差異。
　　穩(wěn)定性、安全性的困擾。大家知道，一個(gè)開放公開的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在提供便捷服務(wù)的同時(shí)，也相伴著另外一個(gè)穩(wěn)定、安全的問題。信息的及時(shí)性往往決定了它的有效性，一個(gè)穩(wěn)定的平臺(tái)是及時(shí)性的載體，然而，就我國的網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定性而言還有很大的提高空間。安全性就更為重要，一旦信息的真實(shí)性受到病毒、黑客的威脅，瞬間的錯(cuò)誤將給信息使用者進(jìn)行決策帶來難以估量的影響、損失。
　　應(yīng)用面覆蓋狹窄。在我國，XBRL的研究與應(yīng)用還處于探索階段，尤其是在應(yīng)用環(huán)節(jié)目前范圍狹窄，得到應(yīng)用的行業(yè)集中在證券金融領(lǐng)域，同國外相比，在審計(jì)、稅收領(lǐng)域應(yīng)用基本處于空白階段。如何有效地開展XBRL的應(yīng)用，也是應(yīng)該進(jìn)一步思考的問題。
　　
　　三、解決的方法、措施
　　
　　XBRL的應(yīng)用推廣，是建立在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)。既然我們已經(jīng)在上交所和深交所取得了應(yīng)用成果，即可以在此基礎(chǔ)上向其他領(lǐng)域推廣、延伸。作為一項(xiàng)涉及到全行業(yè)的技術(shù)變革，謹(jǐn)慎比急功近利更要穩(wěn)妥和可具操作性。針對(duì)以上的問題，本文提出以下解決方案。
　　抓住核心問題。推廣應(yīng)用XBRL，必須面對(duì)一個(gè)首要的問題——分類標(biāo)準(zhǔn)。
　　從原理上看，應(yīng)用XBRL的本質(zhì)是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。那么，建立一套科學(xué)合理的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)既是應(yīng)用前提也是本質(zhì)所在。這需要對(duì)所有行業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系架構(gòu)制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于近期頒發(fā)《基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，還有待實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。
　　培養(yǎng)建立相應(yīng)產(chǎn)業(yè)鏈。在政策上，對(duì)于涉足XBRL應(yīng)用軟件開發(fā)的企業(yè)要給予稅收上的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其在相應(yīng)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)踐，XBRL組織及政府部門要給予全面的指導(dǎo)和幫助，讓開發(fā)企業(yè)充分意識(shí)到、看到未來可持續(xù)發(fā)展所帶來的長遠(yuǎn)利益。逐步培育開放競爭的軟件市場環(huán)境，軟件商嚴(yán)格按照我國通用分類標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)以及可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)規(guī)范要求，開發(fā) XBRL 相關(guān)應(yīng)用軟件、提供相關(guān)服務(wù)，并根據(jù)相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整適時(shí)更新。
　　做好推廣宣傳、培養(yǎng)專業(yè)人員。要將應(yīng)用XBRL項(xiàng)目的優(yōu)勢，帶給企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，國內(nèi)外成功案例利用媒體、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)正面宣傳，以消除人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上的偏差和缺失。國家可以采取激勵(lì)政策與強(qiáng)制政策相結(jié)合的方式，促使企業(yè)盡快應(yīng)用XBRL。建立長期規(guī)劃，XBRL項(xiàng)目的應(yīng)用、實(shí)施是集政策性、技術(shù)性和專業(yè)性為一體的系統(tǒng)工程，駕馭這個(gè)系統(tǒng)的管理者，是一個(gè)需要精通計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)知識(shí)，擁有軟件應(yīng)用、編程的專業(yè)能力，精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。這種復(fù)合型、國際化人才的培養(yǎng)，高等院校責(zé)無旁貸。要在教學(xué)體系中展開相應(yīng)的理論研究及應(yīng)用，開設(shè)相關(guān)專業(yè)，建立實(shí)驗(yàn)室，解決后備人才儲(chǔ)備的問題。
　　加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全監(jiān)控。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全關(guān)系到這個(gè)項(xiàng)目能否順利地開展實(shí)施，因此要采取防范措施來保證網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的安全性。通過一系列的技術(shù)手段開展有效的防范，使呈報(bào)體系具有保密性、身份認(rèn)證性、不可否認(rèn)性、完整性，以及用戶訪問控制、密鑰管理等舉措。
　　總之，XBRL是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到特定時(shí)期所必須面對(duì)的一個(gè)課題。作為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過程中一個(gè)新的體系，如何充分利用其強(qiáng)大的擴(kuò)展功能，使財(cái)務(wù)信息的傳遞更高效、更便捷、更安全，以滿足信息使用者、要求者的需求是XBRL的終極使命?！?br/>　　
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