曾 森

(武漢工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,湖北武漢 430023)

近年來由于高校招生人數(shù)逐漸增加,學(xué)校規(guī)模迅速擴(kuò)大,各項投入也明顯增加,高等教育事業(yè)的快速發(fā)展與教育經(jīng)費(fèi)短缺之間的矛盾日益加劇。為緩解這一矛盾,各高校紛紛向銀行貸款,而且規(guī)模越來越大。隨著高校貸款的逐步升級和還貸期的日益臨近,一些曾經(jīng)“隱蔽”的危機(jī)開始顯現(xiàn)出來,高校的財務(wù)困境逐漸突顯,并呈現(xiàn)日益加劇的態(tài)勢。這就要求高校的財務(wù)管理能夠嚴(yán)格控制和防范財務(wù)風(fēng)險、降低籌資成本、講求投資效益,而現(xiàn)有的財務(wù)制度遠(yuǎn)不能適應(yīng)時代對財務(wù)監(jiān)管機(jī)制的要求,必須對高校財務(wù)管理體制進(jìn)行改革和優(yōu)化。

1 我國高校財務(wù)管理工作中存在的主要問題

1.1 財務(wù)管理制度建設(shè)相對滯后

目前,我國高校財務(wù)管理制度依然使用的是1997年公布的《事業(yè)單位會計制度》,遵循計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理原則。高校在這種體制的好處是行政權(quán)力集中,便于直接管理,可以集中財力辦大事。在這種財務(wù)運(yùn)行模式下,高校資金活動遵循的是“接受撥款——使用撥款——再接受撥款——再使用撥款”的循環(huán)模式,高等學(xué)校會計制度的設(shè)計只是為了滿足國家的宏觀調(diào)控和財政預(yù)算管理需要,僅側(cè)重大學(xué)預(yù)算資金的收支和結(jié)存的核算,缺乏對大學(xué)固定資產(chǎn)及其使用情況、真實的負(fù)債情況和各項支出的效益等有關(guān)信息的披露,導(dǎo)致財務(wù)信息無法滿足高校利益相關(guān)者的需要。目前還在執(zhí)行全額事業(yè)單位的會計制度中一項重要的會計核算原則是收付實現(xiàn)制,該原則是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù),在這種記賬基礎(chǔ)下,高等學(xué)校財務(wù)收支只包括以現(xiàn)金實際收支的部分,并不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的部分,這樣就無法全面、客觀地反映高校的財務(wù)狀況。相比較于企業(yè)財務(wù)管理制度而言,在 1993年我國財政部頒布實施“兩則兩制”,1998年頒布實施了以《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》為代表的多項具體會計準(zhǔn)則,2001年頒布和實施了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等多項財務(wù)會計制度,2006年又頒布實施了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》,包括39個具體準(zhǔn)則,至此,已經(jīng)形成了較為全面企業(yè)財務(wù)會計與財務(wù)管理制度體系。總之,企業(yè)財務(wù)會計的改革推動了企業(yè)規(guī)范發(fā)展,而我國高校財務(wù)管理制度建設(shè)則明顯相對滯后[1]。

1.2 財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制

財務(wù)控制在組織財務(wù)管理體系中都處于核心的地位。目前,高校的財務(wù)監(jiān)管工作仍以而收支審計為主,而績效審計也只是在高?；▽ｍ椯Y金中使用,對高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的審計監(jiān)管還沒有開展。相比較企業(yè)內(nèi)部控制而言,我國財政部 2001年發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和 6項具體內(nèi)部控制規(guī)范,隨后又頒布了六個具體規(guī)范,體現(xiàn)了從會計控制入手,突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié),并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路;美國國會早在1992年就由“發(fā)起組織委員會”(COSO)發(fā)布報告,提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)測等五項要素[2],2002年為了改變美國大型公司丑聞不斷的局面,制定頒布了《薩班斯法案》(SOX),進(jìn)一步完善了美國企業(yè)內(nèi)部控制體系。然而,由于我國高校的內(nèi)部財務(wù)控制一直缺乏完善的體系,導(dǎo)致了不少高校的財務(wù)監(jiān)督弱化,內(nèi)部控制不力,尤其是在招生、物資設(shè)備采購、教材圖書采購、基建維修、學(xué)費(fèi)收繳等領(lǐng)域?qū)覍野l(fā)生貪腐案件,在北京、湖北、四川等一些高校比較集中的地區(qū)顯得更為嚴(yán)重。

1.3 高校債務(wù)規(guī)模過大累計了一定的財務(wù)風(fēng)險

近些年來,由于國家投入根本不能滿足高校超常規(guī)發(fā)展的支出,許多高校紛紛通過向銀行貸款來解決運(yùn)作和建設(shè)資金緊缺的問題。這在緩解燃眉之急的同時,也帶來了一定的財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前高校沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),嚴(yán)重制約了高教事業(yè)和高校的持續(xù)發(fā)展。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)不完全統(tǒng)計,湖北 44所省屬高校截至 2008年底,債務(wù)總規(guī)模為近 170億元,平均每校負(fù)債 3.86億元,按 2008年平均利率 7%計算,校均承擔(dān)利息 3090萬元,但同期湖北省本級財政 33所高校平均正常經(jīng)費(fèi)撥款基數(shù)還不足 2600萬元,省級財政撥款都難以彌補(bǔ)每年支付給銀行的利息。湖北高校負(fù)債狀況在全國居于中游水平,高校建設(shè)靠貸款、利息支出沖撥款、學(xué)費(fèi)收入保運(yùn)轉(zhuǎn)的尷尬局面在全國的絕大多數(shù)省 (市)已成為普遍現(xiàn)象。當(dāng)前,高校面臨隨時還本付息的壓力巨大,一旦中短期續(xù)貸難以為繼,高校資金鏈條就有隨時斷裂的危險,在一定程度上累積了高校的財務(wù)風(fēng)險。

1.4 高校財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠

由于自 1999年以來我國高校實行擴(kuò)招,我國高校在校本?？粕?、碩士研究生、博士生人數(shù),畢業(yè)生人數(shù)都居世界首位,高校的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出增長很快,辦學(xué)規(guī)模、層次與改革開放前相比等都發(fā)生了巨大變化。然而,面對如此巨大的發(fā)展與變化,卻沒有一套科學(xué)的,行之有效的高校財務(wù)績效綜合評價體系。因此,不少高校在預(yù)算方面,缺乏相應(yīng)的跟蹤、分析和評價機(jī)制,對各單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)以及資金的使用效益難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評價,也難以編制準(zhǔn)確的預(yù)算。其弊端主要是由于：第一,預(yù)算期間較短。高校預(yù)算一般按年度編制,力求維持年度收支平衡,基本上不考慮學(xué)校的長期發(fā)展目標(biāo),使得不少高校的長期發(fā)展目標(biāo)僅停留在戰(zhàn)略層面上,無法在學(xué)校的財務(wù)管理及預(yù)算規(guī)劃上得到核算與監(jiān)督。第二,預(yù)算不全面。雖然高校目前實行的是“大收大支”的財務(wù)綜合預(yù)算,但這種預(yù)算也僅立足于學(xué)校的財務(wù)部門,沒有涵蓋全部資金收支,無法體現(xiàn)學(xué)校整體財務(wù)狀況,影響學(xué)校對資金的綜合利用。第三,預(yù)算缺乏約束力。一方面,目前高校的預(yù)算編制方法不完善,有待進(jìn)行充分的論證加以修訂,無法調(diào)整和優(yōu)化收支結(jié)構(gòu),使預(yù)算執(zhí)行的可行性降低;另一方面預(yù)算監(jiān)督不力,預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的考核與獎懲措施,使得預(yù)算執(zhí)行流于形式[3]。

2 提高高校財務(wù)管理水平的具體措施

2.1 完善高校財務(wù)制度建設(shè)

我國高校財務(wù)管理制度建立與完善可借鑒企業(yè)財務(wù)會計與財務(wù)管理制度體系,健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制,并在此基本原則下,建立“分級負(fù)責(zé)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制包括校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、分管財務(wù)工作的副校長 (或總會計師)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、分管校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、職能管理部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、二級單位行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、非法人獨(dú)立核算單位財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和基層財務(wù)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。各級人員應(yīng)根據(jù)國家和學(xué)校統(tǒng)一財經(jīng)政策、財務(wù)規(guī)章制度,按照“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則,各司其職,各負(fù)其責(zé)。加強(qiáng)財務(wù)管理、明確責(zé)權(quán)利,使學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的內(nèi)容貫穿于部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)報賬業(yè)務(wù)、設(shè)備購置報賬業(yè)務(wù)、科研經(jīng)費(fèi)報賬業(yè)務(wù)、實習(xí)經(jīng)費(fèi)報賬業(yè)務(wù)、研究生業(yè)務(wù)費(fèi)報賬業(yè)務(wù)、工資業(yè)務(wù)、醫(yī)療費(fèi)報銷業(yè)務(wù)、國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)、學(xué)生獎助學(xué)金發(fā)放業(yè)務(wù)等各項高校財務(wù)管理活動中去。

2.2 建立健全高校財務(wù)控制監(jiān)督機(jī)制

我國高校財務(wù)控制監(jiān)督機(jī)制的建立完善可借鑒國內(nèi)外企業(yè)財務(wù)會計與財務(wù)管理的相關(guān)準(zhǔn)則、條例及具體規(guī)范,建立起一套由高校財務(wù)部門、審計監(jiān)察部門、廣大教職員工共同參與制訂的財務(wù)控制與監(jiān)督制度。從而規(guī)范強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)審批程序、經(jīng)費(fèi)報賬程序、經(jīng)費(fèi)預(yù)算程序。凡是符合“三重一大”范圍的重大項目審批,由學(xué)校黨委常委會集體決策。有預(yù)算經(jīng)費(fèi) (含院系部包干經(jīng)費(fèi))的部門經(jīng)費(fèi)審批,按預(yù)算的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定執(zhí)行。無預(yù)算經(jīng)費(fèi)的部門,使用學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支按追加預(yù)算的管理程序嚴(yán)格執(zhí)行審批。專項經(jīng)費(fèi)開支,須經(jīng)項目負(fù)責(zé)人審批后,報分管的職能部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)審批。科研項目的經(jīng)費(fèi)審批,在課題負(fù)責(zé)人審批后,須由院主管領(lǐng)導(dǎo)或科研處長審批。對于學(xué)校的招待費(fèi),嚴(yán)格按照國家公務(wù)接待規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,嚴(yán)禁使用公款鋪張浪費(fèi)。

2.3 加強(qiáng)高校財務(wù)風(fēng)險控制

很多高校選擇銀行貸款的方式負(fù)債籌資辦學(xué)。這有助于學(xué)校增加現(xiàn)金流,解決資金周轉(zhuǎn)困難問題,但也帶來一定的風(fēng)險。貸款規(guī)模過大,超過學(xué)校承受能力,就會影響學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn),加大學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險,甚至?xí)箤W(xué)校面臨生存危機(jī)。為此,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是要有風(fēng)險意識。在對貸款額度和期限進(jìn)行論證的基礎(chǔ)上,做好籌資決策,克服貸款的盲目性。二是測定合理的貸款規(guī)模。要遵循量入為出的原則,制定中長期發(fā)展規(guī)劃,采取謹(jǐn)慎原則,規(guī)范運(yùn)作、規(guī)范管理,根據(jù)發(fā)展需要和學(xué)校實際償還能力確定貸款項目,測定適度貸款額度。三是制訂切實可行的還貸計劃。按照貸款本息歸還時間和額度要求,合理調(diào)度資金。既要保證按期還貸,又要避免出現(xiàn)準(zhǔn)備不足,資金周轉(zhuǎn)困難,而影響正常工作的現(xiàn)象。四是加強(qiáng)貸款管理。要成立專班,專門負(fù)責(zé)組織貸款項目的論證,貸款資金的使用、管理與監(jiān)督。對貸款項目從立項、審批、執(zhí)行到資金使用、歸還本息等進(jìn)行全過程監(jiān)控和管理,以堵塞漏洞,消除隱患,確保貸款資金得到合理使用[4]。

2.4 提高高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的一個重要組成部分,是高校進(jìn)行各項財務(wù)活動的前提和依據(jù)。預(yù)算能否做到符合校情,很大程度上也折射出一個學(xué)校計劃管理乃至整個管理工作的水平。面對學(xué)校資金來源的多元化和支出的多樣化,財務(wù)部門務(wù)必確立大收大支概念,做好綜合財務(wù)預(yù)算。為此,要從全局出發(fā),在考慮學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要的同時,又要考慮學(xué)校的綜合財力,統(tǒng)籌安排學(xué)校各項資金,力求能夠全面反映學(xué)校整體財務(wù)收支情況和總體規(guī)模。加強(qiáng)預(yù)算管理,要注意以下幾點(diǎn)：一要確保預(yù)算的可行性。把學(xué)校的全部可動用資金按一定的程序和方式進(jìn)行綜合平衡,做到年年有小預(yù)算,同時做出滾動式三年大預(yù)算,尤其對較大支出項目要做出詳盡的預(yù)算編制說明。二要維護(hù)財務(wù)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。如果一個學(xué)校預(yù)算是預(yù)算,執(zhí)行是執(zhí)行,編制預(yù)算就失去了意義,最終也將影響事業(yè)全局。因此一定要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,使財務(wù)預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。三要量入為出,在公用經(jīng)費(fèi)中首先要向教學(xué)一線和科研工作傾斜,確保教學(xué)和科研工作的經(jīng)費(fèi)開支。四要壓縮行政性開支,盡可能以最少的后勤支出成本,取得最大的教學(xué)和科研成果。

[1] 劉放.高校財務(wù)管理體系的構(gòu)建[J].藥學(xué)教育,2008(5).

[2] 李鴻.基于 COS0框架的高校財務(wù)內(nèi)部控制分析[J].南華大學(xué)學(xué)報,2010(2).

[3] 何斌.高校財務(wù)預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象的探討[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2010(2).

[4] 張?zhí)m榮.關(guān)于高校財務(wù)管理存在的問題及對策[J].經(jīng)濟(jì)師,2006(11).