■ 李金中

（國土資源部財(cái)務(wù)服務(wù)中心，北京 100035）

地勘單位必須準(zhǔn)確核算礦業(yè)權(quán)成本

■ 李金中

（國土資源部財(cái)務(wù)服務(wù)中心，北京 100035）

礦業(yè)權(quán)成本是企業(yè)化經(jīng)營的地勘單位的生存基礎(chǔ)，地勘單位要做礦業(yè)權(quán)的經(jīng)營主體，就必須全面準(zhǔn)確地核算礦業(yè)權(quán)成本。地勘單位礦業(yè)權(quán)成本的準(zhǔn)確核算，首先要對現(xiàn)有自主經(jīng)營的礦業(yè)權(quán)進(jìn)行一次全面的清查和分類，作為全面核算礦業(yè)權(quán)的起點(diǎn)；其次是以局為單元制定礦業(yè)權(quán)成本核算辦法，把局系統(tǒng)內(nèi)的礦業(yè)權(quán)成本核算統(tǒng)一起來；其三是以地質(zhì)隊(duì)為基礎(chǔ)核算礦業(yè)權(quán)成本。

地勘單位；礦業(yè)權(quán)；成本；核算

在地質(zhì)找礦新機(jī)制推進(jìn)中，越來越多的地勘單位不滿足僅僅提供地質(zhì)勘查技術(shù)和勞務(wù)，而是要更多地從事礦業(yè)權(quán)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，這完全是情理之中的。為了維護(hù)本單位的利益，充分利用國家過渡期的優(yōu)惠政策，地勘單位通過自己投資取得的礦業(yè)權(quán)，必須準(zhǔn)確核算成本。

1 要做礦業(yè)權(quán)的經(jīng)營主體就必須全面準(zhǔn)確地核算礦業(yè)權(quán)成本

地質(zhì)勘探工作最終目的是取得地質(zhì)勘探成果，在此過程中形成三種主要產(chǎn)品，即：(1)地質(zhì)勘查技術(shù)和勞務(wù)，主要指鉆探、坑探、淺井、槽探、地球物理探礦、地球化學(xué)探礦、實(shí)驗(yàn)測試等；(2)非礦地質(zhì)報(bào)告，包括環(huán)境地質(zhì)報(bào)告、工程地質(zhì)報(bào)告、災(zāi)害地質(zhì)報(bào)告、基礎(chǔ)地質(zhì)報(bào)告、農(nóng)業(yè)地質(zhì)報(bào)告等；(3)礦產(chǎn)勘查地質(zhì)報(bào)告，包括地質(zhì)勘查各階段的礦產(chǎn)地質(zhì)調(diào)查和地質(zhì)勘查報(bào)告。礦產(chǎn)勘查地質(zhì)報(bào)告與非礦地質(zhì)報(bào)告的主要區(qū)別是：通過地質(zhì)信息的描述，反映的是客觀存在的不同風(fēng)險(xiǎn)程度的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量，以便為進(jìn)一步勘查或者開采提供礦產(chǎn)資源使用權(quán)。這就是礦業(yè)權(quán)。它是一種無形資產(chǎn)。礦業(yè)權(quán)包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。根據(jù)我國《礦產(chǎn)資源法》第六條規(guī)定： “探礦權(quán)，是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi)勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利。取得勘查許可證的單位或者個(gè)人稱為探礦權(quán)人”，“探礦權(quán)人在完成規(guī)定的最低勘探投入后，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以將探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓他人。”由此說明，地勘單位擁有的探礦權(quán)經(jīng)過階段性勘查投入（含科研與工程技術(shù)投入）后，是可以使探礦權(quán)增值并能為本單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；也說明地勘單位依法擁有的探礦權(quán)是完全可以用貨幣計(jì)量的資產(chǎn)?！安傻V權(quán)，是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內(nèi)，開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采的礦產(chǎn)品的權(quán)利。探礦權(quán)人在劃定的勘探作業(yè)區(qū)內(nèi)進(jìn)行規(guī)定的勘查作業(yè)，有權(quán)優(yōu)先取得勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)的采礦權(quán)?！边@說明地勘單位經(jīng)勘查投入形成的采礦權(quán)是探礦權(quán)的“升級”。采礦權(quán)運(yùn)作不僅是地勘單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容，而且也可以給地勘單位帶來礦業(yè)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益或轉(zhuǎn)讓收益。礦產(chǎn)勘查地質(zhì)成果全部價(jià)值的實(shí)現(xiàn)要依賴于礦業(yè)權(quán)。因而計(jì)算礦業(yè)權(quán)的成本顯得十分必要和重要，而準(zhǔn)確核算礦業(yè)權(quán)的成本，最基本的就是要對上述地質(zhì)勘查工作的三種產(chǎn)品進(jìn)行核算。但長期以來我們只是圍繞兩個(gè)對象開展，一是各種實(shí)物工作量，二是各個(gè)地質(zhì)項(xiàng)目。這是兩個(gè)層次，一般說實(shí)物工作量包括在地質(zhì)項(xiàng)目之中，而地質(zhì)項(xiàng)目涵蓋了所有礦產(chǎn)勘查和非礦地質(zhì)報(bào)告。其中礦業(yè)權(quán)就存在于礦產(chǎn)勘查地質(zhì)項(xiàng)目之中，但并非所有礦產(chǎn)勘查地質(zhì)項(xiàng)目都能成為礦業(yè)權(quán)。因?yàn)?，有相?dāng)一部分礦產(chǎn)勘查地質(zhì)項(xiàng)目由于沒有進(jìn)一步工作價(jià)值而被放棄，為其支付的成本當(dāng)年被核銷了。而這些被核銷的地質(zhì)項(xiàng)目，正是最終形成礦業(yè)權(quán)的必要的風(fēng)險(xiǎn)投入，但成本卻沒有涵蓋其中。這就是多年來一直沿用的核算辦法，至今仍未改變。今后，我們不能一方面提出不做“打工仔”（技術(shù)、勞務(wù)承包），要做礦業(yè)權(quán)的經(jīng)營主體；另一方面卻不準(zhǔn)確全面地計(jì)算礦業(yè)權(quán)成本。世界上從來就沒有不知道自己產(chǎn)品真實(shí)成本的經(jīng)營者。

2 礦業(yè)權(quán)成本是企業(yè)化經(jīng)營的地勘單位的生存基礎(chǔ)

成本對企業(yè)來說是生存的底線。因?yàn)閷ζ髽I(yè)來說，成本是對自己投入的所有生產(chǎn)要素的補(bǔ)償，包括所有活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗。而這些消耗在產(chǎn)出產(chǎn)品或勞務(wù)之前已經(jīng)支出，這些支出是由企業(yè)的資本以及債務(wù)墊付的。所以，一旦出現(xiàn)成本超支、形成損失，要全部由資本的所有者承擔(dān)。長期虧損、資不抵債，企業(yè)就要破產(chǎn)。

對企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位，成本同樣是生存的基礎(chǔ)。很明顯，現(xiàn)在地勘單位承擔(dān)的地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)勘查任務(wù)，都是通過市場化的渠道承擔(dān)的，基本上不存在只有政府指令、不支付價(jià)款的地質(zhì)項(xiàng)目。在這種情況下，你接受的預(yù)算，就是營業(yè)收入，你形成的實(shí)際成本，就是實(shí)際的支出，如果二者相同，等于不賺不賠；如果支出大于收入，就是賠錢。賠錢，對純事業(yè)單位來說，是無法承受的，也不會(huì)發(fā)生，因?yàn)樗鼰o錢可賠，可能出現(xiàn)的只有兩種情況：要么完不成任務(wù)，要么延遲完成任務(wù)。這兩種情況，都會(huì)嚴(yán)重影響單位的誠信。而誠信是市場化事業(yè)單位的生命，一個(gè)依靠市場承攬業(yè)務(wù)的單位，一旦失去誠信，是很難長期存續(xù)的。

但現(xiàn)在大多數(shù)地勘單位之所以對礦業(yè)權(quán)不計(jì)成本，是因?yàn)樗麄冋嬲灾魍顿Y的礦業(yè)權(quán)，大多同過去財(cái)政出資形成的礦點(diǎn)或地質(zhì)資料有關(guān)。其表面上看沒有成本，實(shí)際上是沒有記錄成本，占了以往財(cái)政出資的便宜。這樣的便宜不能長期存在。何況這樣的礦業(yè)權(quán)，也給地勘單位正當(dāng)利益帶來不少麻煩。首先是成本不實(shí)或不全的礦業(yè)權(quán)，稅務(wù)部門如果認(rèn)真追究，要支付大量的所得稅金，造成單位利潤的損失。其次，廣大職工見到大量利潤出現(xiàn)，要求在內(nèi)部進(jìn)行分配。如分配不公，不但不能調(diào)動(dòng)積極性，還會(huì)影響積極性。第三，一次出現(xiàn)大量利潤，在財(cái)務(wù)處理上也難以應(yīng)付。如果記假賬，追查起來，還要承擔(dān)責(zé)任。所以，對礦業(yè)權(quán)成本計(jì)算的不全或不準(zhǔn)確，無論如何也不能繼續(xù)下去了。

3 地勘單位礦業(yè)權(quán)成本核算的具體建議

面對地勘單位礦業(yè)權(quán)成本核算現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)地向領(lǐng)導(dǎo)提出對策，首先要如實(shí)反映情況，陳述它的危害，在此基礎(chǔ)上，提出礦業(yè)權(quán)成本核算的具體建議。

(1)首先對現(xiàn)有的、自主經(jīng)營的礦業(yè)權(quán)進(jìn)行一次全面清查和分類，作為全面核算礦業(yè)權(quán)成本的起點(diǎn)。源于自主投資所取得的礦業(yè)權(quán)，把以往投入地質(zhì)勘查費(fèi)用累加成礦業(yè)權(quán)成本單獨(dú)記錄，源于公益性地質(zhì)調(diào)查成果的資料積累，不需要勘查投入的礦業(yè)權(quán)，可以視為無成本；源于地質(zhì)資料的二次開發(fā)，雖然有費(fèi)用，但數(shù)額不大，也應(yīng)將所有的費(fèi)用作為成本記錄。對這些過去的、已經(jīng)形成的成本，顯然在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算上已經(jīng)核銷。但可以建立一個(gè)輔助賬冊，記錄在案。

(2)以局為單元，制定礦業(yè)權(quán)成本核算辦法，把局系統(tǒng)的礦業(yè)權(quán)成本核算統(tǒng)一起來。建立這樣的制度并不困難，因?yàn)楝F(xiàn)有的成本核算，已經(jīng)把實(shí)物工作量成本、地質(zhì)項(xiàng)目成本清晰地記錄下來了。在此基礎(chǔ)上，只要把被淘汰的礦產(chǎn)地質(zhì)項(xiàng)目，以及地勘單位發(fā)生的期間費(fèi)用，合理攤進(jìn)已成功的礦產(chǎn)資源地質(zhì)項(xiàng)目之內(nèi)，就能真實(shí)地反映出每個(gè)礦業(yè)權(quán)的成本。從石油企業(yè)攤銷勘查成本的規(guī)定可以看出，對地質(zhì)找礦費(fèi)用的處理，無非是兩種辦法：一是資本化的進(jìn)入石油成本，如油井的投資，分年計(jì)提折舊;二是費(fèi)用化處理，如地球物理找礦的成本，作為期間費(fèi)用，按年進(jìn)入企業(yè)的總成本。地勘單位的礦業(yè)權(quán)核算，完全可以比照處理。

(3)以地質(zhì)隊(duì)為基礎(chǔ)，核算礦業(yè)權(quán)成本。地勘單位自主經(jīng)營的礦業(yè)權(quán)，就是地勘單位自己出資找礦，必須嚴(yán)格實(shí)行地質(zhì)項(xiàng)目管理和核算。首先，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)采用國土資源2010年的版本，從核算實(shí)物工作量開始全面計(jì)入地質(zhì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本。其次，地質(zhì)項(xiàng)目在實(shí)際運(yùn)行中發(fā)生的變化，要跟蹤了解，及時(shí)在成本攤銷上予以反映。第三，要注意抓好新設(shè)地質(zhì)項(xiàng)目和續(xù)作地質(zhì)項(xiàng)目的成本連接，把地質(zhì)項(xiàng)目全過程同礦業(yè)權(quán)聯(lián)系起來，對礦業(yè)權(quán)進(jìn)行全成本核算。第四，要做好將期間費(fèi)用公平合理地分?jǐn)偟降V業(yè)權(quán)成本中，確保以隊(duì)為基礎(chǔ)核算的礦業(yè)權(quán)成本真實(shí)。

由于目前的地勘單位在礦業(yè)權(quán)的取得和運(yùn)作上不盡相同，而且每個(gè)礦業(yè)權(quán)從取得到勘查程序終結(jié)，一般是逐項(xiàng)遞進(jìn)疊加，需要長時(shí)間的勘探投入、探索研究，具有不同的完成周期。而其中某些探礦權(quán)又會(huì)逐步形成采礦權(quán)，出現(xiàn)“質(zhì)”的升級與價(jià)值的增加。因此，礦業(yè)權(quán)的成本計(jì)算必須納入規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。沒有規(guī)范的成本核算程序和成本計(jì)算方法就難以實(shí)現(xiàn)礦業(yè)權(quán)的科學(xué)管理與可持續(xù)發(fā)展。

[1]王希凱.論礦產(chǎn)資源作為生產(chǎn)要素的權(quán)益所得[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì),2011,24(5):4-8.

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[3]中國國土資源經(jīng)濟(jì)編輯部.淺議礦產(chǎn)資源、資產(chǎn)和資本[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì),2009,22(12):1.

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F257.3；F407.1

C

1672-6995(2011)10-0028-02

2011-10-09

李金中（1956-），男，河北省雄縣人，高級會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，國土資源部財(cái)務(wù)服務(wù)中心副主任，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。