謝云天,李 強,任立英

(1.河北北方學院財務處,河北張家口075000; 2.張家口張垣會計師事務所有限責任公司,河北張家口075000)

中小單位會計基礎工作的問題與對策

謝云天1,李 強2,任立英2

(1.河北北方學院財務處,河北張家口075000; 2.張家口張垣會計師事務所有限責任公司,河北張家口075000)

目前中小單位會計基礎工作主要存在會計核算基礎資料不實、記賬憑證填制不規(guī)范、會計賬薄設置與登記不規(guī)范、賬務處理隨意性大、會計交接手續(xù)不嚴密、會計檔案保管不善等問題。管理當局會計責任意識淡薄、會計人員的綜合素質有待提高、外部監(jiān)管力度不夠是導致以上問題的主要原因。改進和完善中小單位會計基礎工作應當采取提高管理當局會計責任意識、努力提高會計人員的綜合素質、進一步完善內部會計控制制度以及加大會計執(zhí)法力度等對策。

中小單位;會計基礎工作;問題;原因;對策

由于受多方面因素的影響,目前中小企業(yè)、事業(yè)單位、民間非營利組織、村集體經濟組織等單位(本文統(tǒng)稱為中小單位)的會計基礎工作較為薄弱,導致會計信息失真,甚至給本單位造成損失,也給經濟社會的和諧發(fā)展帶來不利影響。本文對中小單位會計基礎工作存在的問題及其原因進行了分析,并在此基礎上提出了改進和完善會計基礎工作的對策。

一、會計基礎工作存在的主要問題

(一)會計核算基礎資料不實

會計核算基礎資料不實主要表現為:一是取得的原始憑證不合法,以稅務或財政等監(jiān)制部門以外的不合法票據或白條作為付款憑證;二是原始憑證的內容填列不全;三是原始憑證簽批手續(xù)不完整,如材料入庫單無經辦人和驗收人簽章等;四是原始憑證不完整,不能證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成,如購進存貨等實物資產不填制入庫單;五是收付現金的原始憑證不加蓋現金收付訖日期章,無法確認款項是否已收付以及收付款的具體日期。

(二)記賬憑證填制不規(guī)范

記賬憑證填制不規(guī)范主要表現為:一是記賬憑證不附原始憑證或所附憑證不完整;二是無制證、出納、記賬、稽核等會計人員簽章或簽章不完整;三是記賬憑證不按順序編號,不填寫后附原始憑證的張數;四是只填列總賬科目,不填列明細賬科目;五是摘要欄填寫過于簡單,難以說明所發(fā)生的交易或事項;六是記賬憑證填制不及時,將數天的非同類交易或事項的原始憑證匯總一次填制記賬憑證等。

(三)會計賬薄設置與登記不規(guī)范

會計賬薄設置不完整,登記不規(guī)范主要表現為:一是明細賬設置不規(guī)范,如固定資產、應交稅費等賬戶不按具體項目設置明細賬,形成明細賬不明細,有的干脆不設明細賬,在總賬上核算等;二是賬薄使用不規(guī)范,特別是對于未實行會計電算化的單位,應當使用訂本賬卻使用活頁賬,賬頁上不寫賬戶名稱卻以口取紙代替,不編寫分戶頁碼等;三是賬薄登記不規(guī)范,如現金日記賬不日清月結,而是在過次頁時才結出余額,劃線更正錯賬時只更正其中的個別錯誤數字,而未將整個數字劃線更正;四是對賬不規(guī)范,如總賬與明細賬、明細賬與實物相互核對后無對賬記錄,或雖有對賬記錄卻無有關人員確認簽章等。

(四)賬務處理不規(guī)范,隨意性大

賬務處理不規(guī)范,具有隨意性主要表現為:一是將應確認的營業(yè)外收入或其他業(yè)務收入通過應付款項掛賬,造成納稅單位偷逃稅款,免稅單位形成賬內小金庫;二是應繳納的“五險一金”、支付的福利費等不通過“應付職工薪酬”科目核算,而是直接列支費用;三是固定資產折舊、長期待攤費用、無形資產、借款利息等不按月計提和攤銷,而是半年或年末才計提和攤銷,影響期中報表損益;四是將庫存商品用于在建工程或職工福利等,不按視同銷售進行賬務處理;五是往來款項管理不善,特別是應收款項長期不與債務人對賬,或已對賬但未取得對方蓋章確認的對賬記錄,許多應收款項由于清欠不及時形成壞賬等。

(五)會計交接手續(xù)不嚴密

一些會計人員離職時僅將其本人經管的賬簿、現金、票據、印章等交給接管人,而未對相關的其他事宜進行交接,由于會計交接手續(xù)不嚴密,導致前后不一致。一是截止日前已經受理的經濟業(yè)務尚未填列會計憑證;二是尚未登記的賬目也未及時登記入賬,且在最后一筆余額后也未加蓋移交人印章;三是對執(zhí)行的會計政策、未了事項、存在問題等未寫出書面材料;四是未編制移交清冊或移交清冊內容不完整,也未在賬簿啟用表相關欄目中注明和簽章。會計交接手續(xù)不嚴密的結果是責任不清,后任不知前任事,對會計信息質量構成嚴重影響。

(六)會計檔案保管不善

會計檔案保管不善主要表現為:一是未將形成的會計檔案整理立卷、編制會計檔案保管清冊;二是會計機構保管的會計檔案期滿,在移交本單位檔案保管機構時,未編制移交清冊,特別是未設立檔案管理機構的單位,多年的會計資料裝箱裝袋、亂堆亂放,存放在庫房或地下室內,受潮、發(fā)霉、鼠咬、丟失等造成會計檔案的損壞;三是單位撤銷、解散、改制、破產時未將已形成的會計檔案移交有關部門,由新建單位或檔案館代管,從而造成會計檔案流失等。

二、會計基礎工作存在問題的原因分析

產生上述問題的原因錯綜復雜,有主觀原因也有客觀原因,可概括為以下3個方面:

(一)管理當局會計責任意識淡薄

管理當局的會計責任意識是單位管理哲學的一部分,直接影響該單位的會計管理環(huán)境,對會計基礎工作產生深層次的影響。長期以來,由于受歷史和體制等多種因素的影響,一些單位的管理當局存在重效益、輕管理,重經營、輕財務的傾向,忽視了《會計法》等法律法規(guī)賦予管理當局的會計責任,會計責任意識淡薄,甚至有的單位負責人認為“會計就得聽我的,錯了我負責”,并將其作為單位會計管理工作的基本原則,完全置法律于不顧。管理當局會計責任意識淡薄是導致一些單位的會計基礎工作薄弱的根本原因,對單位會計基礎工作產生了嚴重的負面影響,對于中小單位來說,這一問題尤其突出。

(二)會計人員的綜合素質有待提高

隨著中國會計體制改革的深入和對國外先進會計理念的不斷消化和吸收,中國的會計理論和實務已經取得了長足的發(fā)展。但會計從業(yè)隊伍的建設卻滯后于會計理論和實務的發(fā)展,會計從業(yè)人員的綜合素質偏低成為影響中小單位會計基礎工作的又一重要原因。有的會計人員業(yè)務素質偏低,不具備從事現代企業(yè)會計管理工作應具備的各項技能,如在編制財務報告時,不能正確編制財務報告附注,不會做財務分析;有的會計人員對法律法規(guī)、制度學習不夠,不能依法從事會計管理工作;有的會計人員不能堅持職業(yè)操守,昧心做了不合規(guī)的會計處理;有的會計人員缺乏應有的職業(yè)道德,對違法違紀的事項不抵制,不拒絕,甚至同流合污等。

(三)外部監(jiān)管力度不夠

根據“理性人”假設和機會主義行為假定,具有“有限理性”和機會主義傾向的會計人員在處理會計業(yè)務過程中,具有追求個人理性、背棄集體理性的內在動力。這種由會計人員和單位逆向選擇所引起的道德風險是影響會計基礎工作的能動性因素。為了從根本上遏制這一因素產生的負面影響,外部監(jiān)管不可缺少。長期以來,由于受體制和機制等多種因素的影響,中國對會計基礎工作的外部監(jiān)管力度不夠,監(jiān)管效果不盡如人意,具體表現為:一是重國有企業(yè),輕其他單位;二是以罰代管,缺少跟蹤監(jiān)督;三是會計基礎工作例行檢查時,處罰多、獎勵少;四是有的檢查人員本身對會計基礎工作知識掌握不夠深入,不能準確發(fā)現問題等。[1-4]

三、改進和完善會計基礎工作的對策

會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),也是經濟管理工作的重要基礎。為了改進和完善中小單位的會計基礎工作,確保會計信息質量,應采取以下對策:

(一)提高管理當局會計責任意識,優(yōu)化會計環(huán)境

由于受過去計劃經濟體制慣性作用的影響,組織會計文化再造工程進展緩慢,特別是企業(yè)管理當局對會計責任缺乏正確的認識,這些因素嚴重地影響了內部會計環(huán)境,進而對會計基礎工作和高透明度會計信息的生成和披露造成影響。要改進和完善會計基礎工作,首先必須從提高管理當局會計責任意識、優(yōu)化會計環(huán)境入手,通過開展有獎問卷、座談等方式,在中小單位管理層中開展《會計法》普法教育,將依法組織會計核算融入單位的日常管理,真正落實單位負責人和管理當局的會計責任,從而為改進和完善中小單位的會計基礎工作提供環(huán)境保障。

(二)努力提高會計人員的綜合素質

提高會計人員的綜合素質應從以下3個方面著手:一是要培養(yǎng)和提高會計人員的思想政治素質、職業(yè)道德水平和法制觀念。會計人員要熱愛本職工作,努力鉆研業(yè)務;熟悉和掌握財經法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度;具有良好的職業(yè)道德,實事求是、客觀公正、依法辦理會計業(yè)務;具有與市場經濟相適應的思想觀念、強烈的責任感和事業(yè)心。二是加強會計人員業(yè)務培訓,不斷更新其知識結構。充分利用后續(xù)教育培訓平臺,加強對培訓工作的組織和領導,有針對性地組織培訓,狠抓考核,對會計基礎工作規(guī)范要求的內容要達到應知盡知。三是努力創(chuàng)新鼓勵會計人員自學的機制。在全球一體化進程的加快和中國會計與國際慣例接軌的形勢下,會計工作經常會出現新情況和新問題,只有努力提高會計人員自學的積極性,才能全面提升其業(yè)務素質和能力。

(三)進一步完善內部會計控制制度

建立和完善內部會計控制制度,是貫徹執(zhí)行財經法律、法規(guī)、規(guī)章、制度,保證單位會計工作依法有序進行的重要措施,也是加強會計基礎工作的重要手段。一是以相關法律法規(guī)為依據,結合本單位內部管理的要求建立健全內部會計控制制度,包括會計機構、會計主管、會計人員的崗位分工和職責、會計監(jiān)督、會計核算、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、成本費用、資產管理、工程項目、對外投資、財務預算、財務報告、財務收支審批以及會計工作獎懲辦法,實現單位會計工作規(guī)范化和制度化。二是加強監(jiān)督檢查,狠抓貫徹落實。單位負責人要組織、監(jiān)督和檢查本單位內部會計控制制度的實施,會計部門要認真履行,其他部門要積極配合,形成一個有機的整體。三是隨著單位經營范圍的擴大、內部管理的變化以及會計準則制度的更新,要及時修訂和完善單位內部會計控制制度,使制度建設與單位發(fā)展同步。[5-6]

(四)加大會計執(zhí)法力度,強化外部監(jiān)管

強化政府部門的監(jiān)督職能,規(guī)范會計工作的社會監(jiān)督也是做好會計基礎工作的重要舉措。一是各級財政部門要切實履行《會計法》賦予的職責,強化對各單位會計工作的監(jiān)管和檢查,對發(fā)現的違法違紀問題,必須依法給予行政處罰。各級監(jiān)管部門要把對會計基礎工作的檢查列入議事日程,形成制度化。二是加快違章立制。目前中國中小單位會計基礎工作薄弱與現有會計法律法規(guī)約束力不夠、會計執(zhí)法力度不強有一定關系,為此應盡快制定和出臺《會計法實施條例》、《會計職業(yè)道德準則》、《會計人員職業(yè)道德標準》等法規(guī),在《會計基礎工作規(guī)范》中應增加法律責任的內容。三是各級財政部門要定期組織會計基礎工作達標評比、會計基礎工作展示,對會計基礎工作成績突出的單位和會計人員要給予表彰,同時對會計基礎工作不達標的單位要通報批評,并處罰款。四是充分發(fā)揮社會審計機構的作用。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中,對發(fā)現的會計基礎工作方面的問題要及時指出,必要時可出具管理建議書。

[1] 唐予華,李明輝.內部會計控制與會計信息質量研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2003.

[2] 蔡歡.會計基礎工作存在的問題及對策[J].江西財稅與會計,2003,(12):20-21.

[3] 劉福力.關于加強會計基礎工作的認識[J].現代商業(yè), 2010,(6):247-248.

[4] 楊子雷.淺析如何加強會計基礎工作規(guī)范[J].現代商業(yè),2010,(26):244.

[5] 許理剛.對會計基礎工作規(guī)范化的探討[J].商業(yè)經濟, 2010,(20):64-65.

[6] 李強,鄭利萍.企業(yè)內部會計信息質量保障體系構建研究[J].集團經濟研究,2007,(7):348-349.

(1.Finance Department,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China; 2.Zhangyuan Certified Public Accountants,Co.L td.,Zhangjiakou,Hebei075000,China)

Problems of Basic Accounting Work
in Medium and Small Un itsand Countermeasures

XIE Yun-tian1,L IQiang2,REN Li-ying2

A t p resent,in the basic accounting wo rk of medium-sized and small Units,there are some p roblem s,such as false basic materials,irregular w riting of accounting voucher,nonstandard account book in establishment and registration,arbitrary accounting treatments,imp recise accounting hand-over p rocedures,and imperfect archive keeping.The article thinks that it is the weak consciousnessof administrative autho rities,the low nessof the accountants’overall quality,and inadequate external supervision that cause these p roblem s and finally puts forward some suggestions for solving them.

medium-sized and small Units;basic accounting work;p roblem s;reasons;countermeasures

F 233

A

1672-9951(2011)02-0072-03

(責任編輯 白 晨)

CNKI:13-1354/C.20110422.0950.004網絡出版時間:2011-04-22 09:50

http://www.cnki.net/kcm s/detail/13.1354.C.20110422.0950.004.htm l

2011-03-01

河北省教育廳高等學?？蒲杏媱濏椖?SZ2010531)

謝云天(1962-),男,河北張家口人,河北北方學院財務處正高級會計師。