汪 娟

(山東女子學(xué)院，山東 濟(jì)南 250002)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，預(yù)示著信息資源將成為人類社會(huì)最重要的競(jìng)爭(zhēng)要素。面對(duì)這一大背景，任何想要保持持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，都需要借助信息這一決策中的關(guān)鍵因素，及時(shí)做出適應(yīng)自身發(fā)展的決策。

一、我國(guó)成本信息系統(tǒng)面臨的問題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)蒂是成本的競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)席卷全球的金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的壓力，我國(guó)制造企業(yè)加強(qiáng)成本管理、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的必要性尤為迫切。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，成本會(huì)計(jì)經(jīng)歷著前所未有的變化，制造企業(yè)的成本信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策至關(guān)重要，如果一個(gè)企業(yè)的成本信息系統(tǒng)無法解釋利潤(rùn)高低的理由，或者不能有效提供成本問題的答案，那就說明企業(yè)的成本信息系統(tǒng)不能滿足正常決策管理的需要，需要進(jìn)行檢驗(yàn)并盡可能對(duì)其進(jìn)行整合?，F(xiàn)階段，我國(guó)制造業(yè)現(xiàn)有成本信息系統(tǒng)存在的主要問題有:

1.管理理論與方法的新發(fā)展對(duì)成本信息系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)。價(jià)值鏈管理、JIT(適時(shí)制)、成本企劃、作業(yè)成本管理等新方法的出現(xiàn)，對(duì)成本會(huì)計(jì)的核算方法、核算體系提出了新的挑戰(zhàn)。而現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的成本信息系統(tǒng)沒有一套較好的方法來適應(yīng)新的變化，繼續(xù)使用原有的信息系統(tǒng)，這成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的障礙。

2.成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)的新變化影響了成本信息系統(tǒng)提供信息的公允性。例如，制造費(fèi)用中出現(xiàn)了一些與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接或必然因果關(guān)系的費(fèi)用，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)不加區(qū)別地將這些費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中，其成本信息的公允性令人懷疑，成本信息系統(tǒng)的有效性大打折扣。

3.現(xiàn)行成本信息系統(tǒng)缺乏有效的手段計(jì)量時(shí)間成本。成本會(huì)計(jì)對(duì)時(shí)間浪費(fèi)如購貨、運(yùn)輸、交貨等延誤所造成的損失既不衡量也不控制。這種對(duì)時(shí)間成本的漠視將影響成本信息的質(zhì)量，影響成本管理的正確性。

4.現(xiàn)行的成本信息系統(tǒng)不重視成本信息的時(shí)效價(jià)值。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)間觀念的影響較大，成本信息提供不及時(shí)，這嚴(yán)重影響了成本信息的時(shí)效性，影響了成本管理的質(zhì)量。

5.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)片面強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的計(jì)算、數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用，注重?cái)?shù)量化信息的作用，而實(shí)際的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中往往不具備數(shù)學(xué)模型中設(shè)定的嚴(yán)格假設(shè)，而且，決策者也會(huì)因?yàn)樽陨碇R(shí)的局限，對(duì)依據(jù)數(shù)學(xué)模型計(jì)算的成本數(shù)量信息缺乏理解和應(yīng)用能力，這必然影響成本信息的質(zhì)量和成本管理、決策的正確性。

6.現(xiàn)行的會(huì)計(jì)教育模式導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在成本會(huì)計(jì)方面過分重視數(shù)學(xué)模型的設(shè)計(jì)應(yīng)用、數(shù)學(xué)公式的推導(dǎo)，而不重視成本信息的分析與主動(dòng)收集，這嚴(yán)重影響著成本會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

二、制造業(yè)成本信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念。貝塔朗菲強(qiáng)調(diào)，任何系統(tǒng)都是一個(gè)有機(jī)的整體，它不是各個(gè)部分的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，系統(tǒng)的整體功能是各要素在孤立狀態(tài)下所沒有的新質(zhì)。系統(tǒng)中各要素不是孤立地存在著，每個(gè)要素在系統(tǒng)中都處于一定的位置上，起著特定的作用。要素之間相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成了一個(gè)不可分割的整體。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看成本信息系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的整體。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造型企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、控制重點(diǎn)都發(fā)生了明顯的變化。以往的成本定義已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，成本的定義不應(yīng)再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇。成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的(不包括償還債務(wù)、退還投資)而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合理、必要的支出，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也認(rèn)為:成本是為了一定的收入而付出的(或可能付出的)用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。從以上論述看，成本不再是傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)投入，成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容，已經(jīng)擴(kuò)展到一種廣義的“犧牲”，因?yàn)樗粌H包括了物質(zhì)的損耗，而且也包括了非物質(zhì)的無形損耗。

在這樣的成本視角下，現(xiàn)代制造企業(yè)各級(jí)管理層需求的成本信息也不再僅限于產(chǎn)品成本信息。靜態(tài)地來看，成本信息系統(tǒng)由財(cái)務(wù)信息、生產(chǎn)管理信息、產(chǎn)品生命周期信息和行政管理費(fèi)用信息四個(gè)信息子系統(tǒng)組成，它們?cè)诮M成成本信息系統(tǒng)時(shí)其結(jié)構(gòu)不是簡(jiǎn)單的層次性，而是復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)狀。動(dòng)態(tài)來看，四個(gè)信息子系統(tǒng)在形成成本信息系統(tǒng)時(shí)其狀態(tài)也不是簡(jiǎn)單的線性，而是循環(huán)不斷、相互交錯(cuò)的螺旋式上升網(wǎng)絡(luò)狀。真實(shí)的成本信息系統(tǒng)是由各種子系統(tǒng)、流動(dòng)交錯(cuò)組成的，劃分子系統(tǒng)只是為了方便人們認(rèn)識(shí)。

1.以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這些主要由會(huì)計(jì)人員在日常工作中，以定期財(cái)務(wù)報(bào)告形式提供，以會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表為載體，涵蓋人力資源耗費(fèi)、存貨發(fā)出收入、固定資產(chǎn)等方面的信息，一般以貨幣計(jì)量，內(nèi)容較為粗略。高層決策者在需要這些信息進(jìn)行決策時(shí)必須從會(huì)計(jì)人員那里獲得，中低層管理者自身往往掌握其中某些信息。

2.以數(shù)量計(jì)量的生產(chǎn)管理成本信息。除了以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息外，生產(chǎn)管理組織所掌握的生產(chǎn)資料投入數(shù)量等信息也非常重要，這些關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。這方面的信息由生產(chǎn)管理人員或者會(huì)計(jì)人員在日常工作中收集，以在生產(chǎn)中流通的入庫單、出庫單、領(lǐng)料單等單據(jù)為載體，涉及企業(yè)生產(chǎn)資料的投入產(chǎn)出、人力資源的使用等各方面的信息，主要以數(shù)量計(jì)量，內(nèi)容紛繁復(fù)雜。中低層管理者一般自身收集這些資料進(jìn)行管理決策。

3.分產(chǎn)品計(jì)量的產(chǎn)品生命周期成本信息。產(chǎn)品生命周期是指一個(gè)產(chǎn)品從觀念形態(tài)到被完全淘汰的存續(xù)期間。從企業(yè)的角度而言，產(chǎn)品生命周期是指一個(gè)產(chǎn)品在企業(yè)中，經(jīng)過產(chǎn)生創(chuàng)意、研究與開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工制造、完工入庫直至產(chǎn)品銷售給用戶的過程，即產(chǎn)品從創(chuàng)意產(chǎn)生到交付給顧客的過程?；谶@個(gè)角度，產(chǎn)品生命周期成本包括開發(fā)成本、生產(chǎn)成本和營(yíng)銷成本。這些信息有助于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策。

4.行政管理信息。行政管理費(fèi)用包含各個(gè)層級(jí)的辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、提取的福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)用等，在財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)告中有所體現(xiàn)，貫穿于上述三類信息之中，但不是非常詳細(xì)，詳細(xì)的信息存在于管理機(jī)構(gòu)報(bào)告中，這類信息可顯示企業(yè)管理效率的高低，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。上級(jí)管理者也需要使用這些信息考核下級(jí)員工的工作效率。

上述四方面的信息，分別從財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、生命周期三個(gè)維度組成了一個(gè)立體的成本信息體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系主要提供以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;生產(chǎn)管理體系提供以數(shù)量計(jì)量的生產(chǎn)管理信息;產(chǎn)品生命周期管理體系管理著企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品體系，行政管理體系維系著整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

三、成本會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的影響路徑分析

建立成本信息系統(tǒng)的目標(biāo)是為了將其按導(dǎo)向進(jìn)行實(shí)證運(yùn)用，為企業(yè)帶來效益。企業(yè)是一個(gè)由錯(cuò)綜復(fù)雜的組織構(gòu)成的有機(jī)整體。那么企業(yè)信息系統(tǒng)產(chǎn)出的信息是如何影響最終的業(yè)績(jī)的呢?我們把企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為基層生產(chǎn)組織、中層管理組織和企業(yè)管理層，管理者與各級(jí)組織之間的信息傳導(dǎo)機(jī)制如圖1所示:

1.基層生產(chǎn)組織主管企業(yè)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)，以車間、生產(chǎn)班組、倉庫等形式存在，其產(chǎn)生的信息是包含資源的投入產(chǎn)出、存貨的購進(jìn)發(fā)出等企業(yè)中最基本的成本信息。基層領(lǐng)導(dǎo)管理基層生產(chǎn)組織，做出的決策服務(wù)于企業(yè)最基本的生產(chǎn)活動(dòng)，保證生產(chǎn)的健康有序進(jìn)行。

2.中層管理組織主管企業(yè)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、資源調(diào)配等工作，以人力資源部、營(yíng)銷部等部門形式存在，產(chǎn)生的成本信息主要對(duì)各種工作的投入產(chǎn)出，通過對(duì)這些信息的分析，中層管理組織的管理者(中層領(lǐng)導(dǎo))確定下一步組織工作的重點(diǎn)。

3.企業(yè)管理層是企業(yè)的頭腦，指揮著整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品研發(fā)的開展、產(chǎn)品組合的確定、中層管理人員的聘任、中長(zhǎng)期計(jì)劃的制定等工作。這些任務(wù)需要大量成本信息及其他相關(guān)信息的支持，一般來源于財(cái)務(wù)報(bào)表和其他內(nèi)部報(bào)告，根據(jù)決策的不同既有總括信息又有詳細(xì)信息的支持。

圖1 成本信息對(duì)企業(yè)的影響路徑分析

成本信息首先影響企業(yè)各級(jí)管理者的決策，進(jìn)而影響企業(yè)的整體業(yè)績(jī)。成本信息作為企業(yè)管理者決策的依據(jù)，由基層工作人員收集，供各級(jí)管理者使用，管理者憑借自身掌握的信息進(jìn)行決策，決策正確與否對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。對(duì)于上述的幾個(gè)層級(jí)來說，不同的層級(jí)對(duì)業(yè)績(jī)的影響程度不同?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)遇到的突發(fā)情況比較多，決策非常頻繁，但是基層領(lǐng)導(dǎo)者做出的決策只在所轄范圍內(nèi)發(fā)揮作用，作用域非常小，一般不會(huì)給企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)斐芍卮笥绊?。中層領(lǐng)導(dǎo)者做出的決策發(fā)揮的作用要大得多，范圍波及企業(yè)的一部分或者一個(gè)方面，能夠給企業(yè)局部帶來較大的影響，從而給企業(yè)帶來較大的影響。高層領(lǐng)導(dǎo)者的決策范圍涉及到整個(gè)企業(yè)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大影響，某些決策可以從根本意義上影響企業(yè)的業(yè)績(jī)。

四、從成本信息系統(tǒng)入手提高企業(yè)的業(yè)績(jī)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是要提高效益，實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張、管理理念的提升和競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，企業(yè)必然要加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)的建設(shè)，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

1.加快企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施是指根據(jù)企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況和客觀需求對(duì)信息進(jìn)行采集、處理、存儲(chǔ)和交流的要求，加大資金投入，選購?fù)ㄐ藕途W(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)庫和支持軟件等組成的環(huán)境，建立多功能、全方位、反應(yīng)靈敏的企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，廣泛利用網(wǎng)上豐富的信息資源，開發(fā)信息資源上網(wǎng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的資源共享，提高企業(yè)的信息化程度，使企業(yè)決策者耳聰目明，知己知彼，不斷推陳出新，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出奇制勝，立于不敗之地。

2.成立信息管理機(jī)構(gòu)，健全組織體系。企業(yè)信息化是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅涉及到信息技術(shù)，而且涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。因此，企業(yè)要及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息需求，就必須從組織上予以保證，即成立專門的信息管理機(jī)構(gòu)，并設(shè)立CIO——首席信息主管，作為企業(yè)信息管理的執(zhí)行者，保證企業(yè)信息化的推進(jìn)。目前國(guó)外大企業(yè)和國(guó)內(nèi)部分企業(yè)都設(shè)置了這一職位，來領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)信息化的實(shí)施。

3.設(shè)置科學(xué)的信息指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。在指標(biāo)設(shè)置上既要豐富又要重點(diǎn)突出。在責(zé)任部門的核心職能的評(píng)價(jià)上加大權(quán)重，對(duì)無法量化又特別重要的內(nèi)容以靈活的形式進(jìn)行評(píng)價(jià)，力求使評(píng)價(jià)更加全面、真實(shí)、有效。要合理設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)信息標(biāo)準(zhǔn)過分寬松而部分標(biāo)準(zhǔn)又過于嚴(yán)苛的局面，甚至考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)自相矛盾的缺陷，努力使評(píng)價(jià)結(jié)果反映部門真實(shí)的情況。

4.制定科學(xué)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)規(guī)定。規(guī)范部門在數(shù)據(jù)資料搜集、整理、報(bào)送、數(shù)據(jù)質(zhì)量控制、違規(guī)處分等各個(gè)方面的行為，保證收集數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確、有效。要避免人們對(duì)指標(biāo)界定不清、個(gè)人理解不同而導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑不一、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不合理的情況，制定出目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)手冊(cè)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的定義、計(jì)算方法、解釋、計(jì)算依據(jù)、統(tǒng)計(jì)部門、統(tǒng)計(jì)周期等做出明確的界定，并對(duì)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)提供的人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，使他們真正了解評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，而不會(huì)出現(xiàn)大的錯(cuò)誤。

5.不斷提高信息工作人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化信息需求實(shí)現(xiàn)的能力。企業(yè)發(fā)展中信息需求的實(shí)現(xiàn)最終要靠人才來完成，企業(yè)成本信息系統(tǒng)建設(shè)必須有堅(jiān)實(shí)可靠的人力資源作為支持。信息的激增對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，這就要求信息工作人員把各種信息有計(jì)劃、分門別類地進(jìn)行收集、整理和開發(fā)，為決策人員作出正確判斷提供依據(jù)，使信息在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

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