【摘要】 行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)組成部分，因?yàn)椴缓怂愠杀举M(fèi)用，僅核算行政單位的收入和日常支出，業(yè)務(wù)量不大，比較簡(jiǎn)單。許多行政單位對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制重視不夠，造成財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)誤和舞弊行為，有的給國(guó)家造成重大損失。文章從實(shí)務(wù)的角度闡述了內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及相互牽制方法，使行政單位的財(cái)產(chǎn)安全得到保障，同時(shí)也防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)違法行為發(fā)生。
　　【關(guān)鍵詞】 行政單位；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制
　　
　　行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要適用于大中型企業(yè)，可供小企業(yè)參考。而早在2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒(méi)有考慮行政單位的特點(diǎn)，也沒(méi)有體現(xiàn)行政單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、國(guó)庫(kù)集中授權(quán)支付和國(guó)庫(kù)直接支付等，實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性比較差。
　　近年來(lái)，行政單位的會(huì)計(jì)經(jīng)歷了單位設(shè)置財(cái)務(wù)科進(jìn)行所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算到全部納入財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心核算，再到國(guó)庫(kù)集中支付單位自行核算等幾個(gè)階段的變化，有些單位撤銷了財(cái)務(wù)科，再加上受到人員編制因素的影響，行政單位財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重短缺，往往是多崗一人，而且財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)也不夠明確，這就產(chǎn)生了管理漏洞，容易導(dǎo)致貪污、挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。下面筆者就解決當(dāng)前行政單位財(cái)務(wù)管理松弛、內(nèi)部控制弱化的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。
　　
　　一、會(huì)計(jì)人員的控制
　　
　　在行政單位，由一名財(cái)務(wù)人員兼任會(huì)計(jì)和出納的情況很多，在編制充足，并且有合格的會(huì)計(jì)人員的情況下，單位至少應(yīng)配備兩名會(huì)計(jì)人員，指定h4OLQWFqaizFS9NHB0NLkA==其中一人為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。如不具備條件也應(yīng)在辦公室等后勤科室指派一名出納，和會(huì)計(jì)人員崗位分設(shè)，建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，做到管賬不管錢，管錢不管賬，形成內(nèi)部牽制，防止出現(xiàn)舞弊行為。
　　
　　二、財(cái)務(wù)印章和銀行存款（零余額賬戶用款額度）的控制
　　
　　有的行政單位將財(cái)務(wù)專用章和法人章同時(shí)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人， 還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章交由出納一人保管，這種印鑒保管上的漏洞是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。因此，財(cái)務(wù)印章應(yīng)嚴(yán)禁由一人集中保管，一般由會(huì)計(jì)保管財(cái)務(wù)專用章，出納保管法人代表名章和會(huì)計(jì)名章，也可有其他保管方式，但必須是分開(kāi)保管，相互牽制，使一人不能辦理資金收付的全過(guò)程。銀行存款（如納入國(guó)庫(kù)集中支付應(yīng)為零余額賬戶用款額度）是單位貨幣資金的主要形式，支付時(shí)通過(guò)現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票及電匯等方式辦理，這就要求出納人員在填制支票等銀行結(jié)算憑證后，交由會(huì)計(jì)人員審核，無(wú)誤后由會(huì)計(jì)加蓋財(cái)務(wù)專用章，出納加蓋各章后辦理，并由出納登記銀行存款日記賬。每月末，由會(huì)計(jì)人員逐筆核對(duì)“銀行存款日記賬”和銀行對(duì)賬單，如有差錯(cuò)，應(yīng)逐筆查明原因。對(duì)賬不能由出納辦理。
　　
　　三、現(xiàn)金和有價(jià)證券的管理
　　
　　由于現(xiàn)金具有普遍的可接受性，因此具有極大的被盜和挪用風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)按照核定的庫(kù)存限額存放現(xiàn)金，有的單位為了使用方便，經(jīng)常將幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)現(xiàn)金存放在保險(xiǎn)柜中，一方面大量現(xiàn)金存放不安全，容易被盜；另一方面也為貪污和挪用創(chuàng)造了條件。作為出納，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金的使用量計(jì)算提取現(xiàn)金的數(shù)額，報(bào)會(huì)計(jì)審核后提取現(xiàn)金，建立庫(kù)存現(xiàn)金清查制度，會(huì)計(jì)人員定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，填制賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)的核對(duì)情況，如現(xiàn)金日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金不一致，出納應(yīng)說(shuō)明原因，進(jìn)行處理。這里所指有價(jià)證券主要是指國(guó)庫(kù)券、銀行承兌匯票等。雖然銀行承兌匯票不是現(xiàn)金，但在現(xiàn)行的銀行結(jié)算辦法下，具有背書(shū)便捷、貼現(xiàn)迅速，并有解付期限的優(yōu)點(diǎn)，保管成為一大難題。某行政單位就發(fā)生過(guò)一起財(cái)務(wù)科長(zhǎng)將承兌匯票借出謀利的案件，結(jié)果該財(cái)務(wù)科長(zhǎng)被判刑9年。為避免這種問(wèn)題的發(fā)生，行政單位在收到銀行承兌匯票后應(yīng)登記銀行承兌匯票備查簿，上面寫明銀行承兌匯票的號(hào)碼、出票單位、到期日、金額等，出納在備查簿上簽字后，由會(huì)計(jì)人員保管，根據(jù)兌付日期到期兌付。會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常查看匯票保管情況，防止發(fā)生意外。
　　
　　四、收據(jù)和往來(lái)款項(xiàng)的管理
　　
　　單位的收據(jù)包括行政性收款收據(jù)、收費(fèi)收據(jù)和內(nèi)部收據(jù)。收據(jù)由出納購(gòu)買后保管，每發(fā)生一筆收款業(yè)務(wù)，由出納制單、會(huì)計(jì)審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章收款，每月末，出納應(yīng)將收據(jù)存根交由會(huì)計(jì)核對(duì)，防止出納收款后不入賬現(xiàn)象的發(fā)生，每?jī)?cè)收據(jù)用完后，出納將存根交給會(huì)計(jì)到財(cái)政部門核銷。內(nèi)部收據(jù)比如職工水電費(fèi)等的收款憑據(jù)，應(yīng)由會(huì)計(jì)根據(jù)水電費(fèi)實(shí)際支出數(shù)、回收數(shù)和后勤科室登記的使用數(shù)核對(duì)，防止出現(xiàn)少收或不收費(fèi)用的現(xiàn)象。對(duì)于行政性收費(fèi)，因?qū)嵭惺罩蓷l線管理，不得收取現(xiàn)金，只在交費(fèi)單位把款項(xiàng)交到財(cái)政預(yù)算外專戶后再開(kāi)收據(jù)。
　　
　　五、會(huì)計(jì)監(jiān)督
　　
　　以上四個(gè)方面的牽制制度能夠有效避免會(huì)計(jì)和出納個(gè)人的舞弊行為，但是在現(xiàn)實(shí)工作中存在會(huì)計(jì)出納等人員串通作弊事件的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督就非常重要，會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督有內(nèi)部審計(jì)等方法，但是內(nèi)部監(jiān)督雖因熟悉單位具體情況而針對(duì)性較強(qiáng)，但是獨(dú)立性差。外部監(jiān)督主要是接受財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督，可以采取預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、任中審計(jì)等方法進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，防止舞弊行為的發(fā)生。
　　總之，通過(guò)以上幾項(xiàng)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制及必要的監(jiān)督，可以堵塞行政單位財(cái)務(wù)管理漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保障行政單位財(cái)務(wù)安全?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 財(cái)政部.財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案（財(cái)庫(kù)〔2001〕24號(hào)）［S］.
　?。?］ 財(cái)政部.會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）（財(cái)會(huì)［2001］41號(hào)）［S］.