李文輝

(湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院傳媒管理系，湖南 長(zhǎng)沙 410100)

中國(guó)在美上市公司因財(cái)務(wù)欺詐遭遇空前的誠(chéng)信危機(jī):今年3月以來(lái)，24家在美上市中國(guó)公司的審計(jì)師提出辭職或曝光，審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)問(wèn)題，19家在美上市中國(guó)公司遭停牌或摘牌。因?yàn)槠墼p的集中出現(xiàn)，美國(guó)資本市場(chǎng)認(rèn)為最保守也最保險(xiǎn)的策略是避開(kāi)所有的中國(guó)公司。涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)公司審計(jì)師等面臨的是投資者追討損失的集體訴訟。

會(huì)計(jì)應(yīng)該是一項(xiàng)誠(chéng)實(shí)者的職業(yè)，會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定了自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員良好的倫理道德價(jià)值取向?qū)ω?cái)務(wù)欺詐行為具有有效的抑制效應(yīng)。會(huì)計(jì)行業(yè)自律是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)所有會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過(guò)程。會(huì)計(jì)行業(yè)自律機(jī)制構(gòu)建是會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的組織基礎(chǔ)和體制保障，由兩個(gè)方面組成:一方面是建立會(huì)計(jì)人員認(rèn)同的會(huì)計(jì)職業(yè)道德并將之作為自我修養(yǎng)、行為自律的標(biāo)準(zhǔn);另一方面是會(huì)計(jì)自律組織建設(shè)。只有當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德成為會(huì)計(jì)人員的真正需要，會(huì)計(jì)人員才能將相應(yīng)的職業(yè)道德作為自我修養(yǎng)、行為自律的準(zhǔn)則，發(fā)揮自律機(jī)制的效用。

一、建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的倫理原則

會(huì)計(jì)自律組織是會(huì)計(jì)行業(yè)自我組織、自我管理和自我教育的社會(huì)民間組織，它還有擴(kuò)大交往、協(xié)調(diào)行業(yè)之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的作用，它的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是需要社會(huì)認(rèn)同的。而社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)自律組織的認(rèn)同，是對(duì)其管理工作的充分信任和具有某種安全性的心理依賴。會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理的實(shí)現(xiàn)要從國(guó)家利益、行業(yè)利益和社會(huì)責(zé)任出發(fā)，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合。通過(guò)政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的認(rèn)同，在兩者之間建立良好的互動(dòng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與權(quán)力的制約與平衡。首先，政府應(yīng)以法律的形式承認(rèn)并保障會(huì)計(jì)自律組織的獨(dú)立地位，同時(shí)授予其相應(yīng)的權(quán)利。其次，政府應(yīng)建立相應(yīng)的制約機(jī)制，防止會(huì)計(jì)自律組織管理權(quán)限的缺失或膨脹導(dǎo)致行業(yè)甚至社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立政府和會(huì)計(jì)自律組織之間的溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)兩種社會(huì)管理層面的信息交流。會(huì)計(jì)自律組織要獲得社會(huì)的信任，必須通過(guò)內(nèi)部的自我完善、管理機(jī)制的有效建設(shè)等樹(shù)立起良好的社會(huì)形象。良好形象的建立主要涉及對(duì)誠(chéng)信原則、公平公正公開(kāi)原則和責(zé)任原則等倫理理念的追求，并構(gòu)建相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

(一)誠(chéng)信原則

誠(chéng)信是一切道德的根基和本原，是構(gòu)建與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)道德的基石，［1］是會(huì)計(jì)自律組織獲得社會(huì)認(rèn)同的最基本、最重要的條件。誠(chéng)實(shí)信用要求實(shí)事求是，平衡各方利益、協(xié)調(diào)個(gè)體利益與社會(huì)利益的沖突;誠(chéng)實(shí)信用要求市場(chǎng)主體之間坦誠(chéng)相見(jiàn)、不欺不瞞、信守諾言、實(shí)踐成約，相互理解、相互信任、相互幫助。誠(chéng)實(shí)信用既是法律原則，又是道德觀念和倫理準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)的誠(chéng)信既是一種時(shí)代精神，也是會(huì)計(jì)對(duì)自身價(jià)值的追求。誠(chéng)信為本原則是會(huì)計(jì)立業(yè)的靈魂，是會(huì)計(jì)自律組織生存的根本。

(二)公開(kāi)、公平、公正原則

三公原則是會(huì)計(jì)自律組織獲得社會(huì)認(rèn)同的重要條件。首先，會(huì)計(jì)自律組織要做到對(duì)業(yè)內(nèi)各種主體公平對(duì)待，無(wú)論主體規(guī)模的大或小，無(wú)論主體是個(gè)人或企業(yè)，都要實(shí)現(xiàn)平等原則。其次，會(huì)計(jì)自律組織要做到公開(kāi)、公平、公正地對(duì)待業(yè)內(nèi)業(yè)外，保證面對(duì)所有企業(yè)利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確的信息和精良的服務(wù)，并使他們的利益得到妥善協(xié)調(diào)和保護(hù)。只有這樣，公開(kāi)、公平、公正的精神狀態(tài)才能夠得到有效的維持，相關(guān)者的利益也才能夠得到切實(shí)維護(hù)和實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)精神也才能夠被更好地弘揚(yáng)。

(三)責(zé)任原則

伴隨會(huì)計(jì)自律組織自律權(quán)的強(qiáng)化和擴(kuò)張，相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制的構(gòu)建也勢(shì)在必行。其構(gòu)建可從決策人的個(gè)人責(zé)任、會(huì)計(jì)自律組織的內(nèi)部責(zé)任和會(huì)計(jì)自律組織的社會(huì)責(zé)任三方面考慮:要強(qiáng)化對(duì)決策者不作為或決策失誤責(zé)任的追究以及對(duì)決策權(quán)力的監(jiān)督;要接受政府監(jiān)管機(jī)關(guān)定期或不定期的審評(píng);要定期或不定期地接受社會(huì)監(jiān)督和評(píng)議。

二、完善會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理的組織體系

完善會(huì)計(jì)行業(yè)組織體系、工作規(guī)則和工作程序是完善本行業(yè)自律管理機(jī)制的基礎(chǔ)和前提。要將會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)，在明確的法律或行政授權(quán)之下，探索、研究會(huì)計(jì)行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制，建立健全以會(huì)計(jì)自律組織、會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)和專門委員會(huì)為主體的治理結(jié)構(gòu)，組織制定比較系統(tǒng)、完整的自律監(jiān)管制度，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)施監(jiān)管。

(一)建立健全多層次、多類別的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織

首先，應(yīng)建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織。在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究會(huì)、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德監(jiān)管委員會(huì)，并設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)人員自律組織(實(shí)行會(huì)員制，自愿入會(huì)原則)、會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì)(由會(huì)員中的道德楷模和高技能者、專家學(xué)者、政府代表等組成)。會(huì)員代表大會(huì)是會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在工作中要充分發(fā)揚(yáng)民主，以會(huì)員為本，切實(shí)代表會(huì)計(jì)行業(yè)的整體利益。在理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì)的設(shè)立中，要擴(kuò)大執(zhí)業(yè)人員的比例，適當(dāng)增加公眾人士，提升理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì)的代表性和權(quán)威性，切實(shí)發(fā)揮其在選舉、決策、監(jiān)督、審議等方面的重要作用。在會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理機(jī)制的建設(shè)過(guò)程中，在不斷增強(qiáng)和提高廣大會(huì)員的自律意識(shí)的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮會(huì)員參與行業(yè)自律管理機(jī)制建設(shè)的主動(dòng)性和積極性，不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)行業(yè)自律管理機(jī)制建設(shè)，以行業(yè)自律管理機(jī)制建設(shè)的成果，贏得政府部門的信任，贏得社會(huì)公眾的信任。

其次，會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織理事會(huì)要逐步研究建立各類專門(專業(yè))委員會(huì)。會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織理事會(huì)應(yīng)根據(jù)行業(yè)自律組織工作和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展需要的需要，以及會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理運(yùn)作機(jī)制的特點(diǎn)逐步在制定準(zhǔn)則、專業(yè)咨詢和指導(dǎo)、自律性檢查和懲戒、上市公司和中小企業(yè)審計(jì)、中小事務(wù)所的生存和發(fā)展、業(yè)務(wù)研發(fā)、評(píng)估、會(huì)員維權(quán)等方面建立相應(yīng)的專門(專業(yè))委員會(huì)，吸收優(yōu)秀的會(huì)員和有關(guān)方面的專家參與專門(專業(yè))委員會(huì)的工作，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的自律監(jiān)管職能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織維權(quán)和服務(wù)功能，增強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的權(quán)威性和影響力。會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織可設(shè)立秘書(shū)處，使其在相關(guān)專門(專業(yè))委員會(huì)的指導(dǎo)下開(kāi)展工作。此外，建立行業(yè)各類專家人才庫(kù)，充分利用專家資源提高會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織相關(guān)工作的實(shí)施水平。

(二)發(fā)展和完善會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的職能

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)自律管理體制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知中指出:會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織需要在努力提高現(xiàn)有自律管理水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)需要，發(fā)展和完善以會(huì)員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務(wù)職能，提高行業(yè)自我約束、自我監(jiān)督的能力和會(huì)員管理與服務(wù)水平。為實(shí)現(xiàn)有效的自律管理，會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織可通過(guò)培訓(xùn)、考試、章程設(shè)定、準(zhǔn)則建設(shè)等吸收會(huì)員，要求會(huì)員提交財(cái)務(wù)報(bào)告和資料，可以定期或不定期地檢查其經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿以及其他相關(guān)記錄文件。如發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)資料與會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織宗旨相違背時(shí)，有權(quán)對(duì)其提出整改意見(jiàn)，批評(píng)、通報(bào)、罰款、暫停會(huì)員資格，開(kāi)除出會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織等。通過(guò)賦予會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織較多的職能，使其形成組織、規(guī)則、職能等一整套體系，確保其規(guī)范、健康地運(yùn)作。

三、改善和提高會(huì)計(jì)人員自律的職業(yè)素養(yǎng)

作為一種社會(huì)職業(yè)，會(huì)計(jì)具有精神、知識(shí)和行為三方面的素質(zhì)要求。其中精神方面的素質(zhì)要求包括職業(yè)信仰、職業(yè)道德、法律(他律)意識(shí)等，職業(yè)信仰和職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行為立足之本，而誠(chéng)信自律又是本中之本。精神方面的素質(zhì)是會(huì)計(jì)人員工作的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，是激發(fā)會(huì)計(jì)人員潛在素質(zhì)的源泉，是提高會(huì)計(jì)人員工作積極性的根本。所以，要避免會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)就必須提高會(huì)計(jì)人員的精神素養(yǎng)，即提高會(huì)計(jì)人員的道德認(rèn)識(shí)和價(jià)值判斷能力。

(一)提升會(huì)計(jì)人員的需求層次

人的道德需要既是人的多層次需求中的一種高級(jí)需求之一，又是人作為一種有理性的社會(huì)動(dòng)物的精神規(guī)定。因此，我們要依照人類生理和心理的科學(xué)規(guī)律，在客觀事實(shí)上幫助會(huì)計(jì)人員的需求層次從以物質(zhì)需求為主導(dǎo)的基本層次，日益提升遞進(jìn)到側(cè)重精神價(jià)值的更高階段的需求層次上去。這種提升有助于使會(huì)計(jì)人員避免面臨在自身生存需求和社會(huì)道德要求之間的兩難選擇，能夠有助于會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的整體提高，從而有助于消減道德風(fēng)險(xiǎn)危害可能性的現(xiàn)實(shí)化。具體可通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員薪金標(biāo)準(zhǔn);對(duì)財(cái)務(wù)高管逐步引入股權(quán)、股票、期權(quán)等激勵(lì)項(xiàng)目;對(duì)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，樹(shù)立道德模范并大力進(jìn)行宣傳;對(duì)于信用度高的會(huì)計(jì)人員給予高級(jí)別的信用評(píng)價(jià)，在職位職稱晉升、信貸、稅收、福利、職位提升等方面相應(yīng)地給予優(yōu)先、優(yōu)惠或一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)等。

(二)提高會(huì)計(jì)人員道德認(rèn)識(shí)和價(jià)值判斷能力

造成道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象認(rèn)識(shí)層面的根源是社會(huì)主體道德認(rèn)識(shí)能力和道德價(jià)值判斷能力的有限性。主體的有限性和產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性呈正比例關(guān)系。提高會(huì)計(jì)人員的道德認(rèn)識(shí)和價(jià)值判斷能力是從認(rèn)識(shí)層面應(yīng)對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，增強(qiáng)道德風(fēng)險(xiǎn)趨利避害的重要對(duì)策。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員處理出來(lái)的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)企業(yè)、投資者和債權(quán)人、政府各部門及其他利害關(guān)系人的決策行為產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響，從而使之產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果，所以要提高會(huì)計(jì)人員社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)能力，樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)，要從深度和廣度、內(nèi)涵和方式上拓展會(huì)計(jì)人員社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)能力和社會(huì)關(guān)系。會(huì)計(jì)人員除掌握專業(yè)理論知識(shí)，如會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、稅務(wù)和信息系統(tǒng)等專業(yè)知識(shí)外，還需要掌握財(cái)政、稅收、金融、貿(mào)易、外匯等知識(shí)和對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有深刻的理解及對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境有敏銳的感知。

［1］ 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)城信教育》課題組.“不做假賬”與會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)實(shí)思考［J］.會(huì)計(jì)研究，2003(1).