郭慧麗

在我國教育體制以及公共財政體制的改革環(huán)境中，高校會計制度也在不斷的改革中力求完善。在高校會計制度不斷改革完善的過程中，我國的高校會計制度也已經(jīng)從新中國成立之初與各級事業(yè)單位會計制度相融合的狀態(tài)中獨立出來，在不斷細化和完善的基礎上獨立使用高校特有的《高等學校會計制度》。相比于舊的高校會計制度，新制度的改動幅度相對較大，會計基礎由原來的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成為修正權責制，會計科目及財務報告在細節(jié)規(guī)定上也發(fā)生了一定的變化，這對于高校的會計工作產(chǎn)生了較為深遠的影響。

一、新舊高校會計制度的比較

新高校會計制度是我國高校會計發(fā)展進程中的必然產(chǎn)物，作為順應當前高校多渠道融資辦學、新校區(qū)的大規(guī)模建設、二級獨立學院的創(chuàng)建以及巨額的銀行貸款等新生問題的最新的會計制度，新制度在舊制度的基礎上進行了很多的轉(zhuǎn)變，而這些轉(zhuǎn)變概括來講主要體現(xiàn)在三個方面，即會計基礎、會計科目和財務報告。

（一）新制度在會計基礎上的轉(zhuǎn)變

在新制度印發(fā)之前，我國高校的會計基礎一直都采用收付實現(xiàn)的體制，但新制度中卻將這一傳統(tǒng)的會計基礎體制進行了修正，取而代之的是將權責發(fā)生制作為高校會計核算的基礎。當然，這種權責發(fā)生制只是一種修正的體制，也就是說在原則上采用權責發(fā)生制，但高校特殊的性質(zhì)決定了在會計處理的過程中，對于某一些特定的業(yè)務，諸如政府的撥款、捐贈收入、獎勵性支出以及贊助支出等無法完全采用權責發(fā)生制來進行會計處理，必須利用收付實現(xiàn)制來進行相應的補充。這樣一來就可以滿足當前高校發(fā)展過程中會計工作的需求，對高校當前的資產(chǎn)現(xiàn)狀、項目的運營成本、負債情況、償債能力以及潛在的債務風險等問題進行準確及時的反映，為高校預算管理工作的有序開展提供相應的支持和服務。

（二）新制度在會計科目上的轉(zhuǎn)變

為了保證修正的權責發(fā)生制能夠在高校的會計工作中得到科學的應用，新高校會計制度在原有的舊的會計制度的基礎上，對會計科目也進行了相應的調(diào)整和變更，這主要體現(xiàn)在高校財會管理中資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、費用（支出）、以及收入等各類科目的變化。

第一，資產(chǎn)類科目的變化。在修正的權責發(fā)生制之下，為了能夠真實準確的反映高校資產(chǎn)的變化情況，新制度在資產(chǎn)類科目中增設了“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”以及“累計攤銷”等新的科目，主要用于高校內(nèi)部固定資產(chǎn)與各種無形資產(chǎn)的清理與攤銷工作。新制度要求各高校依照校內(nèi)的實際情況，制定出一套適合本校會計工作的資產(chǎn)目錄和會計方法，對每一個類別和每一個項目的固定資產(chǎn)的折舊方式、折舊年限進行記錄和體現(xiàn)，以作為高校固定資產(chǎn)核算的有效依據(jù)。另外，新制度規(guī)定各高校要對學校資產(chǎn)進行定期的盤點，并將盤盈或者盤虧的資產(chǎn)作為“待處理資產(chǎn)損益”核算科目中的對象。與此同時，新的高校會計制度還依照我國高校特殊的業(yè)務特點，將原來的“對校辦企業(yè)投資”及“其他對外投資”的科目進行重新的界定，分別用“長期股權投資”及“長期債券投資”的項目來進行反映。

第二，凈資產(chǎn)類科目的變化。為了保證相關部門、高校領導以及各種利益的相關者對高校的凈資產(chǎn)價值進行最真實的了解，避免出現(xiàn)科目設置混亂不清的狀況，提高高校會計信息及會計報告的真實性與相關性，新制度取消了原有的相對雜亂的“固定基金”、“事業(yè)基金”、“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”及“結(jié)余分配”等科目，增設“本期盈余”與“累計盈余”兩項科目進行替代，以便于及時有效的反映出高校的盈余現(xiàn)狀，使高校的凈資產(chǎn)狀況更為清晰。

第三，負債類科目的變化。對于高校會計科目中負債類的科目，新制度將借款區(qū)分為“長期借款”與“短期借款”兩種，對長期借款科目進行加強負債的確認和計量的設置，用權責發(fā)生制作為基礎進行借款利息的核算；對購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門的借款利息與其他長期借款的利息進行區(qū)分核算，依照應計利息，將以上兩種利息分別計入到“建筑工程”與“財務費用”兩項科目中；對于高校應當向國家繳納的非稅收收入，進行單獨的設立，對應“應繳非稅收入”這一科目；對于高校應當付給校內(nèi)職工的薪酬的核算，則設置專門的“應付職工薪酬”這一科目來進行記錄和體現(xiàn)。

第四，費用（支出）類科目的變化。就新制度在會計科目方面的調(diào)整來看，費用科目的變化可以說是最大的。為體現(xiàn)并滿足現(xiàn)行的權責發(fā)生制的要求，新制度中用費用類科目替代舊制度中的支出類科目，針對資產(chǎn)折舊這一問題新制度放棄舊制度中統(tǒng)一劃分到支出中的做法，增設了“資產(chǎn)折耗”及“財務費用”等科目來進行反映；另外，依照高校特有的支出性質(zhì)，新制度增設了“科研支出”、“教學支出”、“其他業(yè)務支出”等科目，依照高校會計工作的實際開展需求設置科目的明細。

第五，收入類科目的變化。高校會計工作中，如實、準確、清晰、完整的對學校的收入進行反映是收入類會計科目的最終目的，新政策對高校收入類會計科目進行了進一步的細化，增設“財政撥款”、“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“其他業(yè)務收入”、“財政返還教育收入”、“后勤收入”等各種科目，同時取消了原有的“經(jīng)營收入”、“教育事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”三項科目。

（三）新制度在財務報告上的轉(zhuǎn)變

依照修正權責發(fā)生制度以及會計科目的相關調(diào)整，新制度對于高校財務報告也做了一定的調(diào)整。在收付實現(xiàn)制的體制之下，財務報告不需要設置“現(xiàn)金流量表”，然而新制度下，修正權責發(fā)生制的實施卻需要高?？紤]在財務報告中加入現(xiàn)金流量表的編制，以便于全面的反映出學?，F(xiàn)金的年度流入及流出狀況；另外，新制度規(guī)定，高校的財務報告還必須含有資產(chǎn)負債表、預算收支表、收入費用表、基建投資表及會計報表，以便于通過全面的財務報告將學校的財會狀況進行最直接的反映。

新的高校會計制度在會計基礎上的轉(zhuǎn)變?yōu)樾?nèi)的賬務實現(xiàn)統(tǒng)一化打下了堅實的基礎，而會計科目及財務報表的細致化調(diào)整則有效地保證了會計工作對高校的資產(chǎn)和負債進行全面記錄和反映，為高校的合理籌資提供依據(jù)，與此同時，新制度的實施也對高校會計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。在此環(huán)境之下，高校應如何適應新制度的實施，做好內(nèi)部的會計工作？

二、新制度下高校會計工作

新制度實施之后，高校原有的會計工作面臨新的轉(zhuǎn)變，而要保證在新制度的指導之下，高校會計工作能夠準確高效的進行，學校方面首先應當依照新制度的規(guī)定，做好基礎性的制度準備及團隊建設工作，在此基礎上，提前做好會計工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃工作。

（一）基礎性的制度準備及團隊建設工作

不可否認，新制度在原有的高校會計制度基礎上發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，其中最為突出的要數(shù)會計基礎的轉(zhuǎn)變。雖然這種轉(zhuǎn)變適于當前我國高校會計工作的需求，但是要真正從收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的完全轉(zhuǎn)變，高校必須依照自身的發(fā)展現(xiàn)狀及會計工作的需求，結(jié)合新制度的轉(zhuǎn)變，制定出適宜本校現(xiàn)狀的內(nèi)部會計規(guī)范體系，為本校的會計工作提供規(guī)范的制度依據(jù)。當然，高校方面還必須加強會計團隊的團隊建設工作，保證每一個參與到學校會計工作中的崗位人員都能夠?qū)π轮贫戎械母鞣N調(diào)整進行深入的了解，以確保在新制度的指導下下會計人員能夠得心應手地處理好一切會計方面的問題，保證高校會計工作的整體水平和質(zhì)量。

（二）做好會計工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃工作

要順應收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，依照新制度在會計科目及財務報告上的修改，高校會計工作必須做好工作的轉(zhuǎn)接及規(guī)劃。

首先，高校會計應當提前做好新舊會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)工作，將原有的會計科目的余額過渡到對應的新會計科目當中，確認好基建賬目的并入方式，并對資產(chǎn)及負債的清理工作做好提前的規(guī)劃。

其次，相關會計人員應當依照權責發(fā)生制的會計基礎體制對學校內(nèi)部原有的收付實現(xiàn)制下的會計核算方式進行相應的調(diào)整和改變，構(gòu)建能夠與權責發(fā)生制相匹配的會計核算方式。

另外，從高校的管理層到相關的會計人員，都應當樹立起風險意識。對于新制度下，學校在籌資方面可能遇到的各種風險，應當未雨綢繆，提前做好抵御及準備工作，以避免新制度實施造成高?；I資風險而高校卻無法應對的窘境。

結(jié)論：作為我國高校會計工作的轉(zhuǎn)折點，新制度將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成為權責發(fā)生制適應了高校發(fā)展過程中對內(nèi)部會計工作的需求。但新舊制度交替的環(huán)境中，會計工作依然面臨著巨大挑戰(zhàn)，高校應當準確看待新制度的實施，把握新舊制度之間的差異，合理安排和規(guī)劃好新制度之下學校內(nèi)部的會計工作。

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