■ 高 筠/王 喆/徐克廣

（1.中國科學院大連化學物理研究所，遼寧 大連 116023；2.中國國土資源經(jīng)濟研究院，北京 101149; 3.審計署資源環(huán)保審計局，北京 100083）

如何發(fā)揮財務管理在科研單位管理中的核心作用

■ 高 筠1/王 喆2/徐克廣3

（1.中國科學院大連化學物理研究所，遼寧 大連 116023；2.中國國土資源經(jīng)濟研究院，北京 101149; 3.審計署資源環(huán)保審計局，北京 100083）

文章結(jié)合國土資源系統(tǒng)和環(huán)境保護系統(tǒng)審計及財務管理實踐，就如何發(fā)揮財務管理在科研單位管理中的核心作用進行了探討，明確了基層單位管理中財務管理的重點和地位，提出設計內(nèi)部管理模式和目標考核指標等觀點，以期建立和完善適應單位管理的內(nèi)部控制制度，從而強化資金管理，提高資金使用效益，達到提高單位社會效益和經(jīng)濟效益的目的。

科研單位；財務管理；內(nèi)部控制；核心地位

社會效益和經(jīng)濟效益問題是科研單位管理的核心問題。在科研單位管理中，財務管理是關(guān)鍵。因為財務管理是收支預算管理，它能反映單位各個方面業(yè)務活動的質(zhì)量和效果。同時，利用財務管理提供的各項定量指標和定性指標進行正確的業(yè)務決策，又可對單位各個方面業(yè)務活動加以促進，從而達到提高本單位社會效益和經(jīng)濟效益的目的。本文結(jié)合國土資源系統(tǒng)和環(huán)境保護系統(tǒng)審計及財務管理實踐，就如何發(fā)揮財務管理在科研單位管理中的核心作用進行探討。

1 確立財務管理在基層單位管理中的核心地位

1.1 是財務管理的概念

財務管理的內(nèi)容包括財務活動和財務關(guān)系；財務管理的本質(zhì)決定了它在科研單位管理中的核心地位。財務管理是為單位籌集資金的活動，處理財務關(guān)系的管理工作，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。財務管理是遵循經(jīng)濟管理的一般原理，結(jié)合科研單位財務活動的特點而進行的管理活動。

1.2 是財務管理的地位

財務管理的對象是資金及其活動的全過程，是對資金活動的直接管理?？偟膩碚f，財務管理是一個完整的循環(huán)活動過程，科研單位經(jīng)濟活動中的社會效益和經(jīng)濟效益是通過財務工作來籌劃、分析、控制和考核的，科研單位的業(yè)務決策，科研單位的資金和項目成本費用的管理都離不開財務管理。因此，財務管理是一切管理活動的共同基礎，是科研單位內(nèi)部管理的中樞，它在科研單位管理中的核心地位是在市場經(jīng)濟條件下，科研單位經(jīng)濟活動以社會效益和經(jīng)濟效益為核心的客觀要求。

1.3 是財務管理的重點

在管理理念上，要以財務管理為中心，財務管理以資金管理為重點；在工作重點上，要把強化資金管理和項目成本費用的管理活動放在科研單位的中心位置來抓。要按照“預算一個盤子，收入一個籠子，支出一個口子”的“三個子”財政管理改革的要求，嚴格事業(yè)單位的全口徑預算收支，不斷推進財務管理的精細化程度。

2 建立和完善適應科研單位的內(nèi)部控制制度

在科研單位主要負責人領(lǐng)導下，通過制度創(chuàng)新和改革舉措，強化科研單位的內(nèi)部管理，發(fā)揮財務管理在科研單位管理中的核心作用。

2.1科研單位主要負責人的經(jīng)濟管理責任

責任就是對照主要負責人職責檢查其履行經(jīng)濟責任的情況。主要負責人在職期間對本單位的財政收支、財務收支以及其他經(jīng)濟活動應負的責任。具體責任：一是本單位遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；二是重大經(jīng)濟決策事項的決策過程、依據(jù)、審批情況和實施結(jié)果；三是制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況、內(nèi)部財務管理制度的制定和執(zhí)行情況；四是組織擬定財政專項項目資金管理辦法、不相容崗位設置的規(guī)定，內(nèi)部審計監(jiān)督（檢查）辦法及實施情況等。

2.2 建立和完善適應本單位的內(nèi)部控制制度

（1）應加強會計核算基礎工作建設，規(guī)范單位會計核算行為。財務部門是科研單位的綜合部門，也是科研單位經(jīng)濟信息的中心，通過會計核算職能，作好業(yè)務（生產(chǎn)）活動各個環(huán)節(jié)的原始記錄、計量、消耗定額等基礎工作，為科研單位財務核算提供準確真實的核算資料。近年來，在國土資源系統(tǒng)、環(huán)境保護系統(tǒng)的審計及財務管理實踐中，發(fā)現(xiàn)還存在著財務管理不到位，經(jīng)濟運行方式不夠規(guī)范，成本、費用支出的用途合理但不合規(guī)定，財政資金閑置，使用效益低等明顯問題。主要表現(xiàn)在：對以前年度結(jié)轉(zhuǎn)資金未作充分預計，造成年初預算編報不完整；經(jīng)費支出預算不足，在人員經(jīng)費支出與公用經(jīng)費支出、基本支出與項目支出之間相互調(diào)劑使用預算資金；預算執(zhí)行不夠嚴格，自行改變項目支出內(nèi)容；未經(jīng)批準在不同科目（項目）間調(diào)劑使用預算資金；重視經(jīng)費分配，輕視經(jīng)費管理；重視項目申請，輕視項目細化；重支出預算編制，輕支出預算執(zhí)行；重視支出預算執(zhí)行進度，忽視資金使用安全；重項目實施，輕成本、費用支出的監(jiān)督；重視項目驗收，輕視成果管理。

（2）應結(jié)合單位實際，設計內(nèi)部管理模式和目標考核指標（包括約束性指標和預期性指標），把握重點部門、關(guān)鍵崗位等控制環(huán)節(jié)。實行全員目標管理，用制度管人、管事，不要因人事變動而改變內(nèi)部控制制度，但可補充完善內(nèi)部控制制度。綜上所述，要針對本單位特點，建立、完善單位內(nèi)部控制制度，使之具有較強的可操作性。明確職能處（室）、項目負責人及各個崗位的職責，包括權(quán)利及責任，與績效掛鉤。內(nèi)部控制制度有：某某單位全員目標管理及考核指標，某某單位財政項目（縱向）支出預算管理辦法，某某單位市場（橫向）項目支出預算管理辦法，某某單位外協(xié)項目管理辦法，項目支出預算評審操作指南，咨詢費、勞務費支出管理辦法，不相容崗位設置的規(guī)定，內(nèi)部審計監(jiān)督（檢查）辦法等。

（3）增強財務管理的透明度。在建立制度的同時，必須嚴格監(jiān)督執(zhí)行，杜絕亂開口子的現(xiàn)象，嚴格掌握各項財務開支范圍及其標準等。

3 強化資金管理，提高資金使用效益

科研單位管理以財務管理為中心，財務管理要以資金管理為中心。

一是加強資金預算控制。我們要從規(guī)范單位預算編制的內(nèi)容、方法和規(guī)程三方面入手，抓好單位預算編制這一基礎環(huán)節(jié)，將單位所有收支納入單位預算，如實反映收支規(guī)模；同時嚴格預算執(zhí)行，將科研單位所有收支納入單位決算，按預算規(guī)定用途使用資金，切實提高資金使用效益，從而確保資金使用的規(guī)范、安全、有效。支出預算由基本支出預算和項目支出預算組成。財務部門根據(jù)預算，做好資金的籌集、使用計劃，盤活資金的存量，保證單位各項工作正常運行。

二是增強效益觀念，充分利用資金，重視資金績效，提高資金使用效益。要加強大額資金和重大專項運行的管理，將資金目標管理同支出績效、職工效益工資相結(jié)合，強化支出責任（包括單位、部門、個人責任）。資金績效評價應當以項目支出為重點，重點評價一定金額以上，與本單位、部門職能密切相關(guān)，具有明顯社會影響和經(jīng)濟影響的項目。績效評價的基本內(nèi)容：績效目標的設定情況；資金投入和使用情況；為實現(xiàn)績效目標制定的制度、采取的措施等；績效目標的實現(xiàn)程度及效果；績效評價的其他內(nèi)容。資金績效（財務管理）分析方法：運用定量與定性分析方法清楚地說明使用資金的目標（用約束性指標，將實現(xiàn)數(shù)與計劃數(shù)相比），描述使用資金活動過程，分析成本費用結(jié)構(gòu)（包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、設備購置費等），并確定資金使用的效果。

三是加強成本費用支出預算編制。要有預見性、合理性，要有依據(jù)，理由要充分，預算松緊適度（留有余地）?？蒲蓄A算單位根據(jù)本單位承擔的工作任務、部門發(fā)展規(guī)劃以及年度工作計劃編制預算，除延續(xù)項目外，不要重復申報項目，工作量與支出預算相匹配。有規(guī)定，按標準計算編制；無規(guī)定，采用類比方法編制（前三年實際支出平衡數(shù)）。成本、費用預算要細化到預算科目具體支出的子項（包括辦公費、印刷費、水電費、差旅費、租賃費、會議費、咨詢費、勞務費、專用材料費、專用設備購置費、……其他），便于執(zhí)行；提前編制項目實施方案（計劃），解決項目實施周期與年度預算不一致等問題；預測項目實施結(jié)束后，將產(chǎn)生什么樣成果或效益（目標）。

四是適時開展前瞻性績效評價（或項目前期論證）。在財務管理實踐中，針對一些金額大的項目提出較為倉促，沒有經(jīng)過科學地論證，可行性研究不充分，一旦失敗損失不可估量，可引入前瞻性績效評價綜合方法。如何做好對未來需求、成本和結(jié)果的預測，主要評估預測過程和所采用方法的合理性、科學性，有無更好的方法和技術(shù)提高預測的準確性。

此外，還應加強精密儀器、設備和貴金屬、稀有金屬等價值較高的材料管理。要定期對設備、貴重材料進行盤核，盤活設備、貴重材料的存量。根據(jù)需求合理配置儀器、設備，采購貴重材料，提高儀器設備的使用率。

4 強化資金預算約束，增加資金運行的透明度

一是以核心業(yè)務為重點，規(guī)范成本、費用的支出。支付成本、費用與項目進度相匹配。按國家有關(guān)的規(guī)定制度，嚴格控制成本、費用支出，在項目中合理支付成本、費用。支付方式主要有：財政直接支付、財政授權(quán)支付，通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬支付，單位現(xiàn)金支付。審核流程：經(jīng)辦人、項目負責人、財務審核，單位領(lǐng)導批準。

二是要在單位內(nèi)網(wǎng)上，試行支出預算執(zhí)行情況的公示制度，接受單位內(nèi)部職工監(jiān)督。規(guī)范成本、費用支出，尤其要規(guī)范外協(xié)項目支出（一般支付服務性的費用，如勞務、數(shù)據(jù)支撐的購置費）。按照申報書列示支出預算支付成本、費用。如在什么情況可以支付差旅費、咨詢費、勞務費、招待費及需要履行哪些相關(guān)手續(xù)等，以現(xiàn)金支付咨詢費、勞務費應在單位財務部門辦理，盡可能減少成本費用。加強內(nèi)部監(jiān)督，制定月、季、年檢查項目計劃、內(nèi)容，突出檢查重點，不要流于形式。如單位現(xiàn)金管理情況，委托業(yè)務費、咨詢費、會議費、出國費、公務接待費支出情況等。

三是積極運用績效評價結(jié)果，提出優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、加強項目管理等改進意見。組織在單位內(nèi)部或有選擇地向社會公開績效評價結(jié)果。

5 定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況

定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，也是財務管理工作內(nèi)容之一，即財務監(jiān)督。因此，我們要針對本單位的關(guān)鍵崗位、核心業(yè)務、重點部位和環(huán)節(jié)，制定年度內(nèi)部檢查監(jiān)督工作計劃和檢查實施具體方案，做到月小檢查、季中檢查、年大檢查。內(nèi)部檢查與外部檢查相結(jié)合，以內(nèi)部檢查為主。通過內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的主要問題及薄弱環(huán)節(jié)，提出整改措施，及時修訂與之不符的內(nèi)部管理規(guī)定。檢查的重點：外協(xié)項目的管理情況、成果提交及費用支出的合規(guī)性、合法性、真實性，是否存在小項目大預算，以合同、任務書代替管理、重復立項、重復申報，未提交成果，轉(zhuǎn)移財政資金，私設“小金庫”、虛假發(fā)票報銷等資金使用不合規(guī)定，儀器設備使用率低等問題。

必要時，可委托中介機構(gòu)進行審計或聘請專家，按照綜合質(zhì)量管理體系ISO9000設計指標，對單位內(nèi)部控制質(zhì)量管理進行論證。通過專家評審，得出是否達到綜合質(zhì)量管理體系ISO9000設計標準。

6 全面提高財務人員綜合素質(zhì)，為財務管理奠定基礎

在財務管理工作創(chuàng)新中要推進財務人員的能力建設，全面提高財務人員綜合素質(zhì)。

一是加強業(yè)務學習和培訓。財務人員應及時更新知識，不但要熟悉掌握會計核算、目標管理和分析預測，還應了解掌握法律、金融、電子計算機等現(xiàn)代知識和工具，以適應現(xiàn)代管理的需要。

二是轉(zhuǎn)變觀念，確立先進的理財理念，這是提高財務人員綜合素質(zhì)的關(guān)鍵。在市場經(jīng)濟條件下，財務人員必須確立新的理財觀，增強風險意識和參與意識，樹立“大財務”的觀念，走出就“賬”管“賬”、記“賬”的狹小天地，充分利用財務管理信息系統(tǒng)的全面性和權(quán)威性的有利優(yōu)勢，參與單位業(yè)務的管理，研究解決單位內(nèi)部改革與現(xiàn)行政策、法規(guī)不相一致的問題，自覺適應財政管理體制改革和事業(yè)單位改革對財務管理的客觀要求。

三是充分利用財務管理信息系統(tǒng)，“解放”財務人員，全面提高財會工作效率，提高管理水平，靈活運用現(xiàn)代財務管理方法，鍛煉培養(yǎng)復合型的人才。唯有如此，財務管理才會有深度，財務人員才能取得參與管理的發(fā)言權(quán)，財務管理在科研單位管理中的核心作用才能有效地發(fā)揮。

[1]郭鵬勇.淺談深化基層單位預算管理[J].中國國土經(jīng)濟研究,2010(23):46-48.

[2]陳淑華.中國經(jīng)濟研究文集[M].北京:當代世界出版社,1999:189-192.

F275；G311

C

1672-6995(2011)06-0051-03

2011-05-17

高筠（1968-），女，山東省青島市人，高級會計師，現(xiàn)任中國科學院大連化學物理研究所財務處處長，主要從事財務管理與研究工作。