黃士杰

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)于提高施工企業(yè)的資金安全，加快施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn), 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。資金是施工企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的重要保證，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，是現(xiàn)代施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，往往只注重于一般的記賬式管理，財(cái)務(wù)部門只起到“出納”的作用，而企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理方面，缺少足夠的重視和有效方法。這是近年來(lái)造成大量拖欠施工企業(yè)工程款的重要原因。因此，如何改善和加強(qiáng)企業(yè)的日常應(yīng)收賬款管理，是每一個(gè)施工企業(yè)都必須認(rèn)真加以解決的問(wèn)題。

施工企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)。第一，回收周期長(zhǎng)且金額大：施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定應(yīng)收賬款的存在有其必然性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，施工企業(yè)的建筑施工工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個(gè)相對(duì)固定的周期內(nèi)，為了減輕施工企業(yè)墊付人力資本、物資資本的壓力，建設(shè)單位與施工單位商議按月辦理結(jié)算。結(jié)算的依據(jù)主要是工程的進(jìn)度和質(zhì)量，這個(gè)進(jìn)度和質(zhì)量有賴于監(jiān)理工程師的驗(yàn)收，其資本收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗(yàn)收后，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運(yùn)行一定的期間后才能退還。因而，施工企業(yè)存在的應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。第二，采取墊資方式運(yùn)營(yíng)：我國(guó)建筑行業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，行業(yè)門檻相對(duì)較低，屬于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。我國(guó)的建筑市場(chǎng)是業(yè)主市場(chǎng)，即賣方市場(chǎng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)必須采取各種方式取得項(xiàng)目，其中企業(yè)墊資的經(jīng)營(yíng)方式是主要方式。

二、應(yīng)收賬款給施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第一，應(yīng)收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)成果，只要具備收入確認(rèn)條件的一律計(jì)為當(dāng)期的收益，但企業(yè)賬面收益的增加并不意味著一定能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。為真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，一方面會(huì)使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉(zhuǎn)化成了損失。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款上反映的盈利不是真實(shí)的盈利，其中至少有一部分是潛在的盈利甚至是損失。這表明應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收入，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，隱含著一定的風(fēng)險(xiǎn)。第二，應(yīng)收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機(jī)會(huì)成本。企業(yè)一旦投入施工作業(yè)，不論是否所有的結(jié)算均收到現(xiàn)金，企業(yè)照樣要發(fā)生流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)了收入，雖然沒(méi)有收到現(xiàn)金，但流轉(zhuǎn)稅以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)算依據(jù)，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。同樣，所得稅以利潤(rùn)為計(jì)算依據(jù)，雖然沒(méi)有以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，但所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，應(yīng)收賬款不等于現(xiàn)金，不能用來(lái)投資，本身即增加了機(jī)會(huì)成本，而繳稅的現(xiàn)金支出更使機(jī)會(huì)成本增加。第三，應(yīng)收賬款增加了管理上的負(fù)擔(dān)和管理過(guò)程的開(kāi)支成本。施工企業(yè)天然存在龐大的應(yīng)收賬款，加之工程項(xiàng)目的增多和結(jié)算次數(shù)的增加，應(yīng)收賬款的賬目也必然變得龐雜，這樣難免出現(xiàn)核算差錯(cuò)、管理不善的弊端，很多施工企業(yè)與建設(shè)單位的往來(lái)賬經(jīng)過(guò)多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應(yīng)收款項(xiàng)的管理成本和回收成本，如派人與建設(shè)單位核對(duì)、催收，這無(wú)疑會(huì)額外給企業(yè)增加損失。

三、應(yīng)收賬款管理的重要性。第一，應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)生產(chǎn)、結(jié)算的統(tǒng)一體，企業(yè)需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高盈利能力，避免其帶來(lái)管理成本和壞帳損失，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)上的困難。如何處理和解決好這一問(wèn)題，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)、收入增加和現(xiàn)金回收的多贏，是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。第二，施工企業(yè)由于其主要進(jìn)行工程的建筑、安裝，本身?yè)碛写罅康墓こ碳夹g(shù)人員和相應(yīng)的機(jī)械設(shè)備，這些人員和設(shè)備無(wú)論企業(yè)是否進(jìn)行施工都存在人工費(fèi)和折舊費(fèi)，而企業(yè)若持有應(yīng)收賬款，則人工費(fèi)和折舊費(fèi)的開(kāi)支可通過(guò)頻繁滾動(dòng)回收的資金來(lái)抵償，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約開(kāi)支的目的。第三，通過(guò)分析，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，應(yīng)收賬款是一把雙刃劍。一方面，在加速產(chǎn)品銷售、加快企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)、迅速占領(lǐng)市場(chǎng)、快速獲取利潤(rùn)等方面有很大的促進(jìn)作用；但另一方面，應(yīng)收賬款畢竟不同于現(xiàn)金，存在持有成本和引發(fā)壞賬的可能。對(duì)于這一點(diǎn)我們應(yīng)該有正確的認(rèn)識(shí)、科學(xué)的認(rèn)識(shí)，只要我們意識(shí)到它的重要，壞賬就不可怕，可怕的是缺少管理。企業(yè)通過(guò)全面籌劃對(duì)應(yīng)收賬款的管理，就可以使其保持在一個(gè)相對(duì)良性的水準(zhǔn)，既能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)，又保障了企業(yè)健康生存和發(fā)展。

施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題分析

一、外部問(wèn)題。從公司外部來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題主要有：

第一，市場(chǎng)環(huán)境及法規(guī)制度方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革期有關(guān)法規(guī)尚不夠健全，可操作性和對(duì)施工公司的公平性不夠，對(duì)業(yè)主的約束有限。第二，建設(shè)單位的投資本身存在資金缺口，把項(xiàng)目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實(shí)的釣魚(yú)工程，造成了大量應(yīng)收賬款無(wú)望收回。施工公司為避免造成停工損失，被迫連續(xù)墊付工程資金，賒購(gòu)材料維持施工繼續(xù)進(jìn)行，甚至直至施工企業(yè)的資金墊空，建設(shè)單位仍沒(méi)有資金支付工程款，拖欠的應(yīng)收賬款也就無(wú)望回收。第三，工程質(zhì)保金的提存、退回對(duì)施工公司條件過(guò)于苛刻，致使施工公司投入大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應(yīng)收款掛在帳上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程在結(jié)算以及竣工決算時(shí)，建設(shè)單位要按工程造價(jià)的3%-5%預(yù)留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位卻以工程質(zhì)量不合格為由拒絕付款，或因更換負(fù)責(zé)人使退保手續(xù)難以辦理，最終形成長(zhǎng)期拖欠的老賬、呆賬。

二、內(nèi)部問(wèn)題。從公司內(nèi)部來(lái)講，主要存在以下問(wèn)題：

第一，占流動(dòng)資產(chǎn)比重過(guò)大。應(yīng)收賬款余額占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的份額偏高，其中應(yīng)收工程款是應(yīng)收賬款的主要核算內(nèi)容，基本占應(yīng)收賬款總額的90%以上。按照理想的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)的應(yīng)收賬款在速動(dòng)資產(chǎn)中的份額在50%左右為宜。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的份額以15%為宜。但在一些企業(yè)中超過(guò)這一比例，使應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款中大部分不易收回，可能會(huì)成為壞帳，那么公司資金將面臨癱瘓狀態(tài)，將對(duì)公司的生存構(gòu)成威脅。

第二，回收時(shí)間長(zhǎng)。公司對(duì)業(yè)主的工程結(jié)算重視程度不夠，有的項(xiàng)目未抓緊結(jié)算，致使結(jié)算不斷拖延，工程款不能及時(shí)收回。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。它反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款流動(dòng)性大小的一個(gè)重要財(cái)務(wù)比率，它反映了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)，可以用來(lái)分析企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率。應(yīng)收賬款平均收款期表示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所需的天數(shù)。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額；應(yīng)收賬款平均余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2；應(yīng)收賬款平均收賬期=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。例：A公司2006年期初應(yīng)收賬款為818188.07元 ，期末應(yīng)收賬款為3522525元 ，由于A公司的行業(yè)特點(diǎn)，所以公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為提供作業(yè)勞務(wù)收入，2006年A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為13301622元。根據(jù)以上有關(guān)數(shù)據(jù)，得出A公司2006年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為：應(yīng)收賬款平均余額=（818188.07+3522525）/2=2170356.54；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=13301622/2170356.54=6.13；應(yīng)收賬款平均收賬期=360/6.13=58.73。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明公司催收賬款的速度越快，可以減少壞賬損失，而且資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，公司的短期償債能力也會(huì)增強(qiáng)，在一定程度上可以彌補(bǔ)流動(dòng)比率低的不利影響。但是，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)高，可能是公司奉行了比較嚴(yán)格的信用政策、信用標(biāo)準(zhǔn)和付款條件過(guò)于苛刻的結(jié)果。這樣會(huì)限制公司提供勞務(wù)量的擴(kuò)大，從而會(huì)影響公司的盈利水平。如果公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低，則說(shuō)明公司催款的效率太低，或者信用政策十分寬松，這樣會(huì)影響公司資金利用率和資金的正常周轉(zhuǎn)。如上面計(jì)算的2006年A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為6.13，表明A公司1年內(nèi)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為6.13次?？梢哉f(shuō)A公司的這個(gè)指標(biāo)很低，從中可以看出A公司催收賬款的效率很低，信用政策比較寬松，應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的收賬效率。該公司的應(yīng)收賬款平均收賬期為58.73天，說(shuō)明A公司從提供作業(yè)勞務(wù)到收回賬款的平均天數(shù)為58.73天，需要接近兩個(gè)月的時(shí)間才能收到應(yīng)收賬款，這個(gè)期間公司資金的運(yùn)轉(zhuǎn)受到限制，不能及時(shí)利用資金經(jīng)營(yíng)其它項(xiàng)目，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作造成一定的影響。

第三，清理應(yīng)收賬款力度不夠。對(duì)應(yīng)收賬款的清理、回收工作不夠力度，公司未認(rèn)識(shí)到巨額應(yīng)收賬款的存在給公司造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒(méi)有對(duì)清欠工作投入足夠的人力和資金。

加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

一、健全應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制體系。

第一，事前控制。首先，接觸甲方。接觸甲方（選擇甲方）即業(yè)主，包括從初識(shí)直到維護(hù)甲方的全部過(guò)程，主要是了解甲方的資信情況，選擇信用良好的甲方進(jìn)行交易。其次，談判。談判指從最初與甲方的協(xié)商直到雙方達(dá)成一致協(xié)議，談判的主要目的是確定信用條件，包括給予信用的形式、期限和金額，這方面的工作失誤往往直接造成嚴(yán)重的拖欠，信用部門依據(jù)甲方信息庫(kù)定期跟蹤記錄收款情況。最后，簽約。簽約時(shí)要加強(qiáng)工程合同的審查，合同的每一項(xiàng)內(nèi)容，都有可能成為日后產(chǎn)生信用問(wèn)題的主要因素，合同也是解決應(yīng)收賬款追收的重要文件。為確保收回款項(xiàng)，往往要使用一定的債權(quán)保障手段，如提供擔(dān)保、保險(xiǎn)、質(zhì)保等。

第二，事中控制。事中控制是指在應(yīng)收賬款形成的早期進(jìn)行適度催收，與甲方維持良好的關(guān)系，詳細(xì)記錄每筆工程款的回收情況，并經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析。應(yīng)該建立應(yīng)收賬款分析制度，應(yīng)收賬款的分析包括對(duì)每個(gè)建設(shè)單位的信用狀況的分析和企業(yè)應(yīng)收賬款相應(yīng)指標(biāo)的分析。對(duì)甲方的應(yīng)收賬款要定期或根據(jù)需要不定期地檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并檢驗(yàn)所欠應(yīng)收賬款總額是否突破了信用額度。掌握已過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控已到期的債務(wù)，以便及時(shí)采取措施與甲方聯(lián)系，提醒其盡快付款。對(duì)應(yīng)收賬款指標(biāo)的分析通常采用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期指標(biāo)，分析企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)是否處于正常水平，是否影響到流動(dòng)資金的整體狀況。對(duì)每一筆應(yīng)收賬款還應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，了解每一筆應(yīng)收賬款的掛賬期限和增減動(dòng)態(tài)，合理估計(jì)有多少欠款會(huì)帶來(lái)機(jī)會(huì)成本和壞賬成本，有多少會(huì)造成壞賬。

第三，事后控制。事后控制即對(duì)拖欠工程款的追收，要采用多種方法清欠，將催收拖欠工程款工作責(zé)任落實(shí)到位。應(yīng)制定科學(xué)、合理的催收制度和規(guī)范，建立相應(yīng)的責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度。對(duì)應(yīng)收賬款的管理落實(shí)責(zé)任人，并明確責(zé)任，按時(shí)收回及提前收回的給予合理的獎(jiǎng)勵(lì)，因個(gè)人原因延誤應(yīng)收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應(yīng)給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時(shí)進(jìn)行，避免不必要的損失。為了緩解資金矛盾，減少壞賬損失，成立由專人負(fù)責(zé)的清欠小組，是降低應(yīng)收賬款的措施之一。對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款，找出拖欠原因，明確落實(shí)催討責(zé)任。對(duì)于在經(jīng)營(yíng)中由于質(zhì)量等自身因素而引起甲方拖欠工程款的，應(yīng)主動(dòng)采取措施，給予折讓或其他補(bǔ)償形式，以盡快收回資金。對(duì)于清欠小組的業(yè)績(jī)要有考核指標(biāo)，并同個(gè)人收益掛鉤，鼓勵(lì)其采取多種渠道、多種方式進(jìn)行清欠，達(dá)到降低應(yīng)收賬款的目的。

二、強(qiáng)化應(yīng)收賬款的收賬管理。

第一，善用法律武器追討欠款。對(duì)于欠款到期卻不能歸還的單位，企業(yè)除了采取必要的常規(guī)手段繼續(xù)追賬之外，還要運(yùn)用法律手段進(jìn)行催收。通過(guò)合同管理機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)糾紛仲裁機(jī)關(guān)及人民法院解決拖欠債務(wù)糾紛，或通過(guò)民用討債公司運(yùn)用法律的、輿論的、政策的和信譽(yù)的等合法手段進(jìn)行催收。

第二，不斷完善收賬政策。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到甲方拖欠或拒付時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用制度是否存在紕漏，然后對(duì)違約甲方的資信等級(jí)重新調(diào)整。對(duì)惡意拖欠、信用等級(jí)低的甲方應(yīng)從信用清單中除名，不再對(duì)其賒賬，并加緊催收欠款。

第三，確定合理的收賬程序和討債方法。首先通過(guò)信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談等方式催收欠款，然后確定合理的討債方法。若甲方確實(shí)遇到暫時(shí)的困難，企業(yè)要幫助其渡過(guò)難關(guān)，以便收回欠款，或?qū)?yīng)收賬款進(jìn)行債權(quán)重整，達(dá)到收回欠款的目的。

第四，規(guī)避清收風(fēng)險(xiǎn)。由于賬款催收有法定的訴訟時(shí)限（訴訟時(shí)限為兩年），如果債權(quán)人在此期間沒(méi)有實(shí)施催收行為，就會(huì)失去法定訴訟權(quán)利。施工企業(yè)應(yīng)牢牢地把握和有效地利用法定的訴訟期限，進(jìn)行賬款催收。

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，已成為流動(dòng)資產(chǎn)管理中的一個(gè)日常重要的問(wèn)題。應(yīng)收賬款管理的好壞，直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量。只有在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，在各部門的通力配合下，采取切實(shí)可行的措施，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行全過(guò)程控制，加大賬款回收力度，防止變?yōu)榇糍~壞賬，才能確保實(shí)現(xiàn)的收入及時(shí)足額流入企業(yè)，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（作者單位：中鐵十九局集團(tuán)有限公司）