方海芹

（天津市南開(kāi)社區(qū)學(xué)院，天津市 300100）

新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策解讀

方海芹

（天津市南開(kāi)社區(qū)學(xué)院，天津市 300100）

稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和政策的導(dǎo)向，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2007年3月16日頒布的新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施。準(zhǔn)確理解《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策，一方面，有利于企業(yè)更好地把握國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)展國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化；另一方面，企業(yè)應(yīng)充分的享有國(guó)家稅收優(yōu)惠政策賦予的權(quán)利，使企業(yè)稅后收益最大化。

企業(yè)；所得稅；優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日；以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）實(shí)現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一，即統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等作用。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮了重要作用的同時(shí)，也逐漸暴露出一些問(wèn)題，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各經(jīng)濟(jì)行為主體之間的不平等競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向能力不足、中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠效應(yīng)不明顯等。新稅法作為一部法律，體現(xiàn)了現(xiàn)階段中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和政策的導(dǎo)向。從稅收優(yōu)惠政策可以看國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，認(rèn)真研讀和領(lǐng)悟，充分準(zhǔn)確地理解稅法內(nèi)容，一方面，有利于企業(yè)更好地把握國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，發(fā)展國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化；另一方面，企業(yè)應(yīng)充分的享有國(guó)家稅收優(yōu)惠政策賦予的權(quán)利，使企業(yè)稅后收益最大化，對(duì)于企業(yè)在未來(lái)整體稅收籌劃是非常重要的。

一、新稅法的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠的主要目的在于通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)從事國(guó)家所鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，進(jìn)而在總體上有利于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。企業(yè)是否應(yīng)享受稅收優(yōu)惠，取決于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為是否符合稅法鼓勵(lì)的方向。

（一）稅收優(yōu)惠政策以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”

我國(guó)原所得稅優(yōu)惠政策主要偏重于外資企業(yè)，并且以地域?qū)驗(yàn)橹?，目的是為了發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，帶動(dòng)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新稅法中國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向?yàn)橹鳌^(qū)域發(fā)展導(dǎo)向?yàn)檩o，以進(jìn)一步的貫徹實(shí)施國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，把稅收優(yōu)惠政策與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式結(jié)合起來(lái)。對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目；港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、城市公共交通、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等，根據(jù)需要給予不同的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，隨著地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)區(qū)域性優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，逐步轉(zhuǎn)向欠發(fā)達(dá)地區(qū)。真正建立起以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠機(jī)制。

（二）稅收優(yōu)惠方式采取以“間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔”

原稅法稅收優(yōu)惠政策大多采取直接減免稅形式，這種優(yōu)惠方式比較單一。國(guó)際上吸引外資的稅收政策工具主要以間接優(yōu)惠為主，其效果明顯好于減免稅等直接優(yōu)惠形式。因此，我國(guó)的稅收優(yōu)惠方式也實(shí)行多元化，新稅法稅收優(yōu)惠方式可歸為三類(lèi)：稅基優(yōu)惠包括減計(jì)收入、免稅收入、加計(jì)稅前扣除、加速折舊、虧損彌補(bǔ)等；稅率優(yōu)惠為減低稅率；稅額優(yōu)惠包括減免稅、稅額抵免等。采取以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的模式，以間接稅收優(yōu)惠為主，同時(shí)輔以一定的直接優(yōu)惠形式。

二、新稅法稅收優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。新稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。企業(yè)只要從事國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，即可享受減免稅稅收優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠方式卻不盡相同。具體方式如下：

（一）減計(jì)收入

減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施，包括免稅收入和減少應(yīng)稅收入。具體包括：

1．企業(yè)的下列收入為免稅收入

免稅收入從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)是企業(yè)的營(yíng)利性收入，屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得范圍，但因?yàn)閲?guó)家鼓勵(lì)（如國(guó)債利息收入）或?yàn)楸苊庵貜?fù)征稅（如居民企業(yè)之間的股息、紅利），按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入和不征稅收入是有本質(zhì)區(qū)別的，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，如財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

（1）國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。新稅法為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票運(yùn)營(yíng)收益，則不為稅收優(yōu)惠所鼓勵(lì)。

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。我國(guó)相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。為規(guī)范此類(lèi)組織的活動(dòng)，防止其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，新稅法明確規(guī)定，但“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。

2．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入

新所得稅法的減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

（二）降低所得稅稅率

降低所得稅稅率主要是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予低稅率的稅收優(yōu)惠。

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。在我國(guó)的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬(wàn)元，是經(jīng)過(guò)認(rèn)真測(cè)算的，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)。借鑒國(guó)際稅收政策和我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策是非常必要的?？紤]到我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，“新稅法”規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國(guó)范圍都適用。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）加計(jì)稅前扣除

1．企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除

加計(jì)扣除指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為貫徹落實(shí)國(guó)家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法具體規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%的加計(jì)扣除政策。這個(gè)扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國(guó)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

歷史畫(huà)卷既然波瀾壯闊，總有個(gè)不按既定路線走的時(shí)候，三國(guó)魏晉南北朝那會(huì)兒，就出現(xiàn)過(guò)不少愛(ài)打扮的貴族子弟，顏之推做過(guò)一個(gè)總結(jié)：

（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

就業(yè)是民生之本、安國(guó)之策，是社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國(guó)就業(yè)問(wèn)題仍然較為突出。殘疾人員更是社會(huì)弱勢(shì)群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。稅收優(yōu)惠政策是鼓勵(lì)企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴(kuò)大就業(yè)的重要、有效措施。

為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新稅法和原稅法相比：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類(lèi)企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益。（2）實(shí)行工資加計(jì)扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來(lái)的稅收漏洞。

2．加速折舊

加速折舊是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，相對(duì)加快折舊速度，減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于所得稅法最低折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

實(shí)際上加速折舊只是通過(guò)相對(duì)縮短折舊年限或采用加速折舊方法，來(lái)增加前期稅前扣除折舊金額，進(jìn)而減少前期應(yīng)納稅所得額和所得稅，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值帶來(lái)的好處，相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款。就一定時(shí)期來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊總額是一致的，只是時(shí)間不同而已，我們把這種差異稱(chēng)為“暫時(shí)性差異”。

（四）減少應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（五）減少應(yīng)納所得稅額

1．企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

新稅法規(guī)定，現(xiàn)行農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)保留。農(nóng)業(yè)是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，世界各國(guó)一般都對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，對(duì)引導(dǎo)社會(huì)向農(nóng)業(yè)的投資、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入和建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，將起到積極作用。

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。

企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。新稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。保留并適度調(diào)整對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資所得的優(yōu)惠，保持政策的連續(xù)性。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，改變了原外資稅法將“獲利年度”作為減免稅的起始年度的規(guī)定，一方面可以避免企業(yè)通過(guò)推遲獲利年度來(lái)延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際；還可鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。

（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)享受上述（2）（3）項(xiàng)減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

新稅法主要考慮到我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水面臨的巨大壓力，我國(guó)歷經(jīng)了以犧牲環(huán)保為代價(jià)的發(fā)展道路，環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，是一項(xiàng)具有現(xiàn)實(shí)意義的措施。

（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

新稅法明確符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠，一僅限于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，是因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)只負(fù)有限納稅義務(wù)，而且可以享受預(yù)提稅和國(guó)家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策。二僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，而取消了技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入，旨在進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度。三居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，是居民企業(yè)將自己擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織或個(gè)人，受讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)。強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和，而不管是通過(guò)幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲得的。

2．企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免

稅額抵免是指按照稅法規(guī)定可直接沖抵應(yīng)納稅額的一種稅收優(yōu)惠措施。

新稅法的稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

根據(jù)新稅法的規(guī)定，將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，主要目的是鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國(guó)節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。

（六）區(qū)域優(yōu)惠

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。此項(xiàng)屬于地區(qū)性優(yōu)惠政策，為了更好地貫徹落實(shí)民族區(qū)域自治法，進(jìn)一步擴(kuò)大了民族自治地方的減免稅權(quán)，有利于內(nèi)、外資企業(yè)享受同樣的稅后優(yōu)惠待遇。

此外，國(guó)務(wù)院同時(shí)還發(fā)出通知，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠作出規(guī)定。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。進(jìn)一步體現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策。

除了稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，國(guó)務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)，要依法治稅，嚴(yán)格稅收管理權(quán)限，不得超越權(quán)限擅自制定、解釋稅收政策，也不得越權(quán)批準(zhǔn)減免稅收、緩繳稅款和豁免欠稅。

Abs tra c t：Tax preference is a measure often taken by many countries to reduce tax burden．Since the reform and opening up，China has worked out many tax preferential policies，which embody the direction of its economic development and policy guidance and promote the growth of its economy．On March 16th，2007，a new Law on Corporate Income Tax was issued and came into effect from January 1st，2008．A correct understanding of the tax preferential policies in the Law can help enterprises grasp the economic policies better and realize maximized social benefits．

Key words：enterprise；income tax；preferential policies

Interpretation on Tax Preferential Policies in the New Law on Corporate Income Tax

FANG Hai－qin

（Nankai Community College，Tianjin 300100 China）

D922．222．5

A

1673－582X（2011）03－0081－06

2010－10－15

方海芹（1966－），女，南開(kāi)區(qū)職工大學(xué)副教授；天津高新區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員，擔(dān)任全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)及天津市會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育工作，從事新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的理論與實(shí)踐研究。