【摘要】 財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告改革一直以來主要是從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的改革研究為主要突破口和落腳點(diǎn)。2008年10月16日IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布《討論稿——關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見》，文章擬從財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革的邏輯方面著手，基于IASB&FASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見進(jìn)行思考并就我國(guó)現(xiàn)實(shí)提出一些觀點(diǎn)。
　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表；列報(bào)；變革；邏輯
　　
　　一、引言
　　
　　財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告，從其產(chǎn)生到現(xiàn)在，一直在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的批評(píng)中逐漸完善。20世紀(jì)70年代以來，以美英為主的西方會(huì)計(jì)學(xué)者、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及其他相關(guān)利益組織開始對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷進(jìn)行思考，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的逐步發(fā)展。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)始終在環(huán)境變化的需求和會(huì)計(jì)特有程序與技術(shù)的限制之間緩慢的發(fā)展著（葛家澍、杜興強(qiáng)，2004）。
　　早在2001年，IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）和FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）就在各自的日程里添加了一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目，并相互獨(dú)立地進(jìn)行了研究。至2008年10月16日IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布《討論稿——關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見》（Discussion Paper——Preliminary Views on Financial Statement Presentation，以下簡(jiǎn)稱“08討論稿”）?！?8討論稿”在改進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容分類上作了顯著的改革，其主要內(nèi)容之一是將財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)進(jìn)行分類，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)提出新的模式。即企業(yè)應(yīng)編報(bào)的三個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表——“財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）”、“全面收益表（擴(kuò)大了的收益表）”和“現(xiàn)金流量表”，表內(nèi)的分類、再分類及其排列組合都有重大的改變（葛家澍，2009）。針對(duì)“08討論稿”IASB與FASB從發(fā)布之日至2009年4月14日進(jìn)行了廣泛的意見征求，于2009年12月8日重新發(fā)布了針對(duì)“08討論稿”修改的“討論稿”（以下簡(jiǎn)稱“09討論稿“，征求意見截止于2010年5月6日）。IASB與FASB計(jì)劃于2011年1月1日在全球上市公司執(zhí)行改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式，距離現(xiàn)在不到一年的時(shí)間。
　　
　　二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告概論與述評(píng)
　　
　　（一）會(huì)計(jì)信息：經(jīng)濟(jì)學(xué)還是管理學(xué)
　　基于交易流程的賬戶設(shè)置及數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的資源配置來看顯然注重市場(chǎng)反應(yīng)，并且遵循著“股東至上”觀念，即財(cái)務(wù)資本所有者擁有企業(yè)所有權(quán)進(jìn)而享有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)主體對(duì)其全部利益相關(guān)者的最有效的標(biāo)準(zhǔn)溝通工具。 以上所述即是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息決策有用性的基本涵義。
　　傳統(tǒng)的基于財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的生成模式如下：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論將企業(yè)主體發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)按照既定特征劃分為一系列會(huì)計(jì)要素，其目的在于將業(yè)務(wù)活動(dòng)所引發(fā)的數(shù)據(jù)加以初步分類； 為了實(shí)現(xiàn)初步分類的類內(nèi)明細(xì)核算，會(huì)計(jì)科目及其與此對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶便被設(shè)計(jì)出來，并且按照慣例歸納了每一賬戶的使用方法；由于一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)每筆業(yè)務(wù)活動(dòng)都是通過記賬憑證單獨(dú)反映，導(dǎo)致每一賬戶的總體變化狀況也是分散反映的數(shù)據(jù)而未形成信息形式；為了將分散于記賬憑證上的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)初步信息化而設(shè)置了賬頁，這樣使得每個(gè)賬戶的全部增減變化及其結(jié)存數(shù)都體現(xiàn)在統(tǒng)一的載體（空間）；會(huì)計(jì)信息真正形成于會(huì)計(jì)報(bào)表，基于此便將會(huì)計(jì)賬簿中的賬頁名稱基本上與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，每一賬頁的結(jié)存數(shù)便構(gòu)成了會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，也就匯總成為了會(huì)計(jì)信息；為了實(shí)現(xiàn)表內(nèi)信息公允與透明而將報(bào)表項(xiàng)目信息含量以會(huì)計(jì)報(bào)表附注這種信息披露形式予以說明。會(huì)計(jì)報(bào)表由于其使用對(duì)象為企業(yè)外部信息使用者，因而其信息含量只需要滿足社會(huì)平均需求狀況，特定使用者很難將特定信息需求從會(huì)計(jì)報(bào)表信息中完整分離出來。
　　將會(huì)計(jì)核算流程直接指向與市場(chǎng)反應(yīng)的相關(guān)性的后果就是極易形成如電影《黑客帝國(guó)》所描述的那樣，擬像世界與真實(shí)世界間越來越具有本末倒置的意味，由媒介制造的影像被看作事實(shí)并進(jìn)而成為人們安排未來活動(dòng)的依據(jù)。假賬泛濫一定程度上可以說是過度市場(chǎng)反應(yīng)壓力造成的必然后果。
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)要素劃分及具體分類盡管也發(fā)揮著一定的管理職能，但其視角卻在于企業(yè)的流動(dòng)性管理，這體現(xiàn)出企業(yè)債權(quán)人的約束性，這種約束性顯示著債權(quán)人的兩方面意圖：其一是按照流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，流動(dòng)性越強(qiáng)則變現(xiàn)能力就越強(qiáng)，債權(quán)人的資本保全越容易實(shí)現(xiàn)；其二是非流動(dòng)性資產(chǎn)弱流動(dòng)性而強(qiáng)盈利性，但盈利真實(shí)與公允的易操縱性導(dǎo)致債權(quán)人要制定對(duì)股利分配的約束條款以確保資本最大程度保全。這也構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由早期的收入費(fèi)用觀向現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債觀變遷的影響因素之一。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制的構(gòu)建是系統(tǒng)工程（葛家澍，2000）。比如我國(guó)就建立了完整的制度體系，包括與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)監(jiān)控體系、會(huì)計(jì)信息化。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新職能逐步被挖掘，比如反傾銷會(huì)計(jì)、反壟斷會(huì)計(jì)、低碳會(huì)計(jì)等。
　?。ǘ﹤鹘y(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其所受到的挑戰(zhàn)
　　目前，財(cái)務(wù)報(bào)表三大報(bào)表（分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）或四大報(bào)表（還包括了全面收益表或股東權(quán)益變動(dòng)表）表內(nèi)項(xiàng)目的分類列報(bào)方法已經(jīng)延續(xù)了很長(zhǎng)一段時(shí)間，并且在世界各主要國(guó)家或地區(qū)之間基本形成了一致的做法?？傮w而言，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表，除了現(xiàn)金流量表之外，實(shí)際上是基于“會(huì)計(jì)目標(biāo)→會(huì)計(jì)要素→報(bào)表項(xiàng)目”的遞進(jìn)關(guān)系進(jìn)行表內(nèi)項(xiàng)目分類列報(bào)的，這與目標(biāo)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究導(dǎo)向是密切相關(guān)的。下面簡(jiǎn)要說明各張報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)方法。
　　根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大部分組成。在資產(chǎn)部分，按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分是最普遍的做法；在負(fù)債部分，按照債務(wù)到期先后順序進(jìn)行劃分。因此，資產(chǎn)和負(fù)債上都是按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分的。根據(jù)收入、費(fèi)用兩大要素分類方法，首先劃分為收入和費(fèi)用兩大類。而對(duì)收入和費(fèi)用的進(jìn)一步細(xì)分，有關(guān)文獻(xiàn)先后提到過三種做法：1.按照主營(yíng)業(yè)務(wù)和非主營(yíng)業(yè)務(wù)分類；2.按照核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)分類（葛家澍，1999）；3.按照當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和總括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分類。其中，第一種方法是經(jīng)常采用的方法，我國(guó)就曾經(jīng)采用這種方法將收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；第二種方法是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1994年發(fā)布的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》當(dāng)中提出的旨在改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的建議之一；第三種方法，嚴(yán)格上說并不屬于收入費(fèi)用劃分方法，而是利潤(rùn)表收入費(fèi)用包括范圍的觀點(diǎn)。現(xiàn)金流量表是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流的渠道進(jìn)行分類，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式局限性如下：1.重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；2.重成本而輕價(jià)值；3.側(cè)重于企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；4.側(cè)重于利潤(rùn)核算而忽視現(xiàn)金流量有關(guān)信息；5.財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容的不完整性；6.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不確定性與確定性邏輯混亂（葛家澍、杜興強(qiáng)，2004）。而未來財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)可以簡(jiǎn)單概括如下：1.信息的單一性向多元性轉(zhuǎn)變；2.通用報(bào)告向按需編制的專用報(bào)告轉(zhuǎn)變；3.重視可靠性到重視可靠性與相關(guān)性轉(zhuǎn)變；4.強(qiáng)調(diào)歷史成本向公允價(jià)值轉(zhuǎn)變；5.以有形資產(chǎn)為主向有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變；6.從表式信息向表式信息與圖像信息并存轉(zhuǎn)變；7.從貨幣計(jì)量向貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重轉(zhuǎn)變；8.從事后信息揭示向事后信息與前瞻性信息并存轉(zhuǎn)變；9.從定期信息揭示向定期信息與實(shí)時(shí)信息揭示并存轉(zhuǎn)變（葛家澍、杜興強(qiáng)，2004）。
　　
　　綜上所述，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度精于把分割的業(yè)務(wù)以貨幣為中心“集成”為綜合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是總括的顯性資產(chǎn)投入與財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)出的效率分析，盡管在不同的時(shí)期都有改革的呼聲，但總體上看還僅局限在對(duì)生成于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算流程的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的解構(gòu)（謝德仁，2010）。 當(dāng)前依然是從改進(jìn)信息披露工作方式上尋求突破，這主要在兩個(gè)層面展開：其一是將當(dāng)今信息技術(shù)能力與投資者需求進(jìn)行匹配。比如運(yùn)用XBRL（extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）進(jìn)行信息披露；其二是拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告編制底線和基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告三重底線（也稱作可持續(xù)發(fā)展報(bào)告）概念被提出。
　　
　　三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革——基于FASB&IASB財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見的趨同項(xiàng)目
　　
　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性，而財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息分析，從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性。財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)主要影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的比率分析。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析主要包括流動(dòng)性分析、資產(chǎn)管理效率分析、盈利能力分析、長(zhǎng)期償債能力分析等方面。這些比率的計(jì)算，通常需要同時(shí)運(yùn)用到不同財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表各張報(bào)表之間報(bào)表項(xiàng)目分類方法的差異，影響了報(bào)表與報(bào)表的內(nèi)聚性，從而影響了各張報(bào)表作為一個(gè)整體反映主體整體財(cái)務(wù)圖像的能力，也必將影響到財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析，最終影響到財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性。
　　本文認(rèn)為，從系統(tǒng)論觀點(diǎn)出發(fā)，從財(cái)務(wù)報(bào)表分析角度改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息分類列報(bào)，可以遵循如下的邏輯關(guān)系：
　　為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表決策有用性目標(biāo)（葛家澍、張金若，2007）→應(yīng)該提高財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息有用性→因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析有助于提高表內(nèi)信息價(jià)值→所以表內(nèi)信息分類列報(bào)的改革要利于報(bào)表分析→表內(nèi)信息分類列報(bào)應(yīng)該滿足的目標(biāo)和原則。
　　2008年，F(xiàn)ASB與IASB發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》討論稿，該討論稿提出了一些新的財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)觀點(diǎn)。雖然委員會(huì)并沒有明確提出其分析角度是立足于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，但其內(nèi)容實(shí)際上正好符合了上述邏輯關(guān)系（葛家澍，2009）。因此，下文將對(duì)FASB與IASB財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)趨同項(xiàng)目取得的初步意見的主要觀點(diǎn)進(jìn)行介紹，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，分析我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的改革。
　　兩個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)是制定一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取代各自原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表信息的組織和列報(bào)?？傮w而言，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則是服從于財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性目標(biāo)的，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的改革必須旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性，以幫助信息使用者進(jìn)行資本配置方面的決策。為了取得這一總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)必須滿足如下幾項(xiàng)原則：
　　第一，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是描述主體活動(dòng)的內(nèi)聚性的財(cái)務(wù)圖像（葛家澍，2009）。不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的項(xiàng)目的關(guān)系應(yīng)該是清晰的，主體的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該可以盡可能地相互補(bǔ)充。在這種方式下，財(cái)務(wù)報(bào)表列示的數(shù)據(jù)，應(yīng)該是清晰闡述不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的信息的關(guān)系，應(yīng)盡力尋找到恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)方法使這些信息容易被理解。內(nèi)聚性目標(biāo)，主要是針對(duì)目前主體財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息缺乏一致性而言的。沒有任何一張報(bào)表是單純服務(wù)于單一目的的，也沒有任何一張報(bào)表可以提供決策有用的全部財(cái)務(wù)信息。因此，必須關(guān)注報(bào)表之間相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)，并沒有在每張報(bào)表中按照相同的方式進(jìn)行描述或分類，這使得信息使用者很難理解某張報(bào)表中的信息與其他報(bào)表中的信息之間的關(guān)系。為了取得內(nèi)聚性目標(biāo)，不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間應(yīng)該在線性項(xiàng)目層次上具有內(nèi)聚性。具體而言，在各張財(cái)務(wù)報(bào)表中，某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債與該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)產(chǎn)生的影響，應(yīng)該以相同或相似的位置列示，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠識(shí)別不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相關(guān)信息的關(guān)系；主體能夠?qū)F(xiàn)金流量表的大多數(shù)線性項(xiàng)目與全面收益表的項(xiàng)目連貫起來，因?yàn)樗鼈兌紝儆诹髁控?cái)務(wù)報(bào)表，是反映當(dāng)期資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)原因的。如果當(dāng)期產(chǎn)生現(xiàn)金流、收益或費(fèi)用項(xiàng)目的某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，在期末沒有被確認(rèn)繼續(xù)財(cái)務(wù)狀況表，將會(huì)影響到連貫性。為了取得財(cái)務(wù)報(bào)表細(xì)分目標(biāo)，征求意見稿建議，主體應(yīng)該將創(chuàng)造價(jià)值方面的信息（即企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息）與籌資方面的信息分開列示，并將業(yè)務(wù)活動(dòng)信息進(jìn)一步劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)，根據(jù)融資渠道劃分為業(yè)務(wù)活動(dòng)籌集資金的活動(dòng)，將終止活動(dòng)與持續(xù)活動(dòng)，將所得稅信息與財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中其他所有信息分開列示。
　　第二，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的細(xì)分目標(biāo)。主體應(yīng)該采用相似的方式對(duì)各張財(cái)務(wù)報(bào)表的信息進(jìn)行細(xì)分，使其有助于評(píng)估主體未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間安排以及不確定性。會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生了各種類型的交易或事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)表需要以概括性的數(shù)字或詞語描述這些交易和事項(xiàng)的影響結(jié)果。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目、不同合計(jì)數(shù)是區(qū)別對(duì)待的。這就意味著財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的匯總程度或細(xì)分程度非常重要。過度概況或匯總的數(shù)據(jù)可能會(huì)模糊一些重要的信息。同樣，過于細(xì)分的信息可能會(huì)使得信息雜亂無章，將重要信息掩蓋在冗長(zhǎng)的信息堆之中。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中，對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏足夠的指南，執(zhí)行中經(jīng)常存在差異。
　　第三，流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)該幫助使用者評(píng)估主體滿足其財(cái)務(wù)承諾的能力以及投資經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)的能力。正因?yàn)槿绱?，?cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)該有助于評(píng)估企業(yè)長(zhǎng)短期償債能力、現(xiàn)金滿足投資機(jī)會(huì)的能力等。
　　根據(jù)以上目標(biāo)和原則，財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表與現(xiàn)金流量表采用了基本相同的報(bào)表結(jié)構(gòu)，三大報(bào)表分類簡(jiǎn)表如表1所示：
　　
　　從表1可以看出，財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表與現(xiàn)金流量表采用了基本相同的報(bào)表結(jié)構(gòu)，或者說傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表在報(bào)表結(jié)構(gòu)上向現(xiàn)金流量表趨同，是由業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)結(jié)果的多因一果型模糊對(duì)應(yīng)發(fā)展為業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)資源配置及運(yùn)作效率的一因一果型完全對(duì)應(yīng)。
　　原先企業(yè)狀況是以會(huì)計(jì)要素的形式綜合反映，是將會(huì)計(jì)語言的特定表達(dá)方式作為主體來反映企業(yè)活動(dòng)，而未來財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式則以企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)分類作為主體，用相應(yīng)的資源配置及運(yùn)作效率與之對(duì)應(yīng)，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表就同時(shí)明晰了業(yè)務(wù)活動(dòng)與資源配置及效率的兩類真實(shí)，因此較原先的僅指的會(huì)計(jì)信息真實(shí)更具有了信息含量，并且提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，尤其是透明度與相關(guān)性（溫青山、何濤，2009）。
　　未來財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新方式改變了過去重視企業(yè)的交易性而忽視企業(yè)的本質(zhì)在于財(cái)富創(chuàng)造，開始將企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的途徑予以列示，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)清晰地使企業(yè)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)上的資產(chǎn)配置及運(yùn)作效率得以披露，無疑展示出了企業(yè)的商業(yè)模式，這才是真正意義上的會(huì)計(jì)與企業(yè)本質(zhì)的對(duì)稱，會(huì)計(jì)也才有可能擺脫傳統(tǒng)觀念上的技術(shù)觀而具有了契約化制度觀。
　　我國(guó)財(cái)政部在2009年9月2日發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，其中著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)問題提出了自己的意見，即在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益是可取的，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二階段討論稿提出的列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)是滿足成熟市場(chǎng)中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。但中國(guó)市場(chǎng)的實(shí)際情況是，市場(chǎng)成熟度不高，投資者理性程度不夠，依賴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策尚未完全形成主流，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用更主要是用于企業(yè)業(yè)績(jī)的考核與評(píng)估。若按財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二階段討論稿提出的方案改變報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，將給企業(yè)帶來較高的信息轉(zhuǎn)換成本（溫青山、何濤，2009），甚至涉及對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的修訂問題（葛家澍、張金若，2007）。
　　因而本文認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告“雙軌制”的過渡性制度安排是必要的。財(cái)務(wù)報(bào)告“雙軌制”是指財(cái)務(wù)信息由一元性向兩元性的過渡，有兩種可供選擇的方式：其一是將兩類會(huì)計(jì)信息真實(shí)方式以相同的重要性予以并列報(bào)告，但表外信息披露還以原有方式進(jìn)行；其二是將原先的報(bào)表體系作為核心而將未來財(cái)務(wù)報(bào)告體系以附表的形式披露。這兩種方式的“雙軌制”實(shí)際在信息技術(shù)上已經(jīng)完全能夠?qū)崿F(xiàn)?！?
　　
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