李翠翠

(山東女子學(xué)院，山東濟(jì)南250002)

內(nèi)部控制是所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，如何完善、優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，建立高速、有效的內(nèi)部控制體系，越來越成為大多數(shù)企業(yè)的重要任務(wù)。我國政府也越來越注重企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)管理，先后出臺了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)政策，使我國在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了重大突破，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制制度。但是，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一些缺陷，特別是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱問題，引發(fā)了許多不良后果，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的控制目標(biāo)，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同制定和實(shí)施的一個(gè)全員、全面的控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制以外的并對內(nèi)部控制系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。我們把這些環(huán)境中企業(yè)可以控制的部分稱為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)不可控制的稱為內(nèi)部控制的外部環(huán)境。其中，內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等;內(nèi)部控制的外部環(huán)境則包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等方面。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的不足

(一)內(nèi)部控制的外部環(huán)境因素

1.市場經(jīng)濟(jì)體制不夠健全

市場環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的一個(gè)重要方面，因?yàn)槿绻袌鼋?jīng)濟(jì)體制本身存在缺陷的話，企業(yè)就沒有良好的競爭環(huán)境，從而缺乏建立有效的內(nèi)部控制的動(dòng)力。而我國目前市場機(jī)制還不成熟，所以在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和自我完善的過程中，政府對市場的有效引導(dǎo)和規(guī)范就顯得非常重要。

2.金融市場發(fā)育不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制與其所處的金融市場緊密相關(guān)。例如資本市場直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的利益取向和控制中心選擇，影響企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作。而我國的金融市場目前還不夠完善，還存在政府管制過嚴(yán)、金融主體缺乏競爭力等問題，有些問題是由我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制所致，很難立即消除，因而企業(yè)內(nèi)部控制的利益取向和控制中心選擇或受到影響，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全。

(二)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境因素

1.公司治理結(jié)構(gòu)不合理

按照我國《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理四個(gè)組成部分，公司治理則是指股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)約束以及權(quán)利制衡關(guān)系。但目前我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能無法有效實(shí)施，獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性，公司的治理結(jié)構(gòu)流于形式，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，其目的在于評價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府的要求下建立的，所以企業(yè)還沒有意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、人員素質(zhì)參差不齊、內(nèi)部審計(jì)的功能方面仍不注重事前的預(yù)測和事中的控制。

3.人力資源政策失當(dāng)

在市場競爭日益激烈的今天，人是最寶貴的資源，企業(yè)之間競爭的關(guān)鍵是人才的競爭。良好的人力資源政策，注重提高員工素質(zhì)，將大大改善內(nèi)部控制的大環(huán)境。目前我國企業(yè)在人力資源政策上尚存在許多不足，如用人機(jī)制不利于人才的流動(dòng)和發(fā)展，報(bào)酬及激勵(lì)政策不能有效地留住和激勵(lì)人才，缺乏符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機(jī)制等。

4.缺乏有效的企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念，它是企業(yè)的靈魂。作為一種無形的力量，會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重要的影響。而我國目前的現(xiàn)狀是企業(yè)文化缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，往往是傳統(tǒng)文化與西方外來品的雜合，企業(yè)文化缺失、企業(yè)文化過于理想化、借企業(yè)文化推行個(gè)人崇拜等問題廣泛存在，企業(yè)文化沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

(一)改善企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境

首先，培育資本市場，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。加大資本市場的培育力度，促進(jìn)資本市場的健康有序發(fā)展，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造優(yōu)良的外部環(huán)境;其次，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)政企分開，建立有效的資產(chǎn)管理、運(yùn)營和監(jiān)督體系;最后，發(fā)揮市場機(jī)制的基礎(chǔ)性作用，明確政府管制的范圍，企業(yè)充分用法律武器，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供優(yōu)良的外部環(huán)境。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。公司股權(quán)的集中與分散程度直接影響著股東大會、董事會的運(yùn)作，從而影響公司的治理結(jié)構(gòu)。所以，公司股權(quán)既要防止過度集中造成“一股獨(dú)大”，又要避免過于分散，應(yīng)當(dāng)要達(dá)到適度的集中以保證股東權(quán)益的實(shí)現(xiàn)和各股東之間的相互制約。其次，完善董事會制度。合理配置董事會成員，引入外部的獨(dú)立董事，對內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力;同時(shí)，明確董事會與經(jīng)理層之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。最后，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。一方面，賦予監(jiān)事會更多的監(jiān)督職權(quán);另一方面，擴(kuò)大監(jiān)事會規(guī)模，嚴(yán)格監(jiān)事會人員資格，提高人員素質(zhì)，以更好地發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)監(jiān)事會的職能。

(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能

首先，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理層，這是內(nèi)部審計(jì)真實(shí)有效的基礎(chǔ);其次，保證審計(jì)范圍不受限制，以保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的充分發(fā)揮;最后，嚴(yán)格內(nèi)審人員資格，不斷提升內(nèi)審人員素質(zhì)。同時(shí)，內(nèi)審人員不執(zhí)行任何業(yè)務(wù)和管理職能，而只是根據(jù)公認(rèn)的行業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄩ_展審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能。

(四)建立科學(xué)有效的人力資源管理機(jī)制

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)人力資源應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，重視以人為本。結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，運(yùn)用科學(xué)的方法對所屬人力資源的供需進(jìn)行預(yù)測，制定企業(yè)的人力資源規(guī)劃，同時(shí)，制定適宜的人力資源政策。首先，建立有利于培養(yǎng)德才兼?zhèn)淙瞬诺娜肆Y源機(jī)制，使企業(yè)既可以吸引外部的人才，又可以培養(yǎng)本企業(yè)所需人才;其次，完善績效考核評價(jià)體系，制定合適的考核標(biāo)準(zhǔn)作為員工績效評價(jià)的依據(jù);第三，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和員工晉升制度，通過物質(zhì)激勵(lì)、榮譽(yù)激勵(lì)等方式激勵(lì)員工奮發(fā)圖強(qiáng)，通過科學(xué)有效的員工晉升制度使員工有良好的職業(yè)目標(biāo)和規(guī)劃;最后，建立完善的補(bǔ)救機(jī)制，企業(yè)對其各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要制定相應(yīng)的制度，并對執(zhí)行期間出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的溝通解決，實(shí)現(xiàn)有效補(bǔ)救，使損失降至最低。

(五)建立健全企業(yè)文化

企業(yè)文化指企業(yè)的氛圍或個(gè)性。它是企業(yè)的靈魂，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，良好的企業(yè)文化可以為內(nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造健康的環(huán)境。因此，企業(yè)文化建設(shè)不僅要注意企業(yè)的具體情況，還要考慮企業(yè)所處的大環(huán)境。首先，以人為本，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)建設(shè)，培養(yǎng)員工應(yīng)有的責(zé)任感和自律精神。其次，使企業(yè)員工在價(jià)值觀上達(dá)到統(tǒng)一，使企業(yè)的員工在思想觀念、思維方式、行為方式、行為規(guī)范等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，對統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生強(qiáng)烈的認(rèn)同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，能形成一種無形的力量，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。最后，力爭達(dá)到“無為而治”，在建設(shè)企業(yè)文化時(shí)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)成員自發(fā)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，使每一個(gè)成員的行為都合規(guī)，從而達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制環(huán)境是隨著內(nèi)部控制的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，具有相對性。企業(yè)只有真正重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能、建立科學(xué)有效的人力資源管理機(jī)制、健全企業(yè)文化，夯實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行的基礎(chǔ)，才能充分參與后危機(jī)時(shí)代的國際市場競爭，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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