郭素勤

金融危機爆發(fā)以后更多的人認識到了一個企業(yè)怎么樣與全球、與全社會高度的依存和聯(lián)系，綠色經(jīng)濟、節(jié)能減排這樣一些與企業(yè)社會責任密切相關(guān)的議題成為非常重要而迫切的議題。企業(yè)社會責任會計信息的披露越來越受社會的關(guān)注和重視。目前，西方發(fā)達國家大都頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，以加強對社會責任會計信息披露的規(guī)范。中國企業(yè)在社會責任會計方面的起步晚于西方發(fā)達國家，從我國目前社會責任會計的發(fā)展來看，政府有關(guān)部門沒有強制企業(yè)披露社會責任會計信息，實務(wù)中有部分企業(yè)開始對社會責任會計信息進行披露，但是存在諸多問題，因此，開展社會責任會計信息披露研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)社會責任會計信息披露的必要性

社會責任會計作為企業(yè)會計學(xué)的一個分支，它的職能仍是反映與控制。反映職能，最終是體現(xiàn)為對內(nèi)對外提供信息；而控制職能是通過利用披露的各種信息實現(xiàn)的。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善，社會呼吁企業(yè)應(yīng)該對所有者、職工、客戶、社區(qū)等利益相關(guān)者以及自然環(huán)境承擔責任，以實現(xiàn)企業(yè)與經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，企業(yè)與利益相關(guān)者之間的關(guān)系開始成為影響和制約企業(yè)發(fā)展的重要因素，導(dǎo)致了對企業(yè)社會責任會計信息的關(guān)注：

（一）從會計信息的有用性看：由于企業(yè)社會責任會計信息對企業(yè)管理層、企業(yè)職工等內(nèi)部信息需求者和投資人、債權(quán)人、消費者等外部信息需求者的決策都存在密切的關(guān)系，為了加強企業(yè)和利益相關(guān)者的溝通，企業(yè)通過披露社會責任會計信息，能促使企業(yè)局部經(jīng)濟效益與社會整體效益協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）從受托責任視角來看：會計的目標就是完成和認定受托責任，由于委托關(guān)系的存在，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，并且雙方存在著信息不對稱關(guān)系，受托人成為了企業(yè)社會責任會計信息披露的責任人，企業(yè)管理者有義務(wù)向企業(yè)所有者報告企業(yè)社會責任會計信息情況，以完成自己的責任。同時，為了保護自己的利益，企業(yè)所有者客觀上也有動機和要求如實披露企業(yè)社會責任會計信息。

在這種信息披露要求的必要性條件下，企業(yè)社會責任的履行情況對企業(yè)的影響越來越大，甚至可能造成。企業(yè)主動承擔并披露社會責任是一種戰(zhàn)略選擇。

二、我國企業(yè)社會責任會計信息披露體系存在的問題

我國社會責任會計研究起步較晚，理論研究和實務(wù)操作正處于探索階段。20世紀80年代以來，國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保局就要求企業(yè)面對國家編制和報送企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表。這些信息沒有發(fā)揮更大的效用?，F(xiàn)在許多地方政府、部門、行業(yè)、媒體都在推行企業(yè)社會責任中發(fā)揮作用，例如在汶川地震時期推出了全球慈善排行榜，在汶川地震和玉樹地震后的賑災(zāi)活動中積極履行社會責任的企業(yè)，如王老吉、加多寶等企業(yè)群受到社會廣泛的認可，一些行動遲緩和不當言論而受到社會公眾的指責；經(jīng)濟危機中很多企業(yè)也開始更多的思考怎么樣更加低碳、更加和諧、協(xié)調(diào)、可持續(xù)、更加有創(chuàng)新的發(fā)展企業(yè)。這些說明我國社會責任會計有了一定的發(fā)展,然而在企業(yè)社會責任會計信息披露方面，我國還比較落后，存在著以下主要的問題：

（一）缺乏法律和準則等制度保障

缺乏法律、準則等制度保障，使企業(yè)披露無效的社會責任信息，無法滿足滿足信息使用者的需要，這是我國社會責任會計信息披露存在的重要問題之一。雖然政府對企業(yè)社會責任的認識已經(jīng)完全達到了高度的一致，但是在政策層面上我國一直沒有出臺與社會責任相關(guān)的法規(guī)，沒有法律上的要求，信息披露主要采取自愿模式。雖然我們也有合同法、稅法、公司法，包括公共事業(yè)捐贈法，會提到企業(yè)社會責任方面的條款，但是并沒有具體規(guī)定怎么樣披露信息，此外，企業(yè)內(nèi)部審計和注冊會計師獨立審計都沒有涉及企業(yè)社會責任會計，企業(yè)也沒有獨立報告意識，一般不單獨編制社會責任會計報表，無法開展社會責任會計監(jiān)管。

（二）披露形式單一和披露主體模糊

企業(yè)社會責任會計信息披露以財務(wù)報告披露和社會責任報告為主，缺少社會責任報表，目前我國企業(yè)中編制獨立報告的寥寥無幾，只有很少的公司采用獨立的報告形式披露社會責任會計信息，并且，較多的企業(yè)履行社會責任的情況僅僅是在財務(wù)報告的某些報表項目和附注中體現(xiàn)的，數(shù)據(jù)零星分散，這對信息使用者了解企業(yè)履行的社會責任勢必會造成很多的誤解或忽視某些信息。披露機構(gòu)與披露主體劃分不明確，社會責任會計信息的披露成為政府與公共組織的職責，企業(yè)消極對待信息披露；定量信息與指標信息在社會責任報告中難以體現(xiàn)，在財務(wù)報告中則難以區(qū)分。

（三）披露內(nèi)容不充分

集中表現(xiàn)在社會責任信息披露內(nèi)容不夠全面，可比性差；以非會計信息披露為主，會計信息披露不足。根據(jù)調(diào)查，在我國基本上沒有哪一家企業(yè)完全充分地披露與其相關(guān)的社會責任會計信息，大多只是披露其已經(jīng)履行的社會責任，報喜不報憂，不能讓報告使用者充分了解企業(yè)在這一領(lǐng)域的缺點與不足，信息的實用性較低?？傮w而言，我國社會責任會計信息的披露內(nèi)容隨意性強，披露什么，不披露什么，披露的詳盡程度如何，取決于企業(yè)管理當局的好惡。信息披露也沒有統(tǒng)一的格式，大多數(shù)是文字描述型的，沒有一數(shù)據(jù)的形式進行表述，不能對信息加以有效量化，使之更客觀更具有可比性。

三、企業(yè)社會責任會計信息披露體系的構(gòu)建

企業(yè)社會責任會計信息披露是企業(yè)運用特有的方法和技術(shù)，揭示企業(yè)承擔社會責任的狀況以及因承擔社會責任引發(fā)的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。由于缺乏完整的社會責任會計信息披露體系，我國社會責任會計信息披露水平低，并且社會責任會計與財務(wù)會計信息披露體系存在矛盾，實踐中還難以被企業(yè)會計人員理解與接受。建立完善、嚴密的社會責任會計信息披露體系，具有很強的現(xiàn)實意義。

（一）企業(yè)社會責任會計信息披露目標

企業(yè)會計信息披露始終追求保護相關(guān)利益者的權(quán)益，盡量減小因信息不對稱所帶來的無效率或低效率。我們可將企業(yè)社會責任會計信息披露的目標簡要概括為：向利益相關(guān)者提供他們所需的社會責任方面的信息，通過對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，謀求社會效益最大化。其核心內(nèi)容是向利益相關(guān)者提供企業(yè)社會責任的履行情況，通過社會責任信息披露，便于信息使用者對企業(yè)進行監(jiān)督和評價，進而提高企業(yè)經(jīng)濟活動的社會效益、實現(xiàn)社會凈貢獻最大化；其基本內(nèi)容是有效協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益，為兩者的共同提高提供充分而有效的信息，使得國民經(jīng)濟從微觀到宏觀達到實現(xiàn)持續(xù)，健康發(fā)展和良性運轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)社會責任會計信息披露的原則

遵循一定的會計原則是開展社會責任會計核算和披露的基礎(chǔ)，企業(yè)社會責任會計同樣需要會計原則來指導(dǎo)和規(guī)范實務(wù)：

1、社會性原則。社會性原則是企業(yè)社會責任會計的首要原則,當企業(yè)披露社會責任會計信息的時候，要求站在社會的角度，而不是自身的角度。企業(yè)披露的社會責任會計信息要有利于評價企業(yè)的社會價值，有利于社會了解和監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的情況，有利于利益相關(guān)者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的社會成本與社會貢獻。

2、真實性原則。真實性就是要實事求是，它要求企業(yè)應(yīng)客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容必須符合企業(yè)履行社會責任的真實情況，所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)及說明必須真實、客觀、可靠。

3、相關(guān)性原則。相關(guān)性原則要求企業(yè)要向利益相關(guān)者提供與決策相關(guān)的社會責任會計信息，保證會計信息決策的有用性。只有遵循了相關(guān)性原則，企業(yè)披露的社會責任信息才有價值，才能實現(xiàn)企業(yè)社會責任會計信息披露的目標。

4、一致性原則。這一原則要求同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)間信息披露所采用模式和方法應(yīng)該是一致的，而且披露信息的方法和內(nèi)容要保持連貫性，不應(yīng)經(jīng)常改動。

5、充分性原則。要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息，降低利益相關(guān)者決策的風(fēng)險。社會責任會計信息披露是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的重要手段，完整充分的披露信息，才能以滿足各利益相關(guān)者的需求。充分性原則要求企業(yè)不僅要披露已經(jīng)履行的社會責任情況，還要披露因為沒有履行相應(yīng)的社會責任而產(chǎn)生的不良社會影響。

6、強制和自愿相結(jié)合的原則。即企業(yè)需要在國家制定的統(tǒng)一的披露規(guī)則外，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況做出更為詳細和恰當?shù)呐?，因為企業(yè)社會責任會計信息具有復(fù)雜性和多樣性，再加上我國目前缺乏統(tǒng)一完善的披露準則，所以企業(yè)在披露社會責任會計信息時必須強調(diào)強制與自愿相結(jié)合的原則

7、政策性原則。由于社會責任會計具有社會屬性，在一定程度上要受到國家社會形勢及相關(guān)政策的影響和制約。所以企業(yè)在進行企業(yè)社會責任會計核算時要體現(xiàn)國家的方針、政策和法律要求，并對政策的執(zhí)行情況有所反映。

（四）企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容

企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容是指企業(yè)社會責任會計反映和控制的客體，即指企業(yè)在處理與利益相關(guān)者的相互關(guān)系時所應(yīng)承擔的義務(wù)及其履行情況。結(jié)合我國國情及其會計現(xiàn)狀，我國建立企業(yè)社會責任會計，其反映的內(nèi)容范圍應(yīng)包括以下幾個方面：

1、企業(yè)對改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻。生態(tài)環(huán)境問題關(guān)系到國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，具有重大的社會意義，這方面的內(nèi)容主要包括：企業(yè)對環(huán)境的損害情況及為社會環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務(wù)；企業(yè)控制污染的措施及效果，降低能源消耗、減少稀有資源耗用；企業(yè)治理環(huán)境的長遠目標及行動等。保護生態(tài)環(huán)境是企業(yè)義不容辭的社會責任。

2、企業(yè)對社會福利的支持。由于企業(yè)占有并消耗有限的社會資源，因此企業(yè)有責任給予社會必要的捐贈和幫助，這方面的內(nèi)容主要包括：為發(fā)展公共交通、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、娛樂設(shè)施等方面提供的支持；對文化、教育、體育及慈善捐款,對希望工程的捐款；對失業(yè)者、婦女、殘疾人就業(yè)方面提供的便利；及時繳納稅款等。

3、企業(yè)收益方面的貢獻。企業(yè)收益信息主要包括企業(yè)為社會提供的產(chǎn)品或服務(wù)的品種和數(shù)量、創(chuàng)造利潤額、上繳國家的稅收情況等。企業(yè)首先要獲得財務(wù)上的盈余，才有可能履行社會責任。收益指標是企業(yè)對社會貢獻的基礎(chǔ)指標。

4、企業(yè)在人力資源方面的開發(fā)和利用。企業(yè)在人力資源方面的投入不僅可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益，而且會由于人的素質(zhì)和人的生活條件的改善而間接對社會發(fā)展作出貢獻。主要包括：職業(yè)病的發(fā)生率、改善勞動條件；提高工薪水平、改進職工福利；對員工的招募錄用和技術(shù)培訓(xùn)；升遷機會及增進勞資雙方的相互信任等。

5、企業(yè)提供產(chǎn)品的質(zhì)量和售后服務(wù)方面的貢獻。企業(yè)向顧客提供的產(chǎn)品和服務(wù)涉及到企業(yè)和顧客之間的關(guān)系，即產(chǎn)品或服務(wù)所造成的社會影響。主要包括：企業(yè)產(chǎn)品的性能；產(chǎn)品的耐用年數(shù)；產(chǎn)品的安全性和售后服務(wù)等信息；了解顧客對本企業(yè)產(chǎn)品的滿意程度、產(chǎn)品受罰額等；保護消費者的權(quán)益。

6、其他方面的信息。社會責任會計信息的需求者是多種多樣的，相關(guān)決策者所關(guān)注的社會責任會計信息也是多方面的，所以企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容除了以上五個方面以外還有很多。主要包括誠實信用的商業(yè)道德、公共關(guān)系等。

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容也應(yīng)不斷充實和完善，以滿足企業(yè)與公眾的需要。由于企業(yè)利益相關(guān)者的復(fù)雜性和多樣性，企業(yè)社會責任所涉及的內(nèi)容廣泛，有一些在會計上根本就無法用貨幣來計量或用其他標準來表示，一個企業(yè)負擔社會責任的人、財、物力是有限，所以其內(nèi)容范圍也要隨社會、經(jīng)濟、文化和政治法律制度的發(fā)展而不斷變化。

（五）企業(yè)社會責任會計信息披露的模式

企業(yè)社會責任會計信息的披露模式是指企業(yè)以怎樣的形式在什么環(huán)境下對企業(yè)社會責任會計信息進行披露。包括企業(yè)社會責任會計信息的披露形式和披露工具。信息的披露者以怎樣的手段對企業(yè)的會計信息進行報告即會計信息的披露形式，當前，企業(yè)社會責任會計信息的披露形式既有會計基礎(chǔ)型，也有非會計基礎(chǔ)型。中小企業(yè)可以采用以文字表述為主要方法的采用非會計基礎(chǔ)型披露模式；大中型企業(yè)或上市公司可以采取以社會責任會計報表等為核心的會計基礎(chǔ)型披露模式，它可以分為單列或不單列社會責任會計科目在現(xiàn)有報表內(nèi)披露，也可以編制獨立的社會責任會計報告。會計信息的披露工具即會計信息披露的載體。招股說明書；上市公告書；基本財務(wù)報告；公司網(wǎng)站；編制獨立的社會責任會計報告等都是目前可采取的主要披露工具。

（六）企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)管

對企業(yè)所披露社會責任信息的有效性檢驗和披露行為的監(jiān)督，包括社會責任會計披露制度和企業(yè)社會責任會計審計機制，加強對企業(yè)履行社會責任情況監(jiān)管力度，才能保證企業(yè)對外披露社會責任信息的真實性與公允性。企業(yè)社會責任會計信息披露監(jiān)管中的一項最重要的內(nèi)容就是對企業(yè)社會責任報告的審計與檢驗。通過對社會責任報告的審驗，一方面，報告的可信度可以提高，企業(yè)也能更好地發(fā)揮報告的效力，對公司最高管理層監(jiān)督利用非財務(wù)性信息的披露進行指導(dǎo)；另一方面,可以使得利益相關(guān)者獲了解、質(zhì)詢和測評企業(yè)的社會責任狀況的時候，有直觀可靠信息的企業(yè)社會責任報告為依據(jù)，以便做出正確的決策。

四、對我國企業(yè)社會責任會計信息披露體系構(gòu)建的建議

為了企業(yè)以及社會的有序發(fā)展，必須要采取措施改變社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀，督促企業(yè)更好地履行社會責任。

（一）實施政府主導(dǎo)型的企業(yè)社會責任會計信息披露框架。政府在推進企業(yè)實施社會責任會計信息披露過程中起主導(dǎo)作用，通過相關(guān)法令和政令予以保證，強制推行企業(yè)社會責任會計信息的披露。由于目前我國企業(yè)履行社會責任意識不強，因此，披露社會責任會計信息的積極性不高，甚至拒絕披露。所以必須利用政府的強制力發(fā)揮主導(dǎo)作用，例如通過立法、制定披露準則等方式強制企業(yè)披露社會責任信息；政府還可以通過政策優(yōu)惠等手段，引導(dǎo)企業(yè)主動披露社會責任信息。

（二）發(fā)揮社會力量對企業(yè)社會責任會計信息披露進行監(jiān)督。企業(yè)社會責任關(guān)系到整個社會的利益問題，推動企業(yè)社會責任會計信息披露體系的構(gòu)建，我們可以更多的發(fā)揮非政府組織的作用，通過開展社會責任審計、借助媒體的宣傳報道和工會、消費者協(xié)會、環(huán)保組織等非營利組織的力量，監(jiān)督企業(yè)社會責任信息披露。

（三）培養(yǎng)企業(yè)披露社會責任會計信息的意識和主動性。披露社會責任信息是企業(yè)履行社會責任的一部分，有利于企業(yè)樹立良好的社會形象和實現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的，企業(yè)的管理層和員工要共同提高其社會責任感，對領(lǐng)導(dǎo)要講社會責任的履行情況與管理層績效掛鉤，作為領(lǐng)導(dǎo)獎金、升遷的重要指標，對員工要實施社會責任培訓(xùn)，協(xié)同企業(yè)管理層一起做好這一重要工作。使企業(yè)真正成為社會責任會計信息披露的主體，讓企業(yè)由被動披露轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃优?，承擔起披露主體的責任。

（四）提高會計人員的素質(zhì)。企業(yè)財會人員的素質(zhì)直接決定著披露的社會責任會計信息的質(zhì)量及其作用的發(fā)揮，要使企業(yè)能夠正確的實施社會責任會計，恰當?shù)呐渡鐣熑涡畔?，這就必然要求企業(yè)的財會人員具備社會責任會計相關(guān)的理論和實務(wù)技能，我國企業(yè)社會信息披露水平低，與財務(wù)人員的相關(guān)理論和技能的欠缺有直接的關(guān)系。通過財政部門的會計后續(xù)教育職能，開展社會責任會計的教育與培訓(xùn)，是十分必要的；同時也要研究社會責任會計這一課程如果納入在校的會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的課程體系中來，普遍提高財會人員綜合素質(zhì)，為進一步推進社會責任會計奠定基礎(chǔ)。

社會責任會計信息披露是適應(yīng)社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力。通過企業(yè)社會責任會計信息披露理論與實務(wù)的不斷完善，建立起科學(xué)的社會責任會計信息披露體系，將有利于企業(yè)自身和整個社會協(xié)調(diào)發(fā)展，而且對全社會的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展具有深遠的影響。

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