楊婉昱

如何建立既能滿足高校后勤社會化改革要求又符合高校后勤服務(wù)中心經(jīng)營實際的財務(wù)管理體制，不斷降低高校后勤服務(wù)的生產(chǎn)成本，提高高校后勤服務(wù)中心服務(wù)教學(xué)和科研的水平和經(jīng)營效率，是擺在目前高校后勤服務(wù)中心的重大課題。對此，筆者想作一些有用的探討。

一、高校后勤服務(wù)中心財務(wù)管理現(xiàn)狀

高校后勤服務(wù)中心是高校社會化改革后從原高校后勤系統(tǒng)整體剝離出來并按照市場化模式組建而成的后勤經(jīng)營單位，有的高校后勤服務(wù)中心已經(jīng)注冊成為獨立的法人實體，有的高校后勤服務(wù)中心雖然沒有注冊，但實際上已經(jīng)按照市場化方式運作。目前，我國高校后勤服務(wù)中心已經(jīng)基本上完成了從行政組織到經(jīng)營單位的跨越，而高校后勤服務(wù)中心的財務(wù)管理模式，仍然承襲著原有行政組織財務(wù)管理模式。隨著高校后勤服務(wù)中心市場化運作的不斷深入，傳統(tǒng)高校后勤系統(tǒng)財務(wù)管理體制的弊端暴露無遺，高校后勤服務(wù)中心財務(wù)管理存在的問題集中反映在以下幾個方面。

1、高校后勤服務(wù)中心財務(wù)管理目標(biāo)不明確

我國高校后勤服務(wù)中心是應(yīng)該“完全市場化運作”還是只能“部分市場化運作”、財務(wù)管理目標(biāo)是以服務(wù)于“利潤最大化”為目標(biāo)還是以服務(wù)于“高校公益性”為目標(biāo)的爭論一直在高校后勤社會化改革中存在。有的高校后勤服務(wù)中心以“利潤最大化”為經(jīng)營目標(biāo)；有的高校后勤服務(wù)中心以“服務(wù)教學(xué)和科研”為經(jīng)營目標(biāo)；有的高校后勤服務(wù)中心既要以“服務(wù)教學(xué)和科研”為經(jīng)營目標(biāo)，又要以“利潤最大化”為經(jīng)營目標(biāo)。

2、高校后勤服務(wù)中心財務(wù)核算體系不完善

由于高校后勤服務(wù)中心沒有成為真正意義上的市場主體，目前尚無形成科學(xué)統(tǒng)一的后勤服務(wù)行業(yè)財務(wù)管理辦法，導(dǎo)致財務(wù)人員對實際經(jīng)營中出現(xiàn)的各種問題存在認識上的偏差，最終形成的財務(wù)核算方法也不盡相同，對一些特殊問題的會計處理形不成統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)制度。例如，在新的會計準(zhǔn)則出臺后，會計科目設(shè)置及科目數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)、財務(wù)報表的編制、原高校后勤系統(tǒng)的固定資產(chǎn)折舊管理等等，這些問題會計處理的好壞，直接影響到高校后勤服務(wù)中心財務(wù)核算及財務(wù)信息的真實性和有效性。

3、高校后勤服務(wù)中心財務(wù)控制不到位和成本管理不健全

高校后勤服務(wù)中心財產(chǎn)權(quán)利是由高校所選定的管理人員來行使，他們作為財產(chǎn)權(quán)利的使用者，對資源的使用、轉(zhuǎn)讓以及最后成果的分配都不具備充分的權(quán)利，這就使得他對高校后勤服務(wù)中心經(jīng)營績效好壞的敏感度降低，對職員激勵手段不夠。而高校對后勤服務(wù)中心管理者進行充分監(jiān)督的成本又很高，因而高校后勤服務(wù)中心財務(wù)控制很難到位。目前，我國高校后勤服務(wù)中心財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，無法完全發(fā)揮財務(wù)在高校后勤經(jīng)營過程中的控制、監(jiān)督和考核作用。高校后勤服務(wù)中心也從來不會意識到自己會因經(jīng)營不善而導(dǎo)致破產(chǎn)。這無疑會助長后勤管理者的道德風(fēng)險，偏好高收益，并以此追求自己的利益。目前，我國高校后勤服務(wù)中心成本管理意識淡薄，缺乏成本約束機制，整個經(jīng)營過程中難以健全成本管理機制、完善成本監(jiān)督體系。

二、高校后勤服務(wù)中心財務(wù)集中管理模式

隨著高校學(xué)生規(guī)模的不斷擴大和教師教學(xué)科研要求的不斷多樣化，高校對后勤服務(wù)中心服務(wù)質(zhì)量要求越來越高。財務(wù)管理作為高校后勤經(jīng)營管理的中心環(huán)節(jié)，提升管理水平對高校后勤服務(wù)質(zhì)量和效益尤其重要。要真正提升高校后勤服務(wù)中心的財務(wù)管理水平，必須充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，全面構(gòu)建財務(wù)集中管理模式，實現(xiàn)后勤財務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效協(xié)同，信息資源的高度共享和集成。這樣，高校后勤服務(wù)中心管理者管控公司經(jīng)營的能力得以強化，最終實現(xiàn)財務(wù)決策的及時、準(zhǔn)確、高效和科學(xué)。結(jié)合我國目前高校后勤經(jīng)營管理的實際需要，高校后勤服務(wù)中心財務(wù)集中管理模式包括以下內(nèi)容：

1、財務(wù)部門有明確的財務(wù)管理目標(biāo)

高校后勤服務(wù)中心既要更好地服務(wù)于高校的教學(xué)和科研，又要最大限度地提高其經(jīng)營效益。為此，高校后勤服務(wù)中心財務(wù)部門應(yīng)建立準(zhǔn)確、真實和及時的會計信息，采用科學(xué)的統(tǒng)計方法集中整理、分析財務(wù)信息，杜絕會計人員作假賬，防止管理者的道德風(fēng)險，確保會計信息能夠準(zhǔn)確反映出高校后勤的經(jīng)營狀況和經(jīng)營績效，為高校后勤管理者進行經(jīng)營決策和科學(xué)管理提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)支持。準(zhǔn)確、真實和及時的會計信息的形成需要有高效率的會計合并報表、匯總報表。傳統(tǒng)的會計報表方法，在處理高校后勤經(jīng)營過程中的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等信息的時候，需要層層抵消、背抵，會計信息的處理，傳遞和分析所耗費的時間長、人力多，并且會計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。建立了財務(wù)集中管理模式后，可以規(guī)范財務(wù)信息收集方法、會計信息處理流程，使財務(wù)部門在統(tǒng)一的規(guī)則下運作，從而降低財務(wù)信息失真的可能性，從而建立起一套科學(xué)、完整、有效的財務(wù)信息收集系統(tǒng)。

2、不斷升級財務(wù)軟件，完善財務(wù)信息管理

計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深入發(fā)展，給會計工作帶來了一次技術(shù)變革即會計電算化。會計電算化規(guī)范了會計工作流程，保證了財務(wù)信息的準(zhǔn)確、可靠、系統(tǒng)、完整及時效性，減輕了財務(wù)人員的工作負擔(dān)，大大提升了財務(wù)管理工作效率。目前，部分高校后勤服務(wù)中心財務(wù)工作的會計電算化還停留在財務(wù)集成軟件階段，此階段的缺點是高校后勤服務(wù)中心下屬各部門財務(wù)系統(tǒng)仍然是獨立的信息孤島，財務(wù)信息傳輸缺乏時效性、一致性和系統(tǒng)性。會計人員通過手工方式獲取相應(yīng)財務(wù)信息，通過會計工作事后的財務(wù)信息輸出輸入實現(xiàn)與其他財務(wù)系統(tǒng)的信息連接。由于財務(wù)信息的輸出輸入被動地依賴經(jīng)營部門提供的數(shù)據(jù)，對高校后勤服務(wù)中心經(jīng)營決策只能起到事后的分析和評價作用。

財務(wù)信息系統(tǒng)是利用計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)采集、存儲、處理和傳遞財務(wù)信息，完成財務(wù)信息的會計核算，并能為財務(wù)管理、分析和決策提供必要輔助財務(wù)信息的人機系統(tǒng)。高校后勤服務(wù)中心財務(wù)部門使用的財務(wù)軟件，除了有核算所必需的帳務(wù)處理、報表處理等模塊外，還應(yīng)有財務(wù)管理和經(jīng)營決策支持模塊。為此，高校后勤服務(wù)中心財務(wù)部門應(yīng)盡快升級財務(wù)軟件，財務(wù)管理軟件主要包括總帳管理、應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、薪酬管理、固定資產(chǎn)管理、報表和財務(wù)分析等模塊。財務(wù)管理軟件應(yīng)著眼于高校后勤服務(wù)中心內(nèi)部財務(wù)信息資源、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的管理和控制，不僅考慮到財務(wù)信息在高校后勤服務(wù)中心內(nèi)、下屬各部門內(nèi)財務(wù)信息共享的要求，還充分體現(xiàn)了市場預(yù)測、生產(chǎn)計劃、成本控制、業(yè)績評價及考核等財務(wù)管理方面的要求，實現(xiàn)了物資流、資金流和信息流的統(tǒng)一。

財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理是全員、全過程、全面的管理，每一個部門、每一個環(huán)節(jié)乃至每一個財務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)確保本環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，下一環(huán)節(jié)要監(jiān)控上一環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，從而構(gòu)建起層次分明、監(jiān)控嚴(yán)密、持續(xù)改進的立體化財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。在財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控過程中應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)管理中心的作用，對財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量進行事前、事中、事后的全程監(jiān)控，確保財務(wù)數(shù)據(jù)問題及時監(jiān)控、錯誤原因及時查找、錯誤數(shù)據(jù)及時修訂。應(yīng)當(dāng)在綜合財務(wù)軟件運行的基礎(chǔ)上，建立會計報表分析系統(tǒng)，盡量通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成會計報表，更好地發(fā)揮和拓展綜合財務(wù)軟件功能，充分應(yīng)用現(xiàn)有技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺，進一步提高數(shù)據(jù)質(zhì)量與管理效率。

3、創(chuàng)建以全面預(yù)算和成本控制為核心的財務(wù)管理體系

高校后勤服務(wù)中心建立全面預(yù)算制度，大力簡化預(yù)算編制過程，大大縮短預(yù)算編制周期，來有效地協(xié)調(diào)各部門之間的業(yè)務(wù)運作。高校后勤服務(wù)中心管理層根據(jù)全面預(yù)算作為基礎(chǔ)，可以隨時得到各種市場趨勢和經(jīng)營業(yè)務(wù)分析，力爭實現(xiàn)財務(wù)集中管理的“實時反映、過程控制、趨勢分析、決策支持”的目的。由于隨時可以得到高校后勤服務(wù)中心各部門之間的財務(wù)信息并進行對比分析，高校后勤服務(wù)中心管理層可以根據(jù)實際情況調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營行為，從而達到既能更好地“服務(wù)教學(xué)和科研”又能實現(xiàn)“利潤最大化”的經(jīng)營目標(biāo)。

生產(chǎn)成本管理是高校后勤服務(wù)中心改善經(jīng)營必須要考慮的問題，全面計劃預(yù)算為高校后勤服務(wù)中心控制生產(chǎn)成本起到了關(guān)鍵作用，也為考核生產(chǎn)成本指標(biāo)提供了依據(jù)。建立嚴(yán)格的生產(chǎn)成本管理，做到服務(wù)質(zhì)量有依據(jù)、物資消耗有定額和經(jīng)營管理有規(guī)章；通過嚴(yán)格的成本控制并擴大生產(chǎn)成本核算的范圍和對象，可以更好的進行成本效益、投入產(chǎn)出分析。

高校后勤服務(wù)中心現(xiàn)有的財務(wù)審計嚴(yán)重滯后，一些管理者違規(guī)聯(lián)合財會人員進行不規(guī)范的財務(wù)處理，使審計工作舉步維艱，難以及時進行審計。高校后勤服務(wù)中心建立了財務(wù)集中管理模式后，每發(fā)生一筆財務(wù)費用、往來，高校后勤服務(wù)中心可以隨時監(jiān)控并進行溯源查詢，可以通過即時審計，隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時解決問題。財務(wù)集中管理模式可以及時發(fā)現(xiàn)甚至杜絕不規(guī)范的財務(wù)處理。

三、高校后勤服務(wù)中心財務(wù)集中管理制度保障

1、組建高校后勤服務(wù)中心財務(wù)管理委員會

要實現(xiàn)財務(wù)信息在高校后勤服務(wù)中心各部門之間共享，使財務(wù)信息在經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的效用，有必要組建一個行政級別高于高校后勤服務(wù)中心財務(wù)部門之上的財務(wù)管理委員會，賦予其溝通、協(xié)調(diào)各部門及時準(zhǔn)確輸出輸入財務(wù)信息的權(quán)限。它的目標(biāo)是推動高校后勤服務(wù)中心改進財務(wù)管理工作，并且通過加強各個部門財務(wù)配合、財務(wù)執(zhí)行和財務(wù)評估來提高財務(wù)管理水平。同時，財務(wù)管理委員會還要負責(zé)收集和處理下屬各部門的財務(wù)信息并將其公開，發(fā)布在高校后勤服務(wù)中心的財務(wù)信息的平臺上，讓下屬各部門負責(zé)人對自身部門及其他部門的財務(wù)信息準(zhǔn)確了解，保證財務(wù)信息的公正與透明。

2、理順高校后勤服務(wù)中心與下屬部門的財務(wù)關(guān)系

高校后勤下屬機構(gòu)較多，有宿舍管理部、運輸部、培訓(xùn)接待部、校園維護美化部、水電管理部、餐飲部等。它們不具備法人資格，無獨立民事行為能力，它們與高校后勤的關(guān)系是控制與被控制、管理與被管理的關(guān)系。下屬部門財務(wù)管理必須納入高校后勤總的財務(wù)管理之中。但是，高校后勤下屬部門與企業(yè)集團下屬機構(gòu)又不一樣，高校后勤下屬部門具有職員眾多、服務(wù)任務(wù)繁重等特點，如果高校后勤財權(quán)過于集中，所有收支都由高校后勤統(tǒng)收統(tǒng)支，就容易挫傷下屬部門的積極性，高校后勤最終會回到以前的“計劃經(jīng)濟單位”，“大鍋飯”和“平均主義分配方式”。

要建立和實施高校后勤服務(wù)中心財務(wù)集中管理模式，具體思路是：每個下屬部門在高校后勤財務(wù)系統(tǒng)建立內(nèi)部帳號，單獨設(shè)帳，單獨核算；統(tǒng)一使用現(xiàn)代會計制度，統(tǒng)一高校后勤的各種財務(wù)政策，統(tǒng)一制定并執(zhí)行生產(chǎn)成本和費用開支的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算體系；在上述基礎(chǔ)上，給與下屬部門一定的經(jīng)營自主權(quán)，如設(shè)備購置和處置權(quán)、合同簽訂權(quán)等。高校后勤財務(wù)可以建立產(chǎn)值、利潤等經(jīng)濟指標(biāo)，有利于后勤管理者加強經(jīng)營管理考核力度，對沒有完成經(jīng)營目標(biāo)的下屬部門負責(zé)人給與經(jīng)濟處罰，對較好完成經(jīng)營目標(biāo)的下屬部門負責(zé)人給與經(jīng)濟獎勵，通過拉開高校后勤服務(wù)中心職工的收入差距來提高職工的服務(wù)意識和工作積極性。

3、完善高校后勤服務(wù)中心財務(wù)組織機構(gòu)和制度

為了更好地建立和實施高校后勤服務(wù)中心財務(wù)集中管理模式，規(guī)范內(nèi)部結(jié)算程序，高校后勤財務(wù)部可設(shè)立會計核算機構(gòu)、會計結(jié)算機構(gòu)和財務(wù)管理機構(gòu)。會計核算機構(gòu)的工作是為高校后勤服務(wù)中心內(nèi)部及其他使用人員提供相關(guān)的會計信息，主要內(nèi)容是日常會計工作核算、賬簿管理、報表管理和憑證管理；會計結(jié)算機構(gòu)的工作是提高高校后勤服務(wù)中心資金的使用效率，防范經(jīng)營風(fēng)險，主要內(nèi)容包括結(jié)算處理資金、調(diào)撥管理資金、進行投資融資分析等；財務(wù)管理機構(gòu)的工作是負責(zé)高校后勤服務(wù)中心資金管理等，主要內(nèi)容是對下屬部門的日常經(jīng)營進行預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)分析及經(jīng)營目標(biāo)完成的監(jiān)控等。

高校后勤服務(wù)中心還要對現(xiàn)有的財務(wù)制度進行創(chuàng)新，主要包括：創(chuàng)新財務(wù)收支審批制度，對高校后勤服務(wù)中心各項收支嚴(yán)格實施“一支筆審批”，明確高校后勤服務(wù)中心領(lǐng)導(dǎo)人審批權(quán)限、審批流程及相關(guān)責(zé)任，并用嚴(yán)格規(guī)章制度加以約束；創(chuàng)新財產(chǎn)管理制度，對下屬各部門占有、管理、使用和處置國有資產(chǎn)等權(quán)利和義務(wù)進行明確規(guī)定，確保國有資產(chǎn)不受損害、流失；創(chuàng)新財務(wù)報告制度，根據(jù)會計稅務(wù)的相關(guān)要求及高校后勤服務(wù)中心財務(wù)管理需要，規(guī)定下屬機構(gòu)所需報送各類財務(wù)報表及財務(wù)分析的編報格式、編制方法、報送時間等；創(chuàng)新財務(wù)人員考核制度，對財務(wù)人員的考核要達到制度化、規(guī)范化，提高財務(wù)人員的工作能力，加強工作責(zé)任心，提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率。

4、必須規(guī)范崗位責(zé)任體系和嚴(yán)格崗位責(zé)任考核

按照“分級負責(zé)、逐級考核”的原則，以綜合財務(wù)管理為主線，修訂完善原有的全員崗責(zé)考核辦法，突出加強部門之間、崗位之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、工作銜接和責(zé)任落實，逐步構(gòu)建起崗責(zé)明確、流程規(guī)范、考核嚴(yán)格的財務(wù)管理體系。

一是要進一步明確崗位職責(zé)。財務(wù)數(shù)據(jù)采集員應(yīng)認真核實經(jīng)營單位提供的各類表證單書等原始數(shù)據(jù)，在財務(wù)數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)前按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)反復(fù)進行周密細致的審查核實，嚴(yán)格填寫紙質(zhì)資料，做到內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，對錯誤的紙質(zhì)資料及時更正或重新采集。財務(wù)數(shù)據(jù)錄入員應(yīng)堅持“誰錄入，誰審核和復(fù)核”原則，錄入前審核資料，錄入后復(fù)核數(shù)據(jù)，確保首次錄入數(shù)據(jù)的規(guī)范、完整。兼職財務(wù)數(shù)據(jù)管理員應(yīng)當(dāng)輔導(dǎo)財務(wù)部門財務(wù)數(shù)據(jù)的采集與處理，監(jiān)控財務(wù)部門的數(shù)據(jù)質(zhì)量，綜合、反饋財務(wù)部門數(shù)據(jù)管理情況，及時研究解決財務(wù)數(shù)據(jù)管理中出現(xiàn)的問題。專職財務(wù)數(shù)據(jù)管理員應(yīng)當(dāng)切實承擔(dān)起牽頭管理職責(zé)，依照《財務(wù)數(shù)據(jù)管理工作制度》和《財務(wù)數(shù)據(jù)管理員工作事項明細表》對財務(wù)部門所有數(shù)據(jù)進行全程監(jiān)控，嚴(yán)格執(zhí)行工作例會、問題分析、信息傳遞和差錯通報制度。

二是要進一步規(guī)范財務(wù)管理工作流程。嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理業(yè)務(wù)規(guī)范和操作規(guī)程，對財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程進一步規(guī)范整合，明確財務(wù)數(shù)據(jù)采集、錄入、處理、應(yīng)用各環(huán)節(jié)的工作時限、工作要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量日志、財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量檔案、財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量分析、質(zhì)量問題反饋等基礎(chǔ)性質(zhì)量財務(wù)管理工作流程。規(guī)范財務(wù)登記、待批文書、發(fā)票管理、會計統(tǒng)計等日常財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控流程，按日匯集全后勤服務(wù)中財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控情況，審核重點數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)，對發(fā)生錯誤的數(shù)據(jù)進行整理歸集，分析差錯原因，研究解決辦法，按周對財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控指標(biāo)進行統(tǒng)計分析，對偏差較大的要分析具體原因，提出解決方案，反饋處理意見，按月通報財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績情況。

三是要進一步嚴(yán)格崗位責(zé)任考核，落實責(zé)任追究。嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理考核和過錯責(zé)任追究辦法，每一個操作崗位的質(zhì)量都要納入崗位責(zé)任制嚴(yán)加考核，建立從財務(wù)數(shù)據(jù)錄入員到會計人員，及各個部門負責(zé)人，最后到后勤總務(wù)長的一級監(jiān)督一級，一級對一級負責(zé)，一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣的財務(wù)管理考核體系。制定適當(dāng)?shù)呢攧?wù)工作差錯處罰標(biāo)準(zhǔn)，實行“高風(fēng)險、高利益、高責(zé)任”。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)堅持“有錯必改，有過必究”，對于財務(wù)管理中出現(xiàn)的失職、失察行為，絕不能搞“既往不咎”、“下不為例”，必須從嚴(yán)追究當(dāng)事人的直接責(zé)任和負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以杜絕同類錯誤的重復(fù)發(fā)生。

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