季玲莉

（無錫汽車工程學(xué)校，江蘇無錫214153）

對高職院校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實踐與思考

季玲莉

（無錫汽車工程學(xué)校，江蘇無錫214153）

近年來，為了促進(jìn)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，許多高職院校兼并整合異地重建擴(kuò)大規(guī)模，基本建設(shè)投資項目逐年增多。因此，完善學(xué)校內(nèi)部會計控制,必須加強(qiáng)高職院?；椖康母檶徲嫻ぷ髁Χ?，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強(qiáng)管理，以提高辦學(xué)效益。

高職院校；建設(shè)項目；全過程跟蹤審計

根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》及《江蘇省中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的要求和有關(guān)教學(xué)評估要求，為推動高職院校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，目前，許多高職院校兼并整合、異地重建擴(kuò)大規(guī)模，學(xué)校工程建設(shè)項目不斷增加，而學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目具有周期長、投資大和實訓(xùn)室建立專業(yè)性強(qiáng)等特點，在投資建設(shè)過程中若跟蹤審計不到位，可能給學(xué)校帶來重大損失。因此，建設(shè)工程項目跟蹤審計必然成為高職院校審計工作的重要內(nèi)容。以往，對建設(shè)項目的審計基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計方式，高職院校建設(shè)項目也不例外。如何適應(yīng)新形勢，合理有效地管理和使用資金，加強(qiáng)對高職院校建設(shè)項目的監(jiān)督，控制投資風(fēng)險，已成為當(dāng)前許多高職院校建設(shè)跟蹤審計工作的重點。

一、高職院校建設(shè)項目跟蹤審計的意義

建設(shè)項目跟蹤審計，是審計機(jī)構(gòu)依照法規(guī)對工程項目的全過程進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、評價、規(guī)范和監(jiān)督活動。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計關(guān)口前移，早介入、早安排，兼顧中間環(huán)節(jié)，將審計工作貫穿于建設(shè)項目全過程，及時預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，促進(jìn)建設(shè)項目各實施環(huán)節(jié)的有效管理，控制工程造價，提高工程質(zhì)量。由于歷史原因，一些高職院校都是最近幾年由中專校升格上來的，內(nèi)部審計工作的開展還處于起步狀態(tài)，存在審計人員少和審計力量不足等問題。當(dāng)前高職院校對建設(shè)項目開展審計工作，無論是依靠內(nèi)部力量還是借助社會力量，大多停留在工程結(jié)算的事后審計階段，審計的重心僅停留在合法合規(guī)性方面。盡管工程項目結(jié)算審計可能有多達(dá)兩位數(shù)目的審減率，但審計價值并沒有完全得到實現(xiàn)，尤其對建設(shè)過程中存在的造價管理的漏洞，顯得無能為力。事后審計對象往往是既成事實的工程項目，反饋的信息也嚴(yán)重滯后。實施全過程跟蹤審計，是高職院?；椖繉徲嫻ぷ靼l(fā)展的總體方向，是社會公眾監(jiān)督政府性資金和社會公益資金的要求更加具體和及時，使政府的經(jīng)濟(jì)活動事項有高度的公開和透明性，對規(guī)范建設(shè)管理、提高審計工作質(zhì)量、控制投資成本、促進(jìn)管理和加強(qiáng)廉政建設(shè)、提高投資效益等有著重要意義。

二、高職院校建設(shè)項目跟蹤審計的主要任務(wù)

（一）前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計的主要任務(wù)

前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計的主要任務(wù)首先是成立工程審計小組，配備好相應(yīng)各專業(yè)的審計人員，確定負(fù)責(zé)人，制定跟蹤審計計劃，擬定審計進(jìn)度安排；其次是了解學(xué)校建設(shè)資金來源及落實情況；再次是了解三通一平等前期費用的支出情況、建設(shè)用地審批情況、征地（或批租或劃撥）費用的支出情況；最后審查初步設(shè)計內(nèi)容是否全面，重點檢查概算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，項目概算編制是否真實與合法，是否存在違反規(guī)定多列、少列概算問題，并分析不可預(yù)見因素造成項目超概算的原因，確定其影響程度，避免概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象。而前期準(zhǔn)備階段就介入建設(shè)項目跟蹤審計，是提高高職院校建設(shè)項目審計工作水平，體現(xiàn)審計工作方法，加強(qiáng)投資控制的必然選擇。

（二）施工過程中跟蹤審計的主要任務(wù)

1.工程招投標(biāo)和合同簽訂情況的審核。了解工程招投標(biāo)和合同簽訂情況及施工圖紙交底及圖紙會審情況，了解和檢查建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)合同的簽訂及合同執(zhí)行情況，跟蹤審計人員可以參與學(xué)校與施工單位簽訂施工合同，關(guān)注合同中是否有不合理條款，例如：合同中施工單位寫明“結(jié)算時鋼材的調(diào)差按投標(biāo)的投標(biāo)價和施工時的市場價處理”，跟蹤審計人員審核合同，修改為“鋼材的調(diào)差應(yīng)按投標(biāo)的信息價和施工時的市場價調(diào)整處理”，及早發(fā)現(xiàn)以避免價格糾紛。

2.工程變更簽證和工程進(jìn)度撥款的審核。當(dāng)前在工程量清單計價法下，工程發(fā)生變更，如設(shè)計變更、施工方案變更和施工條件變更均應(yīng)簽發(fā)工程變更聯(lián)系單，對重大變更及現(xiàn)場發(fā)生的特殊情況還需及時做好現(xiàn)場記錄。對工程變更簽證，學(xué)校應(yīng)及時將變更內(nèi)容及由此而引起的工程量增減，以書面形式報送跟蹤審計人員，由審計人員對工程變更的真實性、必要性及合規(guī)性進(jìn)行審查。

此階段審計工作，審計人員應(yīng)及時掌握施工各階段工程實際完成工作量情況，在工程進(jìn)度款的審核上，要求施工單位提交月度工程款支付申請，監(jiān)理單位對上述資料進(jìn)行初步審核，隨后跟蹤審計人員對監(jiān)理單位的意見進(jìn)行審核，并出具審核意見和撥付進(jìn)度款建議書，作為支付進(jìn)度款依據(jù)。這樣，工程款的撥付既能使施工單位獲得合理的資金便于施工順利，又使學(xué)校不超付工程款，避免學(xué)校處于被動的地步。

3.隱蔽項目工程量的現(xiàn)場審核。隱蔽項目工程的確定是否屬實將會對決算審計效果產(chǎn)生影響，跟蹤審計審查隱蔽工程的有關(guān)圖片和文字資料是否齊全，有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全，設(shè)計變更是否按程序辦理；防止項目建設(shè)管理過程中可能存在施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的串通、假簽證、假變更和假發(fā)票等舞弊現(xiàn)象。根據(jù)工程實際情況按月（季）出具跟蹤審計報告，匯報總結(jié)前階段工程進(jìn)展情況，重要隱蔽工程記錄情況等。

4.工程材料價格審核。對工程重要或主要材料量大或價值大的定價情況，跟蹤審計人員提出建設(shè)性意見，例如，在學(xué)校建設(shè)項目中教學(xué)樓地面為地磚地面，跟蹤審計人員建議調(diào)整為水磨石地面，既經(jīng)濟(jì)又安全。同時，重點審查主要材料是否有合格證和質(zhì)保書等；學(xué)?；ㄖ胁牧蟽r格確定要根據(jù)合同條款，如果合同為統(tǒng)包價，跟蹤審計主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的，如果合同中工程材料以暫定價形式的，則工程實施過程中要參與市場詢價過程，避免因市場行情的變動或者由主管部門單一部門詢價的行為，而造成不必要損失的現(xiàn)象。材料若為學(xué)校自行購買，則要求對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督，若有必要，可到市場對工程材料價格作比價調(diào)查。

（三）竣工驗收階段跟蹤審計的主要任務(wù)

竣工驗收階段的跟蹤審計，主要是把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進(jìn)行，是否按預(yù)驗收和驗收的程序辦，驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，是否有批準(zhǔn)后的驗收申請；驗收中設(shè)計、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、主管單位以及審計、檔案等專業(yè)人員是否齊全，驗收中提出的問題是否按規(guī)定進(jìn)行了處理等。

（四）竣工結(jié)算階段審計的重點任務(wù)（以土建工程為例）

竣工結(jié)算階段審計，主要依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗收后結(jié)合施工變更與工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結(jié)果。審核人員在審核土建工程結(jié)算時，將重點審查以下兩方面內(nèi)容。

1.量的審核。單位工程結(jié)算編制是否真實、準(zhǔn)確。（1）土方工程包括：平整場地、挖地槽、挖地坑、開鑿石方、回填土等部分。審查時應(yīng)注意平整場地、挖地槽、挖地坑、挖土方工程量的計算是否符合定額計算規(guī)定和施工圖紙標(biāo)示尺寸，土壤類別是否與勘察資料一致，地槽與地坑的放坡和擋土板是否符合設(shè)計要求，有沒有重算和漏算，回填土工程量應(yīng)注意地槽、地坑回填土的體積是否扣除了基礎(chǔ)所占體積，地面和室內(nèi)填土的厚度是否符合設(shè)計要求，運土方的審查除了注意運土距離以外，還要注意運土數(shù)量是否扣除了就地回填的土方。（2）混凝土及鋼筋混凝土工程包括各種框架和構(gòu)件，如柱、梁、樓板、樓梯、陽臺、雨篷等。審查時應(yīng)注意現(xiàn)澆混凝土及現(xiàn)澆鋼筋混凝土與預(yù)制混凝土及預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件是否分別計算，有沒有混淆；現(xiàn)澆柱與梁，主梁與次梁和各種構(gòu)件計算是否符合規(guī)定，有沒有重算和錯算；有筋和無筋構(gòu)件是否按設(shè)計規(guī)定分別計算，有沒有混淆。

2.價的審核。工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)計算基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)；材料用量是否與定額含量或設(shè)計含量一致；材料是否按國家定價或投標(biāo)報價或市場價計價；利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定；結(jié)算項目是否與圖紙相符；多個單項工程構(gòu)成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個單頂工程，費用內(nèi)容是否正確；工程實施過程中發(fā)生的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證的計價是否符合規(guī)定；工程材料價格的變化情況是否符合規(guī)定；工程實施過程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況能否調(diào)整造價；補充合同的內(nèi)容等。

三、對高職院校實施全過程跟蹤審計的思考

（一）建立健全高職院校建設(shè)項目跟蹤審計制度

高職院校的內(nèi)部審計相對起步較晚，內(nèi)部審計規(guī)章制度還不健全完善，必須建立健全跟蹤審計制度，制定跟蹤審計具體實施辦法，保障全過程跟蹤審計的執(zhí)行有章可循，有據(jù)可依。實施全過程跟蹤審計，是對傳統(tǒng)內(nèi)審工作領(lǐng)域和職能發(fā)揮的重要突破，除了靠審計部門自身，更需組織和制度上的保證及其他部門的配合。在任何情況下，審計監(jiān)督不能替代項目管理，不參與建設(shè)項目的管理活動，不錯位、不越位，確保審計的獨立性，跟蹤審計人員的工作只對審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

（二）提高審計效益，保證工程質(zhì)量

開展高職院?；椖咳^程跟蹤審計,是提高項目管理水平的重要方法。在實施審計時,可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點，關(guān)鍵節(jié)點適時跟蹤。制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則，可以有效的防止竣工決算中可能發(fā)生的高估冒算，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益，提高學(xué)校經(jīng)營效率和管理水平的目的。全過程跟蹤審計必須目標(biāo)明確，在明確審計目的基礎(chǔ)上，根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期和力量投入等因素來劃分跟蹤的類型，科學(xué)合理地制定實施方案，合理配置審計資源。迫于跟蹤審計的壓力，施工單位無法高估冒算、偷工減料、假簽證及假變更，從而較好地控制了項目投資成本，保證了工程質(zhì)量。

（三）控制資金的支付進(jìn)度，保障投資安全

學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目規(guī)模大，全過程跟蹤審計能夠提高領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，規(guī)范建設(shè)管理，促進(jìn)廉政建設(shè)，有助于提高建設(shè)資金投資效益，從源頭控制成本。工程建設(shè)項目一般按進(jìn)度撥付工程款，工程結(jié)束時，有的工程僅保留5%的質(zhì)量保證金。在工程結(jié)算審核時，若審減金額超過工程造價的5%以上，則出現(xiàn)多付預(yù)付款項的問題，此時，再向施工單位追索，則困難重重。全過程跟蹤審計，因其監(jiān)督審核的工作貫穿于工程實施的每一個細(xì)節(jié)，對工程存在的問題和進(jìn)度了解全面，在確有必要的情況下及時控制工程款的撥付額度，從而保證資金的安全支付。

實施全過程跟蹤審計，可把審計工作的規(guī)范和監(jiān)督落實到工程實施的細(xì)節(jié)，從而使審計擺脫事后“認(rèn)賬”的被動局面，如進(jìn)行工程建設(shè)項目概算和預(yù)算審計，可以有效地防止高估冒算，及時發(fā)現(xiàn)項目設(shè)計偏差及概預(yù)算項目缺漏，防止低價中標(biāo)，高價結(jié)算現(xiàn)象，從而防止工程項目完成后審核造成的既成事實的成本浪費，有效地控制了投資成本，提高了資金的使用效益。

季玲莉，女，無錫汽車工程學(xué)校副校長，副教授，注冊造價工程師，主要研究方向為建設(shè)工程造價管理及中高職教育管理。

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1674-7747（2011）08-0035-03

[責(zé)任編輯 李漪]